劉懿瑩 吳寶宏

摘 要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)中引進(jìn)目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式對企業(yè)成本管理的幫助是非常大的?；诖?，本文通過對目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式在企業(yè)中應(yīng)用的必要性進(jìn)行分析，闡述了目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式在企業(yè)中的具體應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：成本管理模式；成本核算；作業(yè)成本

前言：成本管理是財務(wù)管理中非常重要的組成成分。在企業(yè)管理中，成本管理是核心內(nèi)容。目前，各行各業(yè)的競爭非常激烈，為企業(yè)的成本管理帶來了非常大的困擾。在這種情況下，企業(yè)引入目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本利益的最大化，同時也使企業(yè)的競爭力以及工作人員的利益得到保障。

一、目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式在企業(yè)中應(yīng)用的必要性

1.提高企業(yè)競爭力

在目前，企業(yè)主要關(guān)注的是對市場的拓展和對項(xiàng)目進(jìn)行建設(shè)。我國的各行各業(yè)競爭非常激烈，企業(yè)如果要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須要提高自身的競爭力。單一的目標(biāo)成本管理模式或者作業(yè)成本管理模式不足以滿足企業(yè)價值鏈發(fā)展的需求。導(dǎo)致企業(yè)在與企業(yè)競爭時沒有足夠的優(yōu)勢。而目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式綜合了目標(biāo)成本管理模式和作業(yè)成本管理模式的所有優(yōu)點(diǎn)。企業(yè)引進(jìn)目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式之后，能夠使企業(yè)內(nèi)部環(huán)境趨于穩(wěn)定，內(nèi)部控制質(zhì)量得以提升，以此來提高企業(yè)的競爭力。

2.引入成本核算方法和管控方案

企業(yè)應(yīng)用單一的目標(biāo)成本管理模式或者作業(yè)成本管理模式時，經(jīng)常會出現(xiàn)各種各樣的問題，這種現(xiàn)象給企業(yè)的發(fā)展帶來了非常大的困擾。對這種情況進(jìn)行綜合分析可知，根本原因是企業(yè)的成本核算方法和管控方案不完善，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行成本管理時獲取到的成本信息不精確。企業(yè)原有的成本核算方法，已經(jīng)不能滿足企業(yè)的現(xiàn)代發(fā)展，除此之外，在進(jìn)行成本核算時，對于各部門的管控非常松散。企業(yè)引入目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式之后，目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式能夠?yàn)槠髽I(yè)提供完善的成本核算方法和良好的管控方案，改善了常規(guī)成本管理方法，引領(lǐng)企業(yè)走出困境。

3.為企業(yè)提供精確的成本信息

我國相關(guān)政策規(guī)定，在項(xiàng)目管理過程中，要對工作人員的切身利益提供保障，如：勞動保護(hù)、社會保障等，這個政策的提出直接導(dǎo)致了企業(yè)必須拿出更多的成本。目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式的引入為工作人員提供了明確的工程目標(biāo)，同時在作業(yè)過程中為工作人員的安全提供了保障。目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式為企業(yè)提供了比較科學(xué)的核算方法。在對項(xiàng)目的各類費(fèi)用進(jìn)行核算時，更加精確，同時為企業(yè)核算人員提供的成本信息非常準(zhǔn)確，使企業(yè)的成本管理有了更好的效果。

二、目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式在企業(yè)中的應(yīng)用分析

1.制定成本計劃和目標(biāo)成本

企業(yè)在開展工作之前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要根據(jù)工程現(xiàn)場以及特點(diǎn)等對工程的主體部分進(jìn)行劃分。核算人員在進(jìn)行成本預(yù)算時，要嚴(yán)格按照合同上的內(nèi)容對成本進(jìn)行預(yù)算。同時項(xiàng)目的核算人員要特別注意的是目標(biāo)和作業(yè)并不是一成不變的。一般情況下，在構(gòu)建項(xiàng)目目標(biāo)成本時要貫徹落實(shí)目標(biāo)責(zé)任制，使項(xiàng)目各階層的管理人員能夠負(fù)責(zé)到底。企業(yè)在應(yīng)用目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式制定目標(biāo)成本時需要從四個方面進(jìn)行。這四個方面分別是按成本責(zé)任進(jìn)行分解、按成本項(xiàng)目進(jìn)行分解、按分項(xiàng)工程進(jìn)行分解、按照時間進(jìn)行分解。其中，按照成本責(zé)任進(jìn)行分解包括項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目工程師、項(xiàng)目小隊長、普通的工作人員；按照成本項(xiàng)目進(jìn)行分解包括直接材料、直接人工、機(jī)械費(fèi)用、現(xiàn)場消耗費(fèi)用以及其他各類費(fèi)用；按照分項(xiàng)工程進(jìn)行分解主要看此項(xiàng)工程共分割為幾項(xiàng)小工程；按照時間進(jìn)行分解主要包括年度目標(biāo)、季度目標(biāo)、月度目標(biāo)和其他時間段的目標(biāo)。這種成本的計算方式使企業(yè)的成本管理更加具體化。

2.進(jìn)行成本分類

在我國，企業(yè)的內(nèi)部管理混亂現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，各部門之間以及各個崗位之間的職能劃分不明確，這種情況直接影響了企業(yè)的成本管理。目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式能夠使企業(yè)財務(wù)一體化，將成本管理簡單化、具體化。企業(yè)在應(yīng)用目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式時，企業(yè)的成本管理工作人員要根據(jù)企業(yè)的每項(xiàng)收入、支出費(fèi)用進(jìn)行有效的劃分。具體劃分如下：

第一，劃分為間接成本和直接成本，直接成本就是工程現(xiàn)場中可見的成本，如：工作人員的成本、材料所需費(fèi)用、租賃的機(jī)械等；第二，將第一部分中的間接成本劃分為工程現(xiàn)場中的間接費(fèi)用以及項(xiàng)目本身的間接費(fèi)用。現(xiàn)場的間接費(fèi)用主要包括機(jī)械的磨損、工作人員的勞動保護(hù)措施以及社會保障措施等。項(xiàng)目自身的間接費(fèi)用主要包括項(xiàng)目的圖紙的繪制、管理人員的按勞分配等；第三，將項(xiàng)目中成本分為固定成本和流動成本，固定成本主要包括項(xiàng)目工程開展過程中租賃項(xiàng)目部房屋所用的費(fèi)用以及工程項(xiàng)目管理費(fèi)用等。流動成本主要是指隨著工程項(xiàng)目的進(jìn)行各種不確定因素不花所產(chǎn)生的費(fèi)用。目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式的應(yīng)用使企業(yè)的成本管理更加系統(tǒng)化。

3.構(gòu)建作業(yè)成本中心

目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式最主要的特點(diǎn)就是通過對企業(yè)的價值鏈進(jìn)行分析，從而明確企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的各類工作的分工。這個特點(diǎn)使目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式所劃分出來的除直接成本以外的所有收入和支出的成本都有明確的去向。從宏觀角度來看，目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式是對目標(biāo)的掌控，從微觀角度來看，就是對工作人員作業(yè)狀況進(jìn)行詳細(xì)的核算。同時目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式的目標(biāo)責(zé)任制度和日?？己酥贫饶軌虺浞终{(diào)動項(xiàng)目的各個階層人員的積極性，使企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量得以提升。所以作業(yè)成本的確定是目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式應(yīng)用的基礎(chǔ)。

目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式的應(yīng)用為企業(yè)提供構(gòu)建作業(yè)成本中心的平臺，使企業(yè)的成本預(yù)算、管理工作以及招投標(biāo)工作能夠順利進(jìn)行。在應(yīng)用目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式時，要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來對企業(yè)的成本進(jìn)行確定。例如：一般的作業(yè)成本管理模式在對企業(yè)成本進(jìn)行管理時要求內(nèi)容單一，以便計算，這種模式達(dá)不到企業(yè)成本管控的最大效果。而目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式整合了工程項(xiàng)目中的所有作業(yè)鏈，避免了無用功作業(yè)現(xiàn)象的出現(xiàn)。同時提升了作業(yè)的增值，使各類作業(yè)重新組合，提高了工程項(xiàng)目的整體水平。

4.進(jìn)行作業(yè)成本計算

依據(jù)目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式的計算流程，項(xiàng)目中的作業(yè)成本的計算首先應(yīng)該從項(xiàng)目本身開始，將項(xiàng)目所需的各類資源都匯集到一個資源庫中，如工程用水、材料、人工、機(jī)械、電等；其次，在計算過程中需要創(chuàng)建作業(yè)庫，然后將資源庫中的各類資源所體現(xiàn)的價值都均勻的分配到作業(yè)庫中；最后將作業(yè)庫中所體現(xiàn)出的資產(chǎn)按照成本動因分配到小單位的工程中。再由核算人員將其匯總，就可以得到項(xiàng)目成本。例如：某企業(yè)，在進(jìn)行工程所需材料、設(shè)備、人工費(fèi)用等的核算時，核算步驟如下：首先，核算人員首先通過工程日志對現(xiàn)場所需要使用的設(shè)備進(jìn)行了解；其次，核算人員通過物資部門對項(xiàng)目中的工作人員的工資進(jìn)行了解，同時核算人員還要根據(jù)項(xiàng)目圖紙所提供的工程量來確定項(xiàng)目對材料的消耗量；最后，核算人員將核算的成本交由統(tǒng)計部門，計入各分項(xiàng)項(xiàng)目的成本管理賬本中。

5.確定成本動因

企業(yè)的成本管理中成本動因是非常抽象的，在現(xiàn)實(shí)管理過程中，成本動因并沒有具體的操作性能。目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式的應(yīng)用，可以將成本動因劃分為項(xiàng)目作業(yè)的動因以及項(xiàng)目各類資源的動因。項(xiàng)目各類資源的動因?qū)⒐こ虒?shí)施階段所需的各類資源分配到項(xiàng)目作業(yè)中，然后項(xiàng)目作業(yè)的動因再將項(xiàng)目作業(yè)分配給成本管理對象。工程項(xiàng)目中的采購人員如果想要采購一大批材料，通過對作業(yè)動因的分析，可以將項(xiàng)目所需的材料作為資源動因，從而得出項(xiàng)目作業(yè)的計算公式，項(xiàng)目作業(yè)的成本=資源×項(xiàng)目各類資源的動因；其中式中的資源指的是采購人員的基本工資和績效獎金以及各類出差費(fèi)用，這是采購的總費(fèi)用。例如：某公司需要采購一批鋼筋，負(fù)責(zé)采購的共有三個人，其中只需要一個員工進(jìn)行采購即可，那么采購鋼筋的作業(yè)成本為鋼筋作業(yè)成本=資源×1/3。如果該項(xiàng)目只是采購鋼筋的話，那么采購作業(yè)所需成本為采購的總成本；如果該項(xiàng)目需要采購很多中材料，那么就需要根據(jù)以上成本計算的方法，進(jìn)行崗位設(shè)置，明確分工，劃分責(zé)任等。

三、結(jié)論

綜上所述，目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式在企業(yè)中的應(yīng)用非常重要。經(jīng)過上文分析可得，在成本計劃和目標(biāo)成本的制定中的應(yīng)用，使成本管理更加具體化；在成本分類中的應(yīng)用，使成本管理更加系統(tǒng)化；在構(gòu)建作業(yè)成本中心中的應(yīng)用，提高了工程項(xiàng)目作業(yè)的整體水平；在作業(yè)成本計算中的應(yīng)用，能提供一個精確的核算方法；在確定成本動因中的應(yīng)用，有利于成本的計算。因此，應(yīng)該大力推廣目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式在企業(yè)的應(yīng)用。

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作者簡介：劉懿瑩（1994- ），女，漢族，吉林省蛟河市人，單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，學(xué)歷：在讀碩士研究生，研究方向：公司理財；通訊作者：吳寶宏，職稱：副教授，單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院