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納稅信用體系是社會(huì)信用體系的重要組成部分，加強(qiáng)納稅信用建設(shè)有利于保障國(guó)家財(cái)政收入、提高稅收征管效率、降低稅務(wù)部門的征稅成本，同時(shí)能夠?yàn)榧{稅人創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)、誠(chéng)信守法的交易環(huán)境。本文梳理我國(guó)目前納稅信用建設(shè)的現(xiàn)狀，結(jié)合納稅信用建設(shè)存在的立法建設(shè)滯后、社會(huì)基礎(chǔ)較差、納稅信用評(píng)價(jià)制度守信激勵(lì)不足以及納稅信用評(píng)價(jià)缺乏社會(huì)合作等問題，提出了進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)納稅信用體系建設(shè)的政策建議。

一、我國(guó)納稅信用體系的政策現(xiàn)狀

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)擁有四千余萬企業(yè)及個(gè)體納稅人，還有數(shù)以億計(jì)的個(gè)人所得稅納稅人，這形成了最基礎(chǔ)的信用要素，但同時(shí)龐大的納稅人群體也給我國(guó)稅收征管工作帶來巨大的壓力。因此，構(gòu)建公平、有序的納稅信用體系，對(duì)我國(guó)而言尤為重要。對(duì)于納稅信用體系的建設(shè)，我國(guó)在20世紀(jì)末就展開了初步的探索和實(shí)踐，2003年7月，國(guó)家稅務(wù)總局頒布《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》，該辦法根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)把納稅人分為四個(gè)信用等級(jí)，旨在通過信用等級(jí)不同的企業(yè)獲得不同待遇的理念，引導(dǎo)納稅人誠(chéng)信納稅，但該評(píng)級(jí)辦法較為簡(jiǎn)單，且大多是人工評(píng)定，存在一定主觀性。2014年，國(guó)家稅務(wù)總局又出臺(tái)了《納稅信用管理辦法（試行）》，形成了相對(duì)完善的自動(dòng)指標(biāo)評(píng)級(jí)，排除了人為主觀因素。辦法中公布了最新的信用評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)以及相應(yīng)的管理政策，并指出了信用評(píng)級(jí)過程中采用的信息不僅包括稅務(wù)內(nèi)部信息，同時(shí)還包括外部信息，也開始強(qiáng)調(diào)納稅信用對(duì)社會(huì)信用體系建設(shè)的作用，確立稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他相關(guān)部門建立信用信息共建共享機(jī)制的政策方向。2018年上旬，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的2018年第8號(hào)公告——《關(guān)于納稅信用評(píng)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的公告》，對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)進(jìn)行了進(jìn)一步的政策完善。公告中新增了部分企業(yè)參與納稅信用評(píng)價(jià)，并對(duì)該類企業(yè)的評(píng)價(jià)時(shí)限做出規(guī)定，公告還指出新增M級(jí)納稅信用級(jí)別，納稅信用級(jí)別由A、B、C、D四級(jí)變?yōu)锳、B、M、C、D五級(jí)。除納稅信用等級(jí)評(píng)定方面的政策外，我國(guó)還制定了針對(duì)嚴(yán)重失信者的管理措施，2014年7月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《重大稅收違法案件信息公布辦法》，2016年在該政策基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步修訂，頒布《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》。結(jié)合《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》（發(fā)改財(cái)金〔2014〕3062號(hào)），形成了對(duì)嚴(yán)重稅收失信者包括信息公布、懲戒措施等具體的管理方案。由此可見，我國(guó)已基本建立納稅信用體系建設(shè)的基本政策框架，但政策的細(xì)節(jié)及存在的部分缺陷有待進(jìn)一步完善。

二、納稅信用體系建設(shè)中存在的問題

1.稅收信用立法建設(shè)滯后。從傳統(tǒng)文化的角度來看，談到誠(chéng)信納稅，人們普遍認(rèn)為這是個(gè)道德問題，要依靠納稅人自我約束。而實(shí)質(zhì)上，在社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境早已發(fā)生巨變的今天，人們的誠(chéng)信行為不僅要靠個(gè)人的道德約束，更重要的要靠完善且具有威懾作用的制度、法律來規(guī)范人們的行為。而我國(guó)稅收信用建設(shè)存在立法不健全、立法層次不高的問題，信用法制建設(shè)幾近空白，且與信用相關(guān)的大多是部門規(guī)章以及特定行業(yè)的信用文件，缺乏國(guó)家層面的系統(tǒng)性法律。立法不健全的結(jié)果是，守信納稅人無法獲得應(yīng)有的保護(hù)和利益，而失信者沒有得到相應(yīng)的懲戒，甚至因?yàn)樯倮U稅款而得到了更多的經(jīng)濟(jì)好處，這樣的境況對(duì)營(yíng)造全社會(huì)的誠(chéng)信納稅氛圍極為不利，還會(huì)因失信獲益的錯(cuò)誤導(dǎo)向，給信用建設(shè)帶來反作用。

2.信用體系社會(huì)基礎(chǔ)較差。納稅信用是社會(huì)信用體系的重要組成部分，社會(huì)信用環(huán)境的成熟與否，是納稅信用體系構(gòu)建的重要基礎(chǔ)。而目前，我國(guó)公民和企業(yè)守信意識(shí)淡薄，各類造假、失信行為層出不窮，信用缺失成為我國(guó)的社會(huì)常態(tài)，極大地影響了人們的生活，阻礙了經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在普遍失信的社會(huì)大環(huán)境下，納稅信用建設(shè)舉步維艱，納稅失信問題長(zhǎng)期難以得以解決，逃稅、騙稅等逃避稅款的行為屢見不鮮，造成國(guó)家稅款的流失。國(guó)家稅務(wù)總局7月4日上午舉行“褒獎(jiǎng)?wù)\信、聯(lián)懲失信”專題新聞發(fā)布會(huì)，根據(jù)稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，僅今年1至6月，全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)共對(duì)5.63萬戶涉嫌騙稅虛開企業(yè)開展檢查，查處騙取出口退稅違法行為挽回稅款損失48億元；已認(rèn)定虛開和接受虛開增值稅專用發(fā)票及其他可抵扣憑證227萬份，涉及稅額434億元。這一方面體現(xiàn)我國(guó)稅務(wù)稽查能力越來越強(qiáng)，另一方面也側(cè)面反映了我國(guó)稅務(wù)違法現(xiàn)象較為普遍，涉案金額巨大，嚴(yán)重影響國(guó)家的稅收收入。納稅信用和社會(huì)信用無法割裂開來看待，由于社會(huì)大環(huán)境的影響，納稅人對(duì)社會(huì)信用體系特別是稅收信用體系信心不足，更加難以做到誠(chéng)信納稅。

3.納稅信用評(píng)定制度守信激勵(lì)不足。我國(guó)在20年的納稅信用體系建設(shè)實(shí)踐中取得了豐碩的成果，目前納稅人納稅信用評(píng)價(jià)管理根據(jù)2014年出臺(tái)的《納稅信用管理辦法（試行）》來執(zhí)行，該文件確立了包括納稅人信用歷史信息、稅務(wù)內(nèi)部信息、外部信息的指標(biāo)體系，更全面更客觀地對(duì)納稅人信用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。但同時(shí)，文件中確立的評(píng)價(jià)辦法仍存在部分不足，影響了評(píng)價(jià)結(jié)果的可信度和應(yīng)用效果。管理辦法規(guī)定，信用度高的企業(yè)可給予一定的鼓勵(lì)措施，但部分激勵(lì)措施基本無法起到激勵(lì)作用。針對(duì)信用良好的納稅人的激勵(lì)措施，信用等級(jí)評(píng)為A級(jí)的納稅人可單次領(lǐng)取3個(gè)月的增值稅發(fā)票用量，而B級(jí)納稅人則可單次領(lǐng)取2個(gè)月的增值稅發(fā)票，A級(jí)納稅人和B級(jí)納稅人享受到的便利差別不大，對(duì)B級(jí)納稅人提升信用等級(jí)的激勵(lì)作用微乎其微。此外，2016年3月，國(guó)稅總局發(fā)布公告取消了納稅信用A級(jí)納稅人增值稅發(fā)票認(rèn)證程序，但同年5月，該項(xiàng)便利舉措又?jǐn)U大至B級(jí)納稅人，甚至于12月進(jìn)一步延伸至C級(jí)納稅人，即絕大部分納稅人均能享受增值稅發(fā)票方面的便利，同樣無法激勵(lì)納稅人進(jìn)一步加強(qiáng)自己的信用情況。其他對(duì)于納稅信用A級(jí)納稅人的優(yōu)惠措施也多集中于納稅服務(wù)的優(yōu)化上，而隨著我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)意識(shí)不斷加強(qiáng)服務(wù)能力持續(xù)提升，諸如涉稅業(yè)務(wù)辦理和審批便利通道等優(yōu)勢(shì)越來越不明顯，激勵(lì)效果也進(jìn)一步被弱化。

4.納稅信用評(píng)定缺乏廣泛的社會(huì)合作。全面可靠的納稅人納稅信用信息，不僅能夠反映納稅人納稅行為的信用程度，為稅務(wù)機(jī)關(guān)指明具體監(jiān)察方向，還側(cè)面反映了納稅人對(duì)于社會(huì)和經(jīng)濟(jì)秩序的遵從程度。因此，豐富納稅人納稅信用信息，對(duì)于稅收管理者和納稅人具有重要指示意義，而對(duì)于諸如銀行、工商部門、海關(guān)等其他關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)體，也具有一定的參考價(jià)值。然而，目前的狀況是稅務(wù)、銀行、工商、海關(guān)、公安等部門各自有信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)，納稅信用的評(píng)定未能與其他部門商業(yè)信用評(píng)價(jià)緊密聯(lián)系，沒有形成一個(gè)部門信息互聯(lián)互通的全方位信用體系。信息的分散使得其他部門的企業(yè)信息難以在納稅信用評(píng)價(jià)過程中發(fā)揮作用，雖然《納稅信用管理辦法（試行）》中明確納稅人信用外部信息也包含在評(píng)價(jià)指標(biāo)體系當(dāng)中，但其中關(guān)于外部信用評(píng)價(jià)的外部參考信息部分，管理辦法規(guī)定僅記錄不扣分。其他政府部門和社會(huì)組織無法充分參與到納稅信用評(píng)價(jià)過程中，造成了納稅信用評(píng)定結(jié)果的公正性和權(quán)威性會(huì)受到一定挑戰(zhàn)，也會(huì)影響其應(yīng)用的廣泛性。此外，由于跨部門的信息交互機(jī)制不夠完善，使得納稅信用評(píng)價(jià)局限在稅務(wù)系統(tǒng)之內(nèi)，其他領(lǐng)域?qū){稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的利用度參差不齊，納稅信用信息的參考價(jià)值被削弱，納稅信用評(píng)級(jí)的獎(jiǎng)優(yōu)懲劣作用沒有被完全發(fā)揮。

三、推動(dòng)納稅信用體系建設(shè)的政策建議

1.加強(qiáng)納稅信用法制建設(shè)。有法可依是保障納稅信用管理的前提。針對(duì)我國(guó)稅收信用法律不完善、法律層級(jí)較低的問題，完善信用法律體系、提升稅收法律層次、提高稅收法律效率是納稅信用管理工作的重要步驟。首先，建立以稅收基本法為核心的稅收法律體系，提升納稅信用管理體系的法律層次，稅收信用要在《稅收征管法》、《稅法》等法律法規(guī)中進(jìn)行規(guī)范，從法律的角度明確納稅人的信用責(zé)任，并保障納稅人的合法權(quán)利，強(qiáng)調(diào)守信激勵(lì)和失信懲戒機(jī)制的基本要求。其次，在納稅信用管理相關(guān)制度中，更具體的操作性條款也需進(jìn)一步規(guī)范，如應(yīng)對(duì)納稅人信用數(shù)據(jù)開放范圍進(jìn)行限定，明確規(guī)定必須公開的相關(guān)信息以及公布虛假數(shù)據(jù)的具體處罰，還要明確監(jiān)管部門的責(zé)任和義務(wù)；再如信用信息的采集路徑問題、納稅人信用信息隱私保護(hù)問題等也需更具體的規(guī)定。

2.深化納稅信用社會(huì)環(huán)境建設(shè)。稅收信用體系建設(shè)離不開社會(huì)信用大環(huán)境的支持，要在健全的社會(huì)信用管理框架下才能取得成功。稅收信用體系的發(fā)展既促進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)，同時(shí)也依托于社會(huì)信用體系的進(jìn)步。因此，在對(duì)稅收信用體系的構(gòu)建進(jìn)程當(dāng)中，要注意將其納入社會(huì)信用管理框架下，相互配合，協(xié)同發(fā)展。社會(huì)信用建設(shè)要加強(qiáng)信用教育，使社會(huì)公民形成誠(chéng)實(shí)守信和遵紀(jì)守法的信用意識(shí)，逐步形成人人都能在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中恪守誠(chéng)信守法原則的社會(huì)信用環(huán)境，進(jìn)而提升公民和企業(yè)誠(chéng)實(shí)納稅、守信經(jīng)營(yíng)的自覺性。此外，還要同時(shí)加強(qiáng)以信用為核心的法制觀念教育，不僅要營(yíng)造納稅人自律的道德約束環(huán)境，還要構(gòu)建有法可依、違法必究的法律約束環(huán)境，形成守信海闊天空、失信寸步難行的良性信用環(huán)境。

3.健全納稅信用評(píng)價(jià)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。有效的信用獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制才能激勵(lì)納稅人關(guān)注自己的納稅信用行為，因此對(duì)守信納稅人的激勵(lì)措施要制定合理，真正讓納稅信用等級(jí)高的納稅人獲益。首先要完善內(nèi)部鼓勵(lì)措施，納稅信用A級(jí)企業(yè)，除了涉稅業(yè)務(wù)辦理審批的綠色通道之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可將涉稅服務(wù)進(jìn)一步延伸，如為企業(yè)提供上門服務(wù)，節(jié)省納稅人辦稅成本，也使納稅人感受到尊重和重視。讓納稅人獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益能夠更大地發(fā)揮激勵(lì)作用，如讓納稅信用表現(xiàn)良好的納稅人獲得一定的稅收優(yōu)惠，以此鼓勵(lì)納稅人認(rèn)真對(duì)待自己的納稅信用記錄。此外，對(duì)于信用記錄良好的納稅人，可適當(dāng)減少稅務(wù)檢查和納稅評(píng)估，切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)。其次對(duì)守信納稅人的獎(jiǎng)勵(lì)措施，可與社會(huì)其他相關(guān)部門配合，將納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用至納稅人其他活動(dòng)之中。如可與相關(guān)金融部門合作，為納稅信用A級(jí)企業(yè)提供籌資方面的便利，再如可與政府其他部門合作，對(duì)于政府采購、工程項(xiàng)目招標(biāo)等事項(xiàng)，可給予高信用等級(jí)企業(yè)更多機(jī)會(huì)。[基金信息：2015年福建省社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目“納稅信用等級(jí)制度對(duì)我省企業(yè)避稅行為影響研究”（項(xiàng)目編號(hào)：FJ2015C157）]

（作者單位：廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院會(huì)計(jì)與金融學(xué)院）