摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及企業(yè)規(guī)模的逐步壯大，多數(shù)企業(yè)為了籌集擴(kuò)大再生產(chǎn)、創(chuàng)新生產(chǎn)工藝等方面資金，紛紛選擇上市發(fā)行股票以確保資金足額、及時(shí)到位。上市公司在籌集資金過程中，應(yīng)按照《證券法》要求向廣大股東、主管部門公開真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，以便會(huì)計(jì)信息使用者作出科學(xué)決策。而目前，個(gè)別上市公司為了達(dá)到避稅、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、獲取貸款或追求個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益等目的，指使會(huì)計(jì)人員編制虛假憑證與報(bào)表，嚴(yán)重?fù)p害了股東合法利益。本文通過對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出治理會(huì)計(jì)信息失真的若干對(duì)策。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息失真；原因；治理措施

一、概述

上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不僅直接影響到投資者、債權(quán)人等企業(yè)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益，還影響到社會(huì)資源的配置與利用效率。因而無論是在西方還是我國(guó)，都要求上市公司在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)上，以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，向社會(huì)公眾提供客觀、真實(shí)、公正、可信的企業(yè)會(huì)計(jì)信息，保證投資者對(duì)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況與風(fēng)險(xiǎn)能夠做出準(zhǔn)確地評(píng)估，進(jìn)行正確地投資判斷，實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰的資源配置作用。在過去的一段時(shí)間內(nèi)，雖然我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、信息披露規(guī)則以及證券市場(chǎng)監(jiān)管方面做了大量的工作，然而，層出不窮的上市公司會(huì)計(jì)信息失真事件，以及投資者信任度下降，顯示出當(dāng)前我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息失真問題仍然沒有得到有效地控制，會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不完整與不及時(shí)的問題仍然很嚴(yán)重。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的原因

（一）上市公司會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)制度缺失

所謂會(huì)計(jì)信息披露制度是指確保上市公司按照披露流程、內(nèi)容、時(shí)間要求向外界公開會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的制度體系，其是否科學(xué)、規(guī)范直接關(guān)系到上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。目前，我國(guó)《證券法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)規(guī)定中仍存在一些待完善的地方。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)收入確認(rèn)、計(jì)量規(guī)定，當(dāng)商品未來經(jīng)濟(jì)利益或所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。個(gè)別房地產(chǎn)上市公司為了達(dá)到避稅、調(diào)節(jié)利潤(rùn)等目的，選擇故意延遲確認(rèn)收入的方式，在商品房已經(jīng)完工并將鑰匙交與購(gòu)房者、房款已經(jīng)全部交納的情況下，延遲確認(rèn)本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，造成虛減當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全

所謂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指通過不相容崗位分離、授權(quán)審批、復(fù)核、內(nèi)部審計(jì)等一系控制措施，以達(dá)到提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算效率及資產(chǎn)使用效率、降低個(gè)別工作人員會(huì)計(jì)差錯(cuò)及貪污舞弊發(fā)生概率目的的一整套控制方法。上市公司通過建立、健全內(nèi)控制度，可以有效地發(fā)揮崗位之間的牽制作用，以監(jiān)督、規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)核算行為。而目前，各上市公司未能根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定內(nèi)控制度，或者直接照搬其他上市公司內(nèi)控制度，造成內(nèi)控制度在執(zhí)行中缺少可操作性，無法真正發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督作用，降低了上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及工作效率。

（三）上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理

一是由于按照公司法規(guī)定，公司的重大決策事項(xiàng)由出席股東大會(huì)的股東按照持股比例進(jìn)行表決，一些大股東利用其資本雄厚的優(yōu)勢(shì)，制定一些不予分配股利、出售重大資產(chǎn)、粉飾會(huì)計(jì)利潤(rùn)的決議，而小股東由于決策權(quán)有限，無法對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)作出維護(hù)自身的決策，造成個(gè)別小股東只有任憑大股東“胡作非為”而蒙受經(jīng)濟(jì)損失。二是上市公司的董事長(zhǎng)同時(shí)兼任總經(jīng)理，由于缺少對(duì)自身經(jīng)濟(jì)決策的監(jiān)管，使少數(shù)股東隨意通過轉(zhuǎn)移定價(jià)、關(guān)聯(lián)方交易而將利潤(rùn)在其他公司體現(xiàn)，使廣大中小股東無法享受上市公司經(jīng)營(yíng)紅利，嚴(yán)重侵害著中小股東的合法利益。

（四）經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使

上市公司會(huì)計(jì)信息失真除了是由于會(huì)計(jì)人員粗心大意或?qū)?huì)計(jì)準(zhǔn)則理解有誤等客觀原因外，就是由于上市公司領(lǐng)導(dǎo)為了獲得上市條件、吸引潛在股東購(gòu)買股票、取得銀行貸款資格、偷稅漏稅及套取資金用于個(gè)人利益，同時(shí)，當(dāng)上市公司上市發(fā)行股票后，為了少向股東分配利潤(rùn)，會(huì)指使會(huì)計(jì)人員少報(bào)或瞞報(bào)當(dāng)期會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)，會(huì)計(jì)人員出于對(duì)前途與經(jīng)濟(jì)利益的考慮，在違背職業(yè)道德及財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況下，編制虛假會(huì)計(jì)憑證及粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，以達(dá)到追求個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的目的，在擾亂財(cái)經(jīng)秩序的同時(shí)，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用人作出錯(cuò)誤的投資決策。

三、治理上市公司會(huì)計(jì)信息失真的措施

（一）營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)管理氛圍

首先，上市公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對(duì)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)信息披露的重視程度，帶頭執(zhí)行財(cái)務(wù)部門制定的內(nèi)控、預(yù)算編制、成本控制及會(huì)計(jì)核算流程等相關(guān)制度，為財(cái)務(wù)部門開展財(cái)務(wù)管理工作提供必要的辦公環(huán)境、人才配備及經(jīng)費(fèi)保障，督促上市公司下屬子公司、各部門及全體員工認(rèn)真執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度，并積極為財(cái)務(wù)管理工作提供有用建議。其次，建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量獎(jiǎng)懲制度。將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為部門領(lǐng)導(dǎo)、總經(jīng)理晉升、績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)放的重要參考標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，對(duì)于在財(cái)務(wù)管理工作中表現(xiàn)突出的員工給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，以鼓勵(lì)上市公司各部門、全體職工積極參與財(cái)務(wù)管理工作的積極性。再次，指派財(cái)務(wù)工作人員參加財(cái)政、稅務(wù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)經(jīng)院校組織的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)培訓(xùn)活動(dòng)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參與職稱、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等資格考試，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)技術(shù)水平，提高會(huì)計(jì)核算效率及降低會(huì)計(jì)錯(cuò)誤率。

（二）強(qiáng)化上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

制定科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不但可以降低會(huì)計(jì)人為差錯(cuò)，而且可以通過審核、授權(quán)、內(nèi)部及不相容崗位分離等措施避免個(gè)別工作人員貪污舞弊、弄虛作假行為的發(fā)生，進(jìn)而提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。上市公司在建立與執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)應(yīng)遵守以下原則：一是內(nèi)控制度應(yīng)明確公司各部門、職工在內(nèi)控工作的具體職責(zé)，以避免部門與職工間因職責(zé)劃分不清出現(xiàn)推諉、扯皮。二是成立專職的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，通過收集外部政策、利率等因素變化數(shù)據(jù)及對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，及時(shí)提出防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施，降低上市公司整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并為了確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以獨(dú)立、公正開展業(yè)務(wù)，可將該部門工作直接由監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)監(jiān)管，定期對(duì)上市公司本部及下屬各子公司在會(huì)計(jì)核算、預(yù)算編制、成本控制及內(nèi)控執(zhí)行與設(shè)計(jì)方面進(jìn)行審計(jì)，督促子公司或各部門認(rèn)真按照審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及建議進(jìn)行整改，提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）加大對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的處罰力度

目前，按照國(guó)家《證券法》、《會(huì)計(jì)法》相關(guān)規(guī)定，當(dāng)上市公司存在會(huì)計(jì)失真違紀(jì)問題時(shí)，只是由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門給予公司本身、法人、財(cái)務(wù)人員一定的經(jīng)濟(jì)處罰，這種違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于會(huì)計(jì)信息失真所獲得的利益，無法給予上市公司應(yīng)有的震撼作用，增加了上市公司編制虛假會(huì)計(jì)憑證的動(dòng)力。因此，建議國(guó)家層面應(yīng)在刑法、民法、會(huì)計(jì)法中明確會(huì)計(jì)人員、法人在編制虛假會(huì)計(jì)憑證中的處罰條款，并適當(dāng)加大對(duì)上市公司、法人、財(cái)務(wù)人員的處罰力度，處罰金額應(yīng)高于因上市公司會(huì)計(jì)信息失真而獲得的違法收入所得，以增加上市公司違紀(jì)成本。

（四）完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度

雖然我國(guó)已經(jīng)在《證券法》、《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定上市公司應(yīng)負(fù)的披露責(zé)任及具體披露方式、內(nèi)容，但法律法規(guī)中卻未對(duì)重組、資產(chǎn)抵押等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出明確規(guī)定，造成個(gè)別上市公司在對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)披露過程中存在故意隱瞞甚至是編制虛假信息的行為，嚴(yán)重影響著金融機(jī)構(gòu)、證券主管部門及潛在股票投資人對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的判斷，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用人蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文對(duì)造成我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因進(jìn)行了分析，并提出通過完善內(nèi)控制度、加大處罰力度及營(yíng)造管理氛圍等手段解決會(huì)計(jì)信息失真問題。上市公司應(yīng)嚴(yán)格按照《證券法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》等財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)要求，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算及強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)管，在提高會(huì)計(jì)核算效率的同時(shí)，降低個(gè)別工作人員編制虛假會(huì)計(jì)憑證的機(jī)率，確保上市公司會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、準(zhǔn)確，為廣大會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)依據(jù)，維護(hù)健康、有序的資本市場(chǎng)。

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[2]崔再莉.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露失真問題研究[J].改革與開放，2014，（03）.

作者簡(jiǎn)介：

孫孝奇，大連聯(lián)盟傳媒股份有限公司。