摘要：經(jīng)濟體制和稅收政策的不斷變化，使得集團企業(yè)經(jīng)營發(fā)展受到一定的抑制，其作為最大經(jīng)濟主體應(yīng)根據(jù)市場情況和自身狀況，借助其自身優(yōu)勢，即關(guān)聯(lián)交易來進行相應(yīng)的稅收籌劃，從而達到降低成本、提升收益的經(jīng)營目的。同時，雖然當前我國很多集團企業(yè)已認識到關(guān)聯(lián)交易在稅收籌劃中的重要作用，但其實際應(yīng)用過程中仍然存在一些不足和問題。本文首先介紹了關(guān)聯(lián)交易概念和集團企業(yè)關(guān)聯(lián)交易中開展稅收籌劃的重要性，其次分析當前我國集團企業(yè)關(guān)聯(lián)交易中稅收籌劃存在的問題，最后提出集團企業(yè)關(guān)聯(lián)交易與稅收籌劃的加強措施，為確保集團企業(yè)關(guān)聯(lián)交易實施提供保障。

關(guān)鍵詞：集團企業(yè);關(guān)聯(lián)交易;稅收籌劃;

一、關(guān)聯(lián)交易概念

關(guān)聯(lián)交易是指企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間進行的交易，同時關(guān)聯(lián)交易還是集團企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營運作過程中時常出現(xiàn)的，且易于存在不公平現(xiàn)象的一種交易。與此同時，在當前市場經(jīng)濟大環(huán)境下，關(guān)聯(lián)交易在集團企業(yè)內(nèi)部廣為存在，有利的是關(guān)聯(lián)交易雙方因彼此之間關(guān)聯(lián)關(guān)系存在能夠降低所需用投入的交易成本，并能夠有效確保合同的有效執(zhí)行情況，從而提升工作效率，提高經(jīng)濟收益;而不利的是關(guān)聯(lián)交易雙方通過開展關(guān)聯(lián)交易，從而造成交易價格、方式等存在不公允現(xiàn)象，對債權(quán)人權(quán)益、少數(shù)股東權(quán)益和收益造成一定的影響。我國目前關(guān)聯(lián)交易類型主要包括有：商品的購買或銷售;其他資產(chǎn)的購買或銷售;提供或接受勞務(wù);擔保和抵押;租賃;代理;研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移;許可協(xié)議;代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算等。

二、集團企業(yè)關(guān)聯(lián)交易中開展稅收籌劃的必要性

首先，各類業(yè)務(wù)的不同稅率且納稅主體的資格對稅率也有著影響，為關(guān)聯(lián)交易的稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。集團企業(yè)所涉及的行業(yè)和企業(yè)眾多，其所依據(jù)的稅率也因行業(yè)不同而存在明顯區(qū)別，同時稅率的不同也為集團企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易來達到稅收籌劃的目的奠定了基礎(chǔ)，充分發(fā)揮稅率差別優(yōu)勢，為稅務(wù)籌劃提供了空間;其次，集團企業(yè)關(guān)聯(lián)交易為稅收籌劃提供了便捷。集團企業(yè)關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)讓定價在材料和商品購銷、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及租賃等過程中發(fā)揮著重要的作用，同時關(guān)聯(lián)交易在集團企業(yè)經(jīng)濟利益獲取方面也是開展稅務(wù)籌劃的重點;再次，國家稅收政策為集團企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了條件。目前，我國稅收法律法規(guī)和相關(guān)政策等都表現(xiàn)出了多元化的特點，針對不同地區(qū)、不同行業(yè)企業(yè)其所執(zhí)行的稅收政策也各有不同，集團企業(yè)關(guān)聯(lián)雙方通過合理利用相關(guān)政策來借助關(guān)聯(lián)交易達到稅收籌劃的目的;最后，相關(guān)政策和方法為稅務(wù)籌劃開展提供了保障。我國相關(guān)會計準則、政策和制度等在集團企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的稅收籌劃中起到了重要的規(guī)范作用，同時也為不同行業(yè)集團企業(yè)提供了不同的會計政策和會計估計方法可供選擇，為確保稅務(wù)籌劃工作開展提供了保證。

三、集團企業(yè)關(guān)聯(lián)交易中稅收籌劃存在的問題

關(guān)聯(lián)交易在集團企業(yè)稅收籌劃中的應(yīng)用和重視程度有明顯提升，但其在具體的實施過程中仍然存在諸多不足和問題，一些集團公司未能充分發(fā)揮出關(guān)聯(lián)交易在稅收籌劃中的重要作用。

（一）關(guān)聯(lián)交易認定，難以得到有效明確

集團企業(yè)經(jīng)營管理主要以獲取和實現(xiàn)經(jīng)濟收益最大化為重要目標，其利用集團企業(yè)內(nèi)部資源共享和彼此之間關(guān)系，為集團內(nèi)部企業(yè)提供相應(yīng)的勞務(wù)或資金，從而實現(xiàn)成本費用的降低和減輕稅負負擔。然而，當前我國一些集團企業(yè)由于存在多種不同行業(yè)經(jīng)營類別，其在關(guān)聯(lián)交易認定標準方面難以得到有效統(tǒng)一，或是難以選擇較為合理的計價方法，從而導致集團企業(yè)內(nèi)部能夠提供勞務(wù)或資金的一方在關(guān)聯(lián)交易過程中僅列支成本或費用，大幅度虛增投入成本和費用，而反之接受勞務(wù)或資金的一方則會造成虛增經(jīng)濟收益或利潤的現(xiàn)象發(fā)生。

（二）關(guān)聯(lián)交易不當，提高稅務(wù)風險發(fā)生

通過關(guān)聯(lián)交易來進行稅收籌劃，不但是目前我國絕大多數(shù)集團企業(yè)關(guān)注的重點，同時也是各地方稅務(wù)局稽查的重點。集團企業(yè)內(nèi)部提供勞務(wù)的一方未能夠?qū)﹃P(guān)聯(lián)交易進行正確的、相應(yīng)的核算，從而導致關(guān)聯(lián)交易會計處理不當，使得需用投入的成本費用大幅度虛增，造成集團企業(yè)經(jīng)濟收益的減少，嚴重影響到集團企業(yè)內(nèi)部企業(yè)所得稅的計算，也會涉及增值稅的計算和繳納，同時對少數(shù)股東權(quán)益和收益也會造成利益不均等問題，提升集團企業(yè)稅務(wù)風險發(fā)生可能性。與此同時，由于各地稅務(wù)局所得稅審查涉及面較廣，因此集團企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價將作為稅務(wù)局的重點審查內(nèi)容，因關(guān)聯(lián)交易造成的稅收風險將會給集團企業(yè)造成難以挽回的稅收損失等嚴重后果。

（三）關(guān)聯(lián)交易實施，增加稅收成本支出

當集團企業(yè)向第三方提供服務(wù)時，其將承擔相應(yīng)財務(wù)、稅務(wù)、資料等方面風險發(fā)生的可能性，而集團企業(yè)內(nèi)部之間提供相關(guān)服務(wù)時，則能夠有效降低相應(yīng)風險發(fā)生可能性。但是集團企業(yè)關(guān)聯(lián)交易收入的產(chǎn)生，企業(yè)便需要承擔相應(yīng)的納稅義務(wù)，如果未能充分利用國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)內(nèi)容，勢必會大幅度增加集團企業(yè)稅收成本，從而導致經(jīng)濟收益獲取的降低，不易于集團企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的實施與應(yīng)用，難以達到稅收籌劃的目的。

四、集團企業(yè)關(guān)聯(lián)交易與稅收籌劃的加強措施

集團企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易與稅收籌劃主要從經(jīng)濟利益最大化獲取為出發(fā)點，因此，其必須根據(jù)不同行業(yè)集團企業(yè)具體情況來制定相應(yīng)的稅收籌劃措施，并將稅收籌劃過程中涉及到的各種影響因素考慮在內(nèi)。

（一）掌握稅收政策，明確關(guān)聯(lián)交易標準

其一，集團企業(yè)稅收籌劃前需了解相關(guān)稅收法律法規(guī)和相關(guān)政策，并根據(jù)自身情況明確關(guān)聯(lián)交易實施標準，確保通過科學、合理的稅收籌劃來達到降低集團企業(yè)稅務(wù)和提高經(jīng)濟收益的經(jīng)營目標，從而推動集團企業(yè)健康、有效的發(fā)展;其二，集團企業(yè)稅收籌劃應(yīng)針對財務(wù)管理實情來進行明確，根據(jù)稅收政策適時調(diào)整關(guān)聯(lián)交易企業(yè)財務(wù)會計處理，提升關(guān)聯(lián)交易、財務(wù)報表等信息的準確性和有效性;其三，集團企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)綜合的高素質(zhì)稅收工作人員，將人才戰(zhàn)略視為確保集團企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與發(fā)展的根本，并隨著我國稅收政策的不斷完善與變化，將關(guān)聯(lián)交易同稅收籌劃相結(jié)合，從而使關(guān)聯(lián)交易能夠納入到集團企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和內(nèi)部控制制度的范疇之內(nèi)。

（二）優(yōu)化稅收籌劃，降低稅務(wù)風險

任何一種稅收籌劃措施在實施過程中都或多或少的存在一些不足，從而給集團企業(yè)內(nèi)部帶來諸多不同類型的風險。所以，集團企業(yè)應(yīng)當對不同類型的風險進行相應(yīng)管理，根據(jù)自身實際經(jīng)營情況和行業(yè)特點，選擇納稅成本低、操作簡單易行以及稅負降低最多的方式，從而全面優(yōu)化集團企業(yè)稅收籌劃措施，合理避免和控制風險發(fā)生幾率。除此之外，集團企業(yè)稅收籌劃人員還可以利用內(nèi)部各行業(yè)稅率不同的特點，通過合理的財務(wù)會計處理，使得關(guān)聯(lián)交易結(jié)合國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進而達到降低稅負的目的，同時對集團企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理可能存在的稅務(wù)風險等進行全面識別、有效評估、控制以及實施，充分發(fā)揮集團企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易與稅務(wù)籌劃目的。關(guān)聯(lián)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營具有很大的依賴性，其資金，技術(shù)，設(shè)備，人事，購銷等業(yè)務(wù)主要依賴于母公司，一旦母公司在生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生變化，其本身的生產(chǎn)經(jīng)營也將受到很大的影響。關(guān)聯(lián)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有很大的關(guān)聯(lián)性，往往與相聯(lián)方生產(chǎn)配套產(chǎn)品或上，下游產(chǎn)品，關(guān)聯(lián)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中占很大比重。一旦關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化，相互間的交易受到影響，其生產(chǎn)經(jīng)營就會產(chǎn)生很大的波動。因此除了公司內(nèi)部自制產(chǎn)品的經(jīng)營，應(yīng)增加公司外部的產(chǎn)品代理資源，整合客戶更廣的服務(wù)資源，以弱化，減少公司內(nèi)部交易的數(shù)量和金額，提升公司的整體形象及優(yōu)勢。

（三）利用轉(zhuǎn)讓定價，降低集團稅務(wù)負擔

關(guān)聯(lián)交易作為當前我國絕大多數(shù)集團企業(yè)進行稅收籌劃的主要方式，一方面應(yīng)當明確和選擇相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓定價方式。根據(jù)關(guān)聯(lián)交易雙方、交易材料以及實際材料價格來進行定價，避免財務(wù)風險的發(fā)生，從而能夠?qū)Ω鞯囟悇?wù)局在進行轉(zhuǎn)讓定價審計調(diào)查過程中，對應(yīng)納稅所得額進行適當?shù)恼{(diào)整;另一方面應(yīng)當利用轉(zhuǎn)讓定價降低稅務(wù)負擔。集團企業(yè)關(guān)聯(lián)交易收入的存在，意味著其應(yīng)承擔相應(yīng)的納稅義務(wù)，而利用國家現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，對內(nèi)部企業(yè)關(guān)聯(lián)交易進行合理化安排，從而達到降低稅務(wù)負擔的目的。例如公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)購銷的產(chǎn)品價格，由公司參考市場價格統(tǒng)一定價，再對關(guān)聯(lián)公司實行合理的折扣價優(yōu)惠，以避免在市場上造成不正當競爭的行為。關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部購銷產(chǎn)品的價格，首先參考同類產(chǎn)品的市場售價，再依據(jù)公司內(nèi)部情況，定出合理的內(nèi)部交易價格。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，在日漸激烈的市場競爭中我國各集團企業(yè)開始通過稅收籌劃來實現(xiàn)其降低成本、提升收益的經(jīng)營目的。同時，由于國家相關(guān)稅收法律法規(guī)、政策等的不斷變化，集團企業(yè)在稅收籌劃方面并不順利且存在一定的稅務(wù)風險，因此一些集團企業(yè)開始利用關(guān)聯(lián)交易來進行稅收籌劃，并加強關(guān)聯(lián)交易在實施過程中的優(yōu)勢。通過集團企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易來進行稅收籌劃首先應(yīng)掌握相關(guān)稅收法律法規(guī)內(nèi)容，其次制定稅收籌劃措施，最后規(guī)避稅收籌劃可能帶來的各種風險，以保證集團企業(yè)在各種因素影響下，能夠幫助企業(yè)合理、有效地降低稅負，從而為企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟利益。

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林曉華，中審眾環(huán)會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）福建分所，福州市鼓樓區(qū)五四路閩僑大廈118號三盛國際中心東塔9層，350001，13950155915