李小蘭

（重慶財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院，重慶 404000）

1 前言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指的是在我國(guó)進(jìn)行改革開(kāi)放期間所形成的審計(jì)體制之一。近幾年，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)管、保護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)持續(xù)增強(qiáng)其管理技能與水平、促進(jìn)黨風(fēng)與廉政得到構(gòu)建等許多方面都發(fā)揮出了十分關(guān)鍵的作用。但是，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所具有的特殊性，使得其具有許多風(fēng)險(xiǎn)，在這一前提下，我國(guó)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域在進(jìn)行反思的同時(shí)，也愈加推崇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，進(jìn)而減少審計(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)比以往的審計(jì)而言，其在審計(jì)思路方面具有許多差別，引用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，能夠防控各類(lèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)總的成本，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的水平與其質(zhì)量。

2 在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式開(kāi)展的現(xiàn)狀

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已在美國(guó)、英國(guó)等許多發(fā)達(dá)國(guó)家中獲得了大量的關(guān)注，且這些國(guó)家也把其運(yùn)用到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中。在美國(guó)，其注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2002年中，公布了“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的關(guān)注”這一準(zhǔn)則，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于部分風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)領(lǐng)域（比如，存貨數(shù)量、收入確認(rèn)等）中，應(yīng)進(jìn)行“有錯(cuò)推定”方面的假設(shè)。

除注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)運(yùn)用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式以外，在國(guó)際上的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向引用至內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)事務(wù)及其理論方面，依據(jù)其相關(guān)的建議，在2002年中，運(yùn)用重新進(jìn)行修訂后的《內(nèi)部審計(jì)事務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，把各個(gè)機(jī)構(gòu)中的內(nèi)部審計(jì)引導(dǎo)至風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)這一軌道中。

在我國(guó)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式依舊處在了解與認(rèn)知的環(huán)節(jié)中，相比來(lái)說(shuō)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更為重視，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)許多上市企業(yè)或是大型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)期間，已在試著運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)域總體來(lái)說(shuō)，其依舊處在遵照制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式這一個(gè)時(shí)期中，但是，可以肯定的就是，在未來(lái)，借助風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式來(lái)替代以往傳統(tǒng)的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式變成了一種必然。

在我國(guó)，依據(jù)審計(jì)署所公布的現(xiàn)存有關(guān)規(guī)定、體制，我國(guó)所運(yùn)用的審計(jì)方式依舊是傳統(tǒng)的審計(jì)模式，即為制度基礎(chǔ)、賬項(xiàng)基礎(chǔ)這兩大審計(jì)模式。而我國(guó)的審計(jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)負(fù)了行使其經(jīng)濟(jì)監(jiān)管職能、對(duì)政府實(shí)施公共權(quán)利的各個(gè)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)管與檢測(cè)、對(duì)財(cái)政收支所具有的合法性與真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)管等方面的使命，僅有持續(xù)地維持各項(xiàng)審計(jì)方式的科學(xué)性與高效性，才可以履行憲法與其余法律所給予的職責(zé)。因此，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式而言，我國(guó)也要更為重視，并盡可能地引用其更為完善且新興的方式與理念。

3 在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)得到信息化的關(guān)鍵方式

3.1 創(chuàng)建鑒于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)

責(zé)任審計(jì)信息化總體的體系構(gòu)架是將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估當(dāng)作起始，從直接性評(píng)估變成間接性評(píng)估，把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由分散性推向結(jié)構(gòu)性，構(gòu)建以分析復(fù)核為核心的模式，借助“受審計(jì)企業(yè)總體層面的分析與研究→各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程層面的分析與研究”等有關(guān)的思路，除對(duì)輸入、出各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查以外，還應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)中所有的文件、程序等進(jìn)行審查，明確賬務(wù)類(lèi)文件審查總的范圍與總數(shù)[1]。最后，借用受審計(jì)企業(yè)中的財(cái)務(wù)報(bào)表、運(yùn)營(yíng)等各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)間所具有的邏輯聯(lián)系，以決定所有實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序所具有的時(shí)間、性質(zhì)等，這一方式所得到的審計(jì)結(jié)果相對(duì)來(lái)說(shuō)更為可靠。

因?yàn)閷?duì)計(jì)算機(jī)中各類(lèi)文件、程序等進(jìn)行審查，就能夠全方位地掌握體系對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的各項(xiàng)原則與方式，進(jìn)而獲得評(píng)定體系的可靠性憑據(jù)；直接對(duì)受審計(jì)企業(yè)中所有運(yùn)行部分進(jìn)行審查，而不是全部依靠體系運(yùn)行而得的結(jié)果進(jìn)行審查，所以，很少會(huì)依賴(lài)于受審計(jì)企業(yè)所給予的書(shū)面類(lèi)資料，審計(jì)具有更為良好的可靠性。但是，其也具有相應(yīng)的缺陷：其一，審計(jì)各項(xiàng)技術(shù)十分復(fù)雜；其二，審計(jì)所需成本更多。

3.2 借助風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)而得的成果以開(kāi)拓系統(tǒng)框架的內(nèi)涵

借助以往各個(gè)企業(yè)中審計(jì)部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方面的情況，找出在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化的各項(xiàng)憑據(jù)，把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)而得的成果轉(zhuǎn)換成在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化總體的內(nèi)涵，內(nèi)容主要就包括了：其一，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃的各項(xiàng)憑據(jù)：企業(yè)中年度戰(zhàn)略目標(biāo)、上一年審計(jì)所找出的問(wèn)題、融合當(dāng)年審計(jì)資源有關(guān)的現(xiàn)狀。其二，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目各項(xiàng)立項(xiàng)原則：客戶需要、領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)管、成本收益[2]。其三，把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向貫徹至審計(jì)的這一整個(gè)過(guò)程中：在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)所有的流程期間，要把風(fēng)險(xiǎn)管理理念加以落實(shí)。在分配各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目期間，應(yīng)對(duì)企業(yè)中各個(gè)部門(mén)與屬于這一企業(yè)的各類(lèi)自我控制評(píng)估報(bào)告等進(jìn)行分析與研究，找到風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè)，同時(shí)，兼具審計(jì)覆蓋面。在進(jìn)行審計(jì)期間，應(yīng)更為重視運(yùn)用各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)分析工具，對(duì)受審計(jì)企業(yè)與其各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，依據(jù)高等、中等、低等這三大風(fēng)險(xiǎn)的次序來(lái)明確風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域與其審計(jì)總范圍、核心內(nèi)容等。在出具審計(jì)報(bào)告期間，依據(jù)審計(jì)問(wèn)題的種類(lèi)立即處于風(fēng)險(xiǎn)的角度對(duì)其進(jìn)行分析與研究，并對(duì)受審計(jì)企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)定等級(jí)。在之后的各項(xiàng)審計(jì)中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控進(jìn)行季度性巡視，保障所有問(wèn)題都可以立即被處理。其四，標(biāo)準(zhǔn)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程。借助風(fēng)險(xiǎn)管理理論，構(gòu)建并健全在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程及其程序：①將客戶的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)當(dāng)作核心，制訂出鑒于持續(xù)交流前提下的內(nèi)部審計(jì)程序；②將風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)作導(dǎo)向，開(kāi)展并保護(hù)在風(fēng)險(xiǎn)防控下的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)各項(xiàng)操作流程；③將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃持續(xù)進(jìn)行改進(jìn)當(dāng)作目標(biāo)，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告與評(píng)定等級(jí)的各項(xiàng)格式、規(guī)定。

3.3 制訂出在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化的各項(xiàng)工作流程

創(chuàng)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化為提升當(dāng)代企業(yè)中各類(lèi)資源管理總體質(zhì)量與效率十分關(guān)鍵的一種方法，其對(duì)于增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)反應(yīng)總速度、防止作業(yè)出現(xiàn)失誤、增強(qiáng)審計(jì)所具有的監(jiān)管職能等都無(wú)可或缺。

3.4 借助阿瑟·安德森所給予的商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)定義出風(fēng)險(xiǎn)清單

各個(gè)企業(yè)中的審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)其負(fù)責(zé)相關(guān)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，進(jìn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化所有的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與研究。借助阿瑟·安德森所給予的商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行定義，對(duì)于不相同的企業(yè)而言，其各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)也不盡相同，可以參照阿瑟·安德森所給予的商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)對(duì)這類(lèi)企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)清單進(jìn)行定義，以創(chuàng)建自己經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)清單，并據(jù)此而得到在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)清單。

風(fēng)險(xiǎn)清單得到形成及積累，能夠促進(jìn)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化模式得到創(chuàng)建，將全部審計(jì)過(guò)程均歸于在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化模式中，借助風(fēng)險(xiǎn)量化，以決定所抽取的樣本總量。在審計(jì)程序中，所有環(huán)節(jié)得到的結(jié)果均會(huì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)帶來(lái)相應(yīng)的影響，將這類(lèi)影響總體進(jìn)行考慮，并構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)事件庫(kù)、風(fēng)險(xiǎn)處理庫(kù)等，借助最后擔(dān)負(fù)量化的各類(lèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以反映，就可以得到在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告總體的流程圖。

4 結(jié)束語(yǔ)

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下審計(jì)模式在得到開(kāi)展期間，具體來(lái)說(shuō)就是風(fēng)險(xiǎn)得到控制的這一整個(gè)過(guò)程，還是對(duì)審計(jì)水平與其質(zhì)量進(jìn)行控制的一整個(gè)過(guò)程。若有關(guān)企業(yè)可以把風(fēng)險(xiǎn)控制于能夠接受的水平下，就讓審計(jì)工作獲得了保障。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下審計(jì)模式得到運(yùn)用后，其具有許多與以往的審計(jì)模式不相同的特征，這類(lèi)特征必定會(huì)對(duì)健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式發(fā)揮出十分關(guān)鍵的助推作用。