王珍

摘 要：近年來，隨著國家對事業(yè)單位的財政支持力度不斷加大，事業(yè)單位也逐漸面臨更加嚴格的國有資產(chǎn)利用率、資源安全性以及運營效率等多方面的考察。事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設中還存在不少問題。本文首先介紹了內(nèi)部控制的作用和重要性，在此基礎上，從制度構造、理念革新等多角度來分析事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系建設中存在的障礙，最后提出相關策略。

關鍵詞：事業(yè)單位? 內(nèi)部控制體系? 問題? 對策

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設的重要性

（一）基于政策制度的要求

隨國家經(jīng)濟水平的提高，國家在民生大計上的大量投入使得財政撥款額度不斷攀升，相對的國家對國有資產(chǎn)的利用也提出了高要求，從2011年頒布的實行內(nèi)控規(guī)范后，國家不斷頒布《關于事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》、《內(nèi)部控制報告管理制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等政策規(guī)章，緊抓事業(yè)單位內(nèi)部控制建設。

（二）基于單位自身發(fā)展的需求

加強內(nèi)部控制體系建設可以為事業(yè)單位提供準確可靠的會計信息，便于管理者掌握各項活動實際運行情況，同時也對人員行為進行約束，確保各項活動可以按照既定方針來運行，減少舞弊、貪污等行為，為單位資產(chǎn)的安全性提供保障，也有利于單位運營目標的實現(xiàn)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設存在的問題

（一）單位自身內(nèi)部控制理念不到位

現(xiàn)階段，多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部推動力不足，單位對內(nèi)部控制缺乏全面且準確的認識，自身在建設內(nèi)部控制時，將滿足政策和制度要求作為目標，并未進一步深究內(nèi)部控制體系和自身業(yè)務發(fā)展之間的銜接問題，而且對內(nèi)部控制認識的不到位也使得單位多數(shù)人員不重視內(nèi)部控制體系建設，單位現(xiàn)有組織機構、人員配置以及職責劃分等多方面都無法很好地支持內(nèi)部控制的運行。甚至部分單位人員認為事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要是控制貪污腐敗、國有資產(chǎn)使用以及政府采購等涉及國有資產(chǎn)安全性的項目，只有財務部門參與即可，單位其他部門沒有參與的必要性，導致內(nèi)部控制難以全面開展。

（二）內(nèi)部控制制度剛性和柔性都不足

內(nèi)部控制制度的柔性主要是指制度規(guī)章細則可以適當調(diào)整，以滿足單位自身業(yè)務發(fā)展特色，而剛性是指內(nèi)部控制制度在制定后，單位各部門、各活動應嚴格按照相應的規(guī)章要求開展，不得私自改動或調(diào)整。然而在實踐過程中，首先，多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度都是以相關政策指引為依據(jù)，互相拷貝，部分單位雖然邀請了事務所協(xié)助，但事務所在短時間內(nèi)根本難以徹底了解單位數(shù)十年運營積累的文化、業(yè)務流程等，所制定內(nèi)部控制制度指引手冊也不全面，內(nèi)控制度柔性不足，單位所建設的內(nèi)部控制制度和自身實際發(fā)展需求存在偏差。其次，一方面受監(jiān)督機制和約束機制不健全的影響，另一方面受單位內(nèi)控流程和業(yè)務流程不協(xié)調(diào)的影響，單位所制定的內(nèi)部控制制度缺乏權威性，執(zhí)行剛性不足，導致內(nèi)控制度難以徹底落實。

（三）內(nèi)部控制信息公開機制不完善，評價力度不足

就目前而言，一方面受事業(yè)單位內(nèi)控信息化建設不夠完善的影響，另一方面也由于單位重視度不足，當前多數(shù)事業(yè)單位電子化的數(shù)據(jù)、檔案文件信息并未得到充分利用，內(nèi)部缺乏健全的內(nèi)控信息化平臺，所披露的信息也不夠全面，影響外部監(jiān)督和評價力度。而且雖然單位也具有自評機制，但在通常情況下，自評結果受管理思想、人員主觀意識的影響較重，自我評價應用效率不高。

三、事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制體系的策略

在對上述問題進行深層次分析后，結合實踐經(jīng)驗，針對事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的優(yōu)化提出以下對策建議：

（一）加強單位全體人員內(nèi)部控制思想建設

在內(nèi)部控制體系的建設中，事業(yè)單位首先要培養(yǎng)自發(fā)的內(nèi)控意識，內(nèi)部財務人員應積極參與上級部門或財政部門舉辦的內(nèi)部控制體系政策解讀培訓，準確把握新時期事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設的作用、意義以及發(fā)展方向，并從中篩選出和自身單位發(fā)展相關的內(nèi)容，及時組織單位管理者、其他人員一起解讀政策，并協(xié)助管理者合理制定內(nèi)控決策以及明確的內(nèi)控體系建設目標，加大管理者對內(nèi)部控制體系的重視。同時，由管理者重新梳理內(nèi)控組織機構，可尋求事務所等專業(yè)機構的協(xié)助，重新設立內(nèi)部控制體系建設領導小組、工作小組以及辦公室，明確劃分各崗位職責，并確定相應管理流程，確保內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)化和專業(yè)化。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

在內(nèi)部控制制度的優(yōu)化上，事業(yè)單位首先應制定好較為科學的制度架構。在具體操作過程中，單位應在內(nèi)部控制體系建設原則以及政策指引要求的基礎上，由內(nèi)控管理人員或專業(yè)機構協(xié)助，參照其他兄弟單位經(jīng)驗，以及結合自身單位實際發(fā)展情況的基礎上來構建內(nèi)控制度架構。其次，從單位詳細的業(yè)務開展情況和發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，細化內(nèi)控制度，并制定相應的維護制度來協(xié)助內(nèi)控制度運行，具體從以下幾個角度出發(fā)：第一，梳理業(yè)務流程，重新規(guī)劃內(nèi)控流程。單位應對自身特殊業(yè)務、重點項目以及關鍵環(huán)節(jié)的業(yè)務流程進行深度梳理，分析業(yè)務流程管理情況，以業(yè)務流程為基礎，圍繞國有資產(chǎn)管理、預算管理、采購管理、收支管理等活動，對內(nèi)控流程進行調(diào)整和完善，并對業(yè)務流程管理薄弱環(huán)節(jié)作為內(nèi)控流程改革重點。第二，健全監(jiān)督評價機制和考評制度。單位需要將內(nèi)控監(jiān)督范圍拓展到事前、事中以及事后全過程，并以風險為導向，借助風險評估機制來識別內(nèi)控制度運行情況以及其中存在的問題，逐步優(yōu)化內(nèi)部控制制度。同時，按照崗位職責將內(nèi)控效率細化到各人員，并將內(nèi)控效率納入人員考評指標，按照崗位薪資管理要求等，編制合理的獎懲制度來約束和獎勵人員，在確保人員嚴格遵守相關規(guī)定的同時，提高其工作效率。

（三）加強信息化建設，完善內(nèi)部控制信息公開機制

事業(yè)單位管理者應加大對信息化建設和內(nèi)控信息公開機制完善的重視，及時引進系統(tǒng)軟件，構建信息共享平臺，由財務人員、信息部門人員以及業(yè)務人員協(xié)同合作，將業(yè)務流程合理地嵌入整個平臺，并連接單位各個系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，為管理者、內(nèi)審人員等信息需求者提供準確的單位經(jīng)營以及內(nèi)控運行情況，為自查、自評活動的開展提供有效的支撐。同時，加大追蹤問效力度，培養(yǎng)各部門之間的溝通意識，從而加快數(shù)據(jù)處理和流通效率，避免信息孤島、互相推卸責任等問題的出現(xiàn)。另外，單位還應按照規(guī)定，將內(nèi)部控制信息合理地公布在相應的公示平臺，為廣大群眾、外部監(jiān)管機制等提供全面的數(shù)據(jù)信息，從而提高外部監(jiān)督和評價力度。

四、結束語

綜上可見，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的完善并非一蹴而就的工程，也不是某個部門的職責，整個體系的構建，需要單位全體人員的重視和支持，事業(yè)單位還需要從加強單位全體人員內(nèi)部控制思想建設、建立健全內(nèi)部控制制度以及加強信息化建設等多角度出發(fā)，推進內(nèi)部控制體系的建設，從而提高事業(yè)單位管理水平以及應對風險的能力，促使單位更好地為公眾提供服務。

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