張豆豆

[摘 ? ?要] 伴隨著民營企業(yè)的發(fā)展和壯大，其內(nèi)部組織機構(gòu)的形成日趨完善，內(nèi)部審計工作作為民營企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營的基石工作，不僅關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營情況，同時對于改善企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，完善公司治理也具有重要的意義。但是，目前我國多數(shù)民企的內(nèi)部審計工作都存在一定的問題，甚至可能影響到管理人員的決策，所以必須加大重視力度。文章主要分析內(nèi)部審計在我國民企中的運用現(xiàn)狀以及提出完善企業(yè)內(nèi)部審計的建議。

[關(guān)鍵詞] 民營企業(yè);內(nèi)部審計;運用現(xiàn)狀

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 23. 007

[中圖分類號] F239 ? ?[文獻標識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2019）23- 0017- 02

1 ? ? ?引 ? ?言

民營企業(yè)作為現(xiàn)代中國企業(yè)組織的一種形式，已成為市場經(jīng)濟的重要組成部分，因此，規(guī)范其經(jīng)營行為尤為重要。內(nèi)部審計作為推動公司建設(shè)和發(fā)展的重要內(nèi)容，也是當代企業(yè)制度創(chuàng)設(shè)中的樞紐。目前，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計面臨著法律保障制度不完善、人員監(jiān)督和崗位設(shè)置混亂、民營企業(yè)審計固有缺失等問題。因此，民營企業(yè)要想更快更好的發(fā)展，必須重視內(nèi)審的建設(shè)，有助于改善企業(yè)管理;再者，通過建立現(xiàn)代績效評估體系和完整的重組體系，可以找出企業(yè)經(jīng)濟效益變化的原因，指出其發(fā)展中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出改進措施和發(fā)展方向。

2 ? ? ?國內(nèi)外相關(guān)研究

2.1 ? 外國機構(gòu)對內(nèi)部審計的關(guān)注和研究

隨著經(jīng)營審計的廣泛發(fā)展，內(nèi)部審計的地位進一步得到提高。國際內(nèi)部審計的定義已從最初的“獨立評估活動”修訂為引入管理控制概念，然后從財務(wù)審計到經(jīng)營審計，直至國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）頒布的2001年內(nèi)部審計實務(wù)標準引入了內(nèi)部審計的新定義。新定義在原有概念上增加了價值概念，同時，還刪除了“組織審計”和“評價活動”這兩個概念，并以風險管理、控制和治理的改進和評價為實施效果，這標志著西方現(xiàn)代內(nèi)部審計理論研究的重大突破。由此可以看出，新的國際定義最大特點是，強調(diào)內(nèi)部審計的服務(wù)導向作用，也表明新時期內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，即內(nèi)部審計有助于管理層更好地實現(xiàn)管理責任，實現(xiàn)資源優(yōu)化，以便提高盈利能力以及業(yè)務(wù)水平，從而更有效地實現(xiàn)組織目標。

2.2 ? 國內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國的內(nèi)部審計起步雖晚，但近些年發(fā)展勢頭迅猛。1983年，中國各部門和單位設(shè)立了審計機構(gòu)，全面開展審計工作，以便更好地實施內(nèi)部審計監(jiān)督工作。同年9月，審計委員會頒布了多項內(nèi)部審計工作規(guī)定，自此內(nèi)部審計走上了標準化和合法化的軌道。近年來，中國企業(yè)內(nèi)部審計工作迅速發(fā)展，內(nèi)部審計機構(gòu)、管理體制和業(yè)務(wù)管理體系建設(shè)進一步加強，審計隊伍建設(shè)逐步加強。

中國著名審計學者徐政旦和朱榮恩強調(diào)稱，內(nèi)部審計是在本單位負責人的領(lǐng)導下檢查和評價單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)效益性，提出報告并做出建議的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。總之，中國內(nèi)部審計標準下的內(nèi)部審計不僅利用了國內(nèi)外內(nèi)部審計發(fā)展的成功經(jīng)驗，而且考慮到了我國內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀，一定程度上具有理論性和現(xiàn)實意義。

3 ? ? ?中國民營企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

3.1 ? 目標定位問題

民營企業(yè)規(guī)模持續(xù)不斷地擴大，使得他們愈加重視本身的規(guī)范發(fā)展，但對于內(nèi)部審計所發(fā)揮的關(guān)鍵作用卻沒有予以足夠的重視和認可，對內(nèi)部審計的理解和目標定位仍處于模糊不合理的時期。內(nèi)部審計工作是自愿的選擇，目的是滿足他們自己的生產(chǎn)經(jīng)營和管理需要。目前，中國沒有相關(guān)的法律法規(guī)對其施加嚴格的規(guī)定，亦無相應(yīng)的理論對此進行規(guī)范。民營企業(yè)管理層普遍認為公司的資產(chǎn)都屬于他們自己，沒有必要通過內(nèi)部審計來自行審計，并且，不執(zhí)行內(nèi)部審計工作可以減少公司不必要的成本或支出。此外，對于設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)的個別企業(yè)而言，他們對內(nèi)部審計的理解以及實踐技能水平遠遠不夠，導致他們在制定企業(yè)目標時定位不夠準確，反過來還會影響其功能的有效性，從而內(nèi)部審計無法最大限度地發(fā)揮提高組織管理效率和組織價值的作用。

3.2 ? 組織機構(gòu)設(shè)置混亂

內(nèi)部審計被視為一種選擇性制度，民營企業(yè)對其重視程度較低，這是內(nèi)部審計機構(gòu)混亂的最根本原因。在我國，民企中許多重要的職位由領(lǐng)導層信賴的人或親屬擔任。因此，即使公司進一步發(fā)展，企業(yè)的領(lǐng)導也并不重視企業(yè)內(nèi)部的審計建設(shè)。而且，對于多數(shù)靠自己努力拼搏創(chuàng)業(yè)成功的企業(yè)領(lǐng)導者來說，他們普遍缺乏教育水平，對建立公司制度的重要性認識不足，對商業(yè)運作也知之甚少，導致他們很難正確判斷企業(yè)的形式和地位。因此，對內(nèi)部審計的建設(shè)不是很重視，從而導致了這樣的現(xiàn)狀。

3.3 ? 審計范圍不明確

目前，民營企業(yè)內(nèi)部審計和審計的范圍逐漸趨于標準化，但是，大量私企的內(nèi)部審計工作依然停留在財務(wù)支出等賬面工作，對企業(yè)發(fā)展的全方位宏觀意識缺乏認識。我國的內(nèi)部審計應(yīng)側(cè)重于財務(wù)審計，協(xié)助國家法規(guī)的檢查和監(jiān)督以及各種公司制度的實施，最終確保公司資產(chǎn)的安全。隨著企業(yè)投資主體、規(guī)模、環(huán)境和風險也在不停變更，審計范圍的擴大已成為一個不容忽視的問題，其影響著企業(yè)的發(fā)展。

4 ? ? ?完善我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的對策

4.1 ? 利用法制完善內(nèi)審制度

現(xiàn)階段，雖然有很多的內(nèi)部審計從業(yè)人員和審計機構(gòu)，卻沒有內(nèi)部審計法，且法律水平低，缺乏對內(nèi)部審計的強制性影響。近年來民企蓬勃發(fā)展，但相應(yīng)的法律法規(guī)卻沒有跟上腳步，有關(guān)部門或組織應(yīng)根據(jù)我國民營企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與企業(yè)特征，盡快制定或完善適用于中國企業(yè)的內(nèi)部審計法，明確內(nèi)審的法律地位、義務(wù)和責任，使其更好地發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用并且為執(zhí)法提供依據(jù)。

4.2 ? 內(nèi)部審計組織的合理設(shè)置

設(shè)立合理的內(nèi)審機構(gòu)是開展其他工作的前提，企業(yè)應(yīng)按照獨立和權(quán)威的原則建立內(nèi)部審計機構(gòu)。民營企業(yè)建立內(nèi)部審計機制最重要的一點是保證獨立性，而權(quán)威性則是充分發(fā)揮內(nèi)部審計效力的關(guān)鍵要素。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)與其他部門分開設(shè)置，不能合并。特別是，它應(yīng)獨立于財務(wù)、審計和業(yè)務(wù)部門，必須保證其獨立性，并且要符合企業(yè)的實際情況。

對于大型民營公司而言，可以實施由董事會領(lǐng)導的審計委員會制度，并且還要妥善處理審計委員會和董事會兩者的關(guān)系，明確權(quán)利范圍和工作重點，依靠強有力的權(quán)力支持，是公司審計委員會有足夠的獨立性和權(quán)力發(fā)揮應(yīng)有作用的前提條件。而小型私營企業(yè)可能沒有審計機構(gòu)，其內(nèi)部審計工作可以通過招標提交給合格的其他中介機構(gòu)。但企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計監(jiān)督員，充當社會中介和管理之間的橋梁，來監(jiān)督其審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況。

4.3 ? 轉(zhuǎn)向面向服務(wù)的內(nèi)部審計職能

審計職能是內(nèi)部審計目標固有的功能，必須遵從審計目標。與眾多國企一樣，民營企業(yè)的內(nèi)部審計具有評估和控制等一般服務(wù)功能，但兩者在產(chǎn)權(quán)和公司治理方面存在差異。民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)所具有外在清晰性和內(nèi)部模糊性的這一特征，導致了民營企業(yè)具有明晰產(chǎn)權(quán)的特殊服務(wù)功能;并且建立合理的公司治理機構(gòu)，這使得民營企業(yè)的內(nèi)部審計也具有咨詢服務(wù)的功能。

4.4 ? 提高內(nèi)審人員的素質(zhì)并改進審計技術(shù)

在我國的民營企業(yè)中，內(nèi)部審計師的素質(zhì)較低且組織結(jié)構(gòu)不合理。許多內(nèi)部審計員是從其他部門臨時借調(diào)來的，他們沒有專業(yè)知識，很難對企業(yè)進行全面審計。民營企業(yè)必須通過多渠道進行審計人員的選拔，增加工程技術(shù)人員、管理人員和法律人員的比例。同時，還應(yīng)重視和加強內(nèi)部審計師的繼續(xù)教育和在職培訓，提高其專業(yè)能力，達到內(nèi)部審計師所要求的技術(shù)水平和素質(zhì)要求。

其次，審計工作對于計算機技能的要求越來越高。針對這種情況，企業(yè)應(yīng)加快探索更有效的審計程序，開發(fā)新的先進的審計軟件，并改進計算機審計系統(tǒng)來應(yīng)對這一變化。然而事實上，多數(shù)民營企業(yè)的審計工作依然停留在人工審計的層面上，審計師并不熟悉計算機軟件，在新技術(shù)面前顯得無所適從。許多審計仍然停留在人工審計的基礎(chǔ)上，面對新技術(shù)，它們處于虧損狀態(tài)。因此，企業(yè)必須改進傳統(tǒng)審計模式，與時俱進，利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)的思維尋求適應(yīng)于新環(huán)境的內(nèi)審機制和審計方法，從而提高審計效率。

5 ? ? ?結(jié) ? ?論

中國民營企業(yè)發(fā)展的歷史并不長，各個企業(yè)的特點不同，所處企業(yè)的生命周期階段不同，同時，面臨的環(huán)境和企業(yè)自身的資源也不全然一樣。因此，每個企業(yè)都必須建立內(nèi)部審計機構(gòu)，并且結(jié)合自身特點，有針對性地構(gòu)建科學、高效的內(nèi)部審計機構(gòu)。目前，我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計存在問題仍然很多，企業(yè)管理層和審計人員對此都缺乏理念上的關(guān)注，這是審計工作缺乏專業(yè)技術(shù)支持的原因之一。此外，部分審計部門缺乏自己的獨立性，在其工作過程中存在很多阻力。因此，應(yīng)盡快制定民營企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)法律制度，完善民營企業(yè)內(nèi)部審計，使民營企業(yè)內(nèi)審工作早日步入正軌。這不僅是企業(yè)自身的需求，也是國家社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。

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