沈小雨

我國(guó)的居民消費(fèi)水平在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展下得到了顯著的提高。正處于我國(guó)改革體制的大背景下，也應(yīng)該重新對(duì)消費(fèi)稅有新的認(rèn)識(shí)和理解。本文從消費(fèi)稅的含義、特征、歷史進(jìn)行了簡(jiǎn)單的闡述，同時(shí)引出了改革體制下的消費(fèi)稅的作用，以及我們應(yīng)該如何提升我國(guó)消費(fèi)稅的稅收質(zhì)量。

一、消費(fèi)稅的含義

目前在國(guó)際上一般會(huì)從兩種角度對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行定義，即負(fù)稅角度、納稅人的角度。從負(fù)稅的角度進(jìn)行理解，消費(fèi)稅是對(duì)商品、消費(fèi)者的消費(fèi)行為這方面來征收的稅，其基本屬性屬于間接稅。

二、消費(fèi)稅的特征

消費(fèi)稅在基礎(chǔ)功能上除了和其他稅種有一樣的增加政府財(cái)政收入功能以外，消費(fèi)稅自身還具有一些其他的特性，消費(fèi)稅是一項(xiàng)單獨(dú)存在的稅種。流轉(zhuǎn)稅的一種中就包含了消費(fèi)稅，和其他的流轉(zhuǎn)稅一樣，主要表現(xiàn)在對(duì)商品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)收入征稅以及商品流通過程中的營(yíng)業(yè)收入征稅等。

三、我國(guó)消費(fèi)稅的歷史

征稅記錄的發(fā)現(xiàn)時(shí)間，最早出現(xiàn)在周代，“山澤之賦”便是這最早的記錄，緊接著在春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期的漁稅、齒角等慢慢出現(xiàn)。

消費(fèi)稅作為一項(xiàng)獨(dú)立的稅種被確定的時(shí)間是在1993年12月，1950年1月，《貨物稅條例》的頒布讓貨物的種類差異引起稅率不等。經(jīng)過兩次大小不一的修訂后，持續(xù)到了1958年。

我國(guó)的消費(fèi)稅制是政府1994年分稅制改革的產(chǎn)物，稅制的結(jié)構(gòu)在一定程度上得到了優(yōu)化，流轉(zhuǎn)稅課稅體系得到了一定程度的完善、同時(shí)也起到了配合國(guó)家政策的作用。

四、消費(fèi)稅改革下的具有的作用

（一）消費(fèi)稅具有國(guó)家引導(dǎo)消費(fèi)的作用

各個(gè)不同的國(guó)家也在使用消費(fèi)稅，這些國(guó)家用來專門引導(dǎo)消費(fèi)者消費(fèi)而征收的一種稅。對(duì)日常用品消費(fèi)征稅，消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是可以得到很好的選擇的，起到一定促進(jìn)消費(fèi)的作用的，而對(duì)其他的奢侈品進(jìn)行征稅，則是實(shí)現(xiàn)平衡我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平所用到的經(jīng)濟(jì)手段。

（二）消費(fèi)稅具有推動(dòng)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的作用

現(xiàn)在我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特別重要的關(guān)鍵時(shí)期，我們通過稅收手段，消費(fèi)稅就可以影響市場(chǎng)各個(gè)主體的經(jīng)濟(jì)行為和方式，這點(diǎn)也突出了消費(fèi)稅的重要性，使市場(chǎng)的不合理因素在市場(chǎng)引導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)資源配置的合理性。

（三）消費(fèi)稅具有財(cái)政功能的作用

從稅收的總額上我們能看出，財(cái)政收入功能在消費(fèi)稅體現(xiàn)上日益突顯。因消費(fèi)稅帶來的收入全部劃分在了中央的分稅體制下，消費(fèi)稅為中央財(cái)政做出了巨大的貢獻(xiàn)。從總收入上看出，消費(fèi)稅已從1990年的500億增長(zhǎng)到了2013年的6900多億，所以說消費(fèi)稅在財(cái)政收入上還是有非常重要的作用。

五、改革體制下消費(fèi)稅對(duì)稅收的影響

（一）引導(dǎo)消費(fèi)需求和組織收入

對(duì)于稅收來說，其基本職能是組織收入。沒有這個(gè)前提，我們則無(wú)法談起稅收經(jīng)濟(jì)的調(diào)控、收入的調(diào)節(jié)等。而對(duì)于消費(fèi)稅的征稅范圍，可以從廣度和深度的角度進(jìn)行調(diào)節(jié)。而消費(fèi)者的作用是從普通消費(fèi)和奢侈消費(fèi)出發(fā)，前面是保障了居民的日常生活，后者則以體現(xiàn)門面為主。

（二）促進(jìn)消費(fèi)需求和奢侈消費(fèi)

值得關(guān)注的是，我國(guó)部分居民，特別是針對(duì)女性，她們具有購(gòu)買奢侈品的能力。與其讓國(guó)外賺了錢，不如提高我國(guó)的品質(zhì)，增加我國(guó)的奢侈品產(chǎn)業(yè)，將這部分消費(fèi)留在國(guó)內(nèi)。因此，改革下的消費(fèi)稅需要改變以抵制購(gòu)買奢侈品為動(dòng)力，通過增加并且細(xì)化奢侈物的課稅品目，發(fā)展并建立我國(guó)奢侈品的消費(fèi)市場(chǎng)。

（三）鼓舞消費(fèi)需求和資源合理消費(fèi)

引導(dǎo)消費(fèi)者消費(fèi)，保護(hù)生態(tài)環(huán)境對(duì)充分利用資源都有著積極的含義。我國(guó)消費(fèi)稅還處于探索的階段，而消費(fèi)者的作用是從普通消費(fèi)和奢侈消費(fèi)出發(fā)，前面是保障了居民的日常生活，后者則以體現(xiàn)門面為主，兩者劃分則是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而進(jìn)行調(diào)整的。

六、改革體制下對(duì)消費(fèi)稅的思考

（一）提高消費(fèi)稅的宏觀調(diào)控能力

首先，應(yīng)從消費(fèi)稅稅率和稅基的角度出發(fā)，改善現(xiàn)有的消費(fèi)稅稅率，通過大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)進(jìn)行分類整理，滿足消費(fèi)者需要的同時(shí)也滿足政府的需要。其次，擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，比如一線品牌的奢侈品。最后，改變我過消費(fèi)稅課稅的整改機(jī)制，根據(jù)調(diào)查和現(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)整和修改，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和居民消費(fèi)產(chǎn)生影響。

（二）加強(qiáng)消費(fèi)稅征稅過程中的監(jiān)管

消費(fèi)稅主要是從生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)行征收，部分納稅人從中通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅方式故意壓低賣價(jià)，減少納稅義務(wù)。消費(fèi)稅的消費(fèi)行為應(yīng)反向調(diào)節(jié)，從消費(fèi)環(huán)節(jié)返回到銷售環(huán)節(jié)，一步一步進(jìn)行檢查和調(diào)整，直接將成品賣給消費(fèi)者導(dǎo)致中間應(yīng)收的消費(fèi)稅沒收到，避免了納稅義務(wù)，同時(shí)虛增了利潤(rùn)。

（三）改變現(xiàn)有消費(fèi)稅的征稅方式

消費(fèi)稅主要是在進(jìn)口和生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅的，由于商品價(jià)格里已經(jīng)征收了消費(fèi)稅，但是我們?cè)谫I東西的時(shí)候并不知道征收了多少消費(fèi)稅，這導(dǎo)致了居民消費(fèi)時(shí)，沒有納稅意識(shí)，卻給生產(chǎn)商留下了趁機(jī)避稅的機(jī)會(huì)。（作者單位：重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）