全帥
我國(guó)隨著經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也逐漸加劇,任何投資和投機(jī)行為都要奠定在資本的基礎(chǔ)上。在企業(yè)改進(jìn)所在的社會(huì)背景程度,競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)強(qiáng),產(chǎn)品相似度不大的基礎(chǔ)上,只要有成本就能占據(jù)主導(dǎo),具有主動(dòng)權(quán),在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)占有一席之地,持續(xù)不斷的發(fā)展下去。因此,成本就成為了判斷一個(gè)企業(yè)整體上下的管理能力,操控分析企業(yè)水準(zhǔn)的一個(gè)主要指標(biāo)。在本文第一部分主要就是介紹變動(dòng)、完全成本法的含義和劃分標(biāo)準(zhǔn),,第二部講述介紹兩者優(yōu)勢(shì)、不足,第三部分則結(jié)合之前的內(nèi)容,分析兩者在不同環(huán)境上的不一樣的使用方式。
一、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念和理論概述
(一)變動(dòng)成本法
變動(dòng)成本法,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的一種新型模式。進(jìn)行核算成本,只需要把存在變動(dòng)的那一些成本當(dāng)作產(chǎn)品成本,而變動(dòng)成本包括了制作途中所有使用的素材、人力、發(fā)生變化時(shí)生產(chǎn)所花費(fèi)的金額。是把不存在變動(dòng)的成本和制作費(fèi)劃分到期間成本當(dāng)中,算成這個(gè)階段所產(chǎn)生的損益。因?yàn)樽儎?dòng)成本法沒(méi)有不存在變動(dòng)的制作費(fèi),所以也叫直接成本法。
(二)完全成本法
完全成本法,和成本本身意義分析沒(méi)有關(guān)聯(lián),屬于一種傳統(tǒng)的方式。進(jìn)行核算成本和儲(chǔ)存的成本,只需要把制造過(guò)程中產(chǎn)生成本當(dāng)做產(chǎn)品成本,制造所產(chǎn)生的成本包括了制作途中所有使用的素材、人力、不變和變動(dòng)的制造費(fèi),把不屬于制造所產(chǎn)生成本當(dāng)作期間成本來(lái)進(jìn)行計(jì)算。因?yàn)橥耆杀痉ò怂械漠a(chǎn)生的成本,所以也叫全部成本法。
二、變動(dòng)成本法和完全成本法的利弊
(一)變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)
1.遵循費(fèi)用收益配比原則
即在同一會(huì)計(jì)期間,費(fèi)用與收益是相同的。按其成本習(xí)性可以分為兩部分:一是以料工費(fèi)所構(gòu)成的變動(dòng)成本。二是把和產(chǎn)品無(wú)關(guān)并不存在變動(dòng)的制造費(fèi)當(dāng)做期間成本給減掉。
2.簡(jiǎn)化了成本計(jì)算
變動(dòng)成本將固定性制造費(fèi)用扣除,不予計(jì)算,簡(jiǎn)化了成本計(jì)算中費(fèi)用配比問(wèn)題,使財(cái)務(wù)人員更加有效率的工作,加強(qiáng)內(nèi)部企業(yè)管理,為決策未來(lái)的發(fā)展而努力。
3.遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
變動(dòng)成本法真實(shí)反映一個(gè)企業(yè)的平均利潤(rùn)水平,企業(yè)盈利的高低跟銷(xiāo)量有著直接的關(guān)系??梢詭椭ぷ魅藛T增強(qiáng)工作能力,了解市場(chǎng)行情,提升產(chǎn)品質(zhì)量,強(qiáng)化企業(yè)的優(yōu)勢(shì),從而減輕產(chǎn)品的滯留,提高收益。
(二)變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)
1.計(jì)算不夠精確
變動(dòng)成本法是以成本性質(zhì)為基礎(chǔ),把成本全部的性質(zhì)都?xì)w類成變動(dòng)或固定成本??墒乾F(xiàn)實(shí)情況,無(wú)法把成本完全進(jìn)行定義、分類,很多的成本都是既有變動(dòng)也有固定成本的出現(xiàn)的。
2.概念不符合傳統(tǒng)
一般是成本包了產(chǎn)品制造時(shí)所產(chǎn)生的所有費(fèi)用,以上說(shuō)的兩類成本都有。變動(dòng)成本法只有產(chǎn)生變化了的生產(chǎn)費(fèi)用,是沒(méi)有非變動(dòng)的制造費(fèi)用。很明顯變動(dòng)成本法的含義不符合傳統(tǒng)。
3.無(wú)法滿足企業(yè)的長(zhǎng)期決策
變動(dòng)成本法從成本的息行為出發(fā),因此,固定和變動(dòng)兩者的成本是無(wú)法一直保持在原本的樣子,因?yàn)槌杀镜男再|(zhì)會(huì)被很多不同情況所影響。特別是長(zhǎng)期決策需要耗費(fèi)的時(shí)間又久,同時(shí)還面臨企業(yè)許多規(guī)模性問(wèn)題,肯定范圍會(huì)變大。所以,變動(dòng)成本法無(wú)法滿足企業(yè)的長(zhǎng)時(shí)間決策需要。
(三)完全成本法的優(yōu)點(diǎn)
1.增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品發(fā)展的積極性
完全成本法里面的產(chǎn)量和成本是有直接關(guān)系,產(chǎn)量高,生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)生的成本就少,從而企業(yè)的整體的制造成本就少。在銷(xiāo)售收入不變的條件下,產(chǎn)品增加,息稅前利潤(rùn)也會(huì)增加。
2.利于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
完全成本法概念和會(huì)計(jì)要求相對(duì)應(yīng),并且完全成本法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也相關(guān),因此很多的企業(yè)都是按照完全成本法制作財(cái)務(wù)報(bào)表。
3.完全成本法便于人們學(xué)習(xí)和研究
按照人們的認(rèn)知,對(duì)于完全成本法下的界定確認(rèn)和計(jì)算,形成了固定的思維模式,不但易于人們學(xué)習(xí)和掌握,而且除李會(huì)計(jì)核算時(shí)也很容易。
(四)完全成本法的缺點(diǎn)
1.不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況
完全成本法下,財(cái)務(wù)人員一般只注重企業(yè)內(nèi)部管理而忽視外部因素,往往其他的微小因素是解決問(wèn)題的關(guān)鍵。
2.無(wú)法完整體現(xiàn)生產(chǎn)部門(mén)的業(yè)績(jī)
完全成本法下的單位成本里固定的和變動(dòng)都有,變動(dòng)成本如果變少就需要負(fù)責(zé)生產(chǎn)、管理等很多的工作人員的合作,選擇出解決方法,固定成本是受到產(chǎn)生產(chǎn)數(shù)量影響。如果生產(chǎn)部門(mén)沒(méi)有降低產(chǎn)品成本,但是因?yàn)楫a(chǎn)量的增加導(dǎo)致成本降低,這不能確定生產(chǎn)部門(mén)的業(yè)績(jī)。
3.不注重非財(cái)務(wù)指標(biāo)
完全成本法只重視生產(chǎn)及銷(xiāo)售的數(shù)量的,產(chǎn)品是重點(diǎn),如果成本會(huì)計(jì)的管理能說(shuō)明數(shù)量浮動(dòng)變化,無(wú)法解釋成本增減的現(xiàn)象。
4.不能對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)
階段末所生產(chǎn)的和儲(chǔ)存的都是根據(jù)產(chǎn)品來(lái)計(jì)算價(jià)格,這種判斷不利于有效定位產(chǎn)品的價(jià)格,也不利于產(chǎn)品價(jià)格規(guī)模的調(diào)整和決策制定。
三、變動(dòng)成本法和完全成本法的應(yīng)用
(一)變動(dòng)成本法的應(yīng)用
當(dāng)企業(yè)的使用變動(dòng)成本法時(shí),會(huì)把不具有變動(dòng)性質(zhì)的制造費(fèi)劃分到當(dāng)期損益里,對(duì)于工作人員來(lái)說(shuō)可以減輕了工作量,產(chǎn)量的變化和銷(xiāo)量的變化都更加清晰的表達(dá)出來(lái),它不僅能加快企業(yè)運(yùn)作的效率,及時(shí)的完成核算,而且對(duì)成本的控制和決策也更加明確。
(二)完全成本法的應(yīng)用
由于不具有變動(dòng)性質(zhì)的制造費(fèi)被劃分到成本里,在某一個(gè)時(shí)間內(nèi),如果產(chǎn)量高,那么成本就低,企業(yè)也會(huì)盡快的得到發(fā)展的空間,并提高產(chǎn)品質(zhì)量。但是完全成本法下將所有的成本都計(jì)算在內(nèi),不利于企業(yè)進(jìn)行決策和有效地控制和調(diào)整成本。
(三)變動(dòng)成本法和完全成本法的結(jié)合應(yīng)用
隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的劇烈導(dǎo)致企業(yè)面臨各種各樣的困難,單一使用一種會(huì)計(jì)核算方法并不能滿足企業(yè)的要求,因此變動(dòng)成本法和完全成本的結(jié)合由此而生。(作者單位:西安財(cái)經(jīng)大學(xué)行知學(xué)院)