許瀚文

企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)的正常發(fā)展以及資金流通非常重要。所以，各個(gè)企業(yè)應(yīng)該從多方位出發(fā)，對(duì)自身的財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)體系以及流程就行全面的優(yōu)化，保證財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作的效率。財(cái)務(wù)舞弊，它是一種企業(yè)在發(fā)展過程中有目的、有預(yù)謀的進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的違法行為。企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊是想要通過某種手段對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)流通的真相進(jìn)行掩蓋，采用欺詐的手段在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過程中獲取不正當(dāng)?shù)睦⒌倪`法行為。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作的時(shí)候，要全面預(yù)測(cè)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并且根據(jù)企業(yè)現(xiàn)實(shí)的發(fā)展?fàn)顩r，尋找科學(xué)合理的解決方法，盡最大可能的避免風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)發(fā)展的影響。這對(duì)于營(yíng)造良好的企業(yè)文化，發(fā)展壯大企業(yè)的軟實(shí)力，擴(kuò)大企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)范圍和信譽(yù)度，維持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著非常積極的推動(dòng)作用。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的主要表現(xiàn)

企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的財(cái)務(wù)舞弊，其實(shí)就是企業(yè)工作人員通過各種不正當(dāng)手段在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過程中進(jìn)行欺詐，為自己謀取利益的違法行為。例如：更改財(cái)務(wù)憑證，挖補(bǔ)財(cái)務(wù)單據(jù)、偽造賬單、做假賬等行為，這些都是企業(yè)發(fā)展過程中最常見的財(cái)務(wù)舞弊行為。除此之外，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面的舞弊行為還有很多種，表現(xiàn)最突出的就是賬面舞弊和行為舞弊。

賬面舞弊指的是由于舞弊人員自身政治素質(zhì)以及法律素養(yǎng)低下，缺乏職業(yè)道德，以至于在工作中制造假賬，企圖蒙混過關(guān)，滿足自己的私心，為自己謀取利益。賬面舞弊得人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)工作的時(shí)候偽造完全沒有的資金流通項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不斷的對(duì)其中的真實(shí)內(nèi)容進(jìn)行更改，將具體的價(jià)值隨意設(shè)定，最終呈現(xiàn)出虛假的、不切實(shí)際的會(huì)計(jì)項(xiàng)目。舞弊的人員憑借自身填寫憑證、登賬、編制報(bào)表的權(quán)力和便利，私自對(duì)會(huì)計(jì)核算過程進(jìn)行設(shè)計(jì)，有時(shí)候還會(huì)將真賬假算，也就是說，賬面舞弊的人員對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中切實(shí)發(fā)生的工作內(nèi)容進(jìn)行篡改，企圖通過偽造的、不存在的賬面信息來掩蓋已經(jīng)發(fā)生的、真實(shí)合法的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?？偟膩碚f，賬面舞弊其實(shí)就是一種通過虛列支出、少計(jì)收入的形式，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中真實(shí)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行隱瞞，從而達(dá)到挪用公款、貪污資金的目的，以滿足舞弊人員的私心和不正當(dāng)需求。

行為舞弊則是舞弊人員進(jìn)行內(nèi)外勾結(jié)、聯(lián)手外界人士進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊、監(jiān)守自盜，又或是通過設(shè)置賬外賬的形式挪用企業(yè)的公款，為自己建設(shè)“小金庫(kù)”。行為舞弊的方式有很多種，其最根本的目的就是舞弊人員貪污企業(yè)的公共財(cái)款，從而為自己謀取私利。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)過程中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作進(jìn)行的過程中，需要面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，這些都直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作的效率，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展中有著非常重要的影響。企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)主要是指在企業(yè)發(fā)展過程中，對(duì)于那些真實(shí)存在的舞弊行為以及舞弊現(xiàn)象，在財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的環(huán)節(jié)沒有將其發(fā)現(xiàn)，更沒有從根本上對(duì)其進(jìn)行制止。除此之外，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)還有很多種，第一，從審計(jì)模式來看，企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)模式可能并不能將預(yù)期的舞弊審計(jì)職責(zé)以及審計(jì)目標(biāo)完全實(shí)現(xiàn)。第二，從審計(jì)權(quán)限的角度來看，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)人員不具備充足的法律權(quán)力，在審計(jì)的過程中無法使被審計(jì)者嚴(yán)格的配合企業(yè)審查。因此，審計(jì)人員在實(shí)際的舞弊審計(jì)中，對(duì)于審計(jì)的深度以及職責(zé)范圍很難有效把握，這非常容易導(dǎo)致審理人員在后期的審計(jì)過程中出現(xiàn)超出審計(jì)職權(quán)的范圍而觸犯法律條例的現(xiàn)象出現(xiàn)。實(shí)質(zhì)上，這種現(xiàn)象就是審計(jì)過程中的一種“越權(quán)”風(fēng)險(xiǎn)。第三，就財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作的實(shí)施方法而言，當(dāng)審計(jì)人員采用抽樣審計(jì)的方法時(shí)，就會(huì)存在審計(jì)人員無法對(duì)企業(yè)內(nèi)部的賬務(wù)信息以及報(bào)表進(jìn)行全面檢查的情況。這就為財(cái)務(wù)舞弊這種故意隱瞞事實(shí)的違法行為創(chuàng)造了投機(jī)取巧的條件，大大提升了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，就財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)報(bào)告的角度來看，工作人員在進(jìn)行舞弊審計(jì)報(bào)告編制的過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)忽視舞弊審計(jì)報(bào)告以及常規(guī)審計(jì)報(bào)告程序中存在的差異，忽略了法律顧問的意見，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)有關(guān)措辭或者描述不當(dāng)，產(chǎn)生違法行為。

三、應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的策略

（一）全面發(fā)展企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)人員的工作素質(zhì)

企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)管理的過程中，首先應(yīng)該提高財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)人員的綜合工作素質(zhì)，要積極打破傳統(tǒng)審計(jì)工作中的工作理念和局限性。應(yīng)該以新時(shí)期下，社會(huì)市場(chǎng)發(fā)展的新形勢(shì)、新目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，尋找適合自身發(fā)展的審計(jì)環(huán)境以及審計(jì)需求，建立健全對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作人員的管理和培訓(xùn)條例。企業(yè)應(yīng)該要求財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作人員在工作中不斷的加強(qiáng)自身的綜合工作素質(zhì)，提升審計(jì)工作中的判斷能力、分析能力。同時(shí)，企業(yè)的決策者還應(yīng)該定期組織財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作人員參加工作技能專業(yè)培訓(xùn)大會(huì)，可以聘請(qǐng)外界專業(yè)的審計(jì)人士深入公司進(jìn)行指導(dǎo)，優(yōu)化企業(yè)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)手段。企業(yè)還要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)舞弊審計(jì)工作人員實(shí)行責(zé)任制的劃分，為每一位審計(jì)人員明確自身所需要承擔(dān)的工作職責(zé)，保證在審計(jì)工作的過程中，他們可以做到“術(shù)業(yè)有專攻”，積極深入的挖掘?qū)徲?jì)工作方面的知識(shí)和技巧。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該培養(yǎng)審計(jì)工作人員的基本道德素養(yǎng)，提升他們的法律意識(shí)，讓工作人員樹立明確的工作原則，在審計(jì)工作進(jìn)行的過程中，要始終保持高度的警惕，確保每一個(gè)細(xì)節(jié)都能被審查到，要實(shí)事求是，避免徇私枉法的現(xiàn)象出現(xiàn)，從根本上降低財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作的。

（二）完善相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)體系

企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作的過程中，為了保證審計(jì)工作的切實(shí)性和科學(xué)高效性，企業(yè)應(yīng)該建立健全自身內(nèi)部的審計(jì)體系，結(jié)合我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)審計(jì)體系和工作流程進(jìn)行監(jiān)督管理。在我國(guó)的憲法中明確規(guī)定，已經(jīng)獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的財(cái)務(wù)工作人員只有在出現(xiàn)重大工作錯(cuò)報(bào)或者是出現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐行為的時(shí)候才用承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，但是卻沒有對(duì)財(cái)務(wù)工作中的一般過失和普通過失進(jìn)行細(xì)致明確的劃分，更沒有對(duì)其中存在的相關(guān)行為作出相應(yīng)的處罰以及規(guī)定。只有通過真實(shí)的法律條例，將財(cái)務(wù)舞弊中存在的各種行為進(jìn)行具體化，才能逐漸提升審計(jì)人員在工作中的謹(jǐn)慎感以及職業(yè)操守，為企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作提供保障。

（三）建立企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息資料服務(wù)平臺(tái)

降低企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，還可以通過建立企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息資料服務(wù)平臺(tái)來實(shí)現(xiàn)。因?yàn)閷?duì)于那些發(fā)展效率比較低，資金周轉(zhuǎn)比較緊張的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，為自身的運(yùn)營(yíng)發(fā)展構(gòu)建數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)、維護(hù)數(shù)據(jù)更新所需要耗費(fèi)的資金成本太大，因此可以考慮通過和其他的會(huì)計(jì)師事務(wù)合作，共同建立數(shù)據(jù)資源共享平臺(tái)，以供大家共享使用。還可以與政府部門進(jìn)行溝通，從當(dāng)前社會(huì)的實(shí)際發(fā)展趨勢(shì)和水平出發(fā)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，建立適合各個(gè)企業(yè)在現(xiàn)下環(huán)境中發(fā)展的數(shù)據(jù)平臺(tái)。具體的數(shù)據(jù)平臺(tái)應(yīng)該包含有歷史財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的案例材料以及其中涉及到的各種數(shù)據(jù)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)結(jié)果。除此之外，與銀行或者是證券所等社會(huì)金融機(jī)構(gòu)開展有效地溝通和協(xié)作，不斷補(bǔ)充企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息資料，充實(shí)企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)信息，也是降低財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要手段。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著近年來我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也正在不斷的擴(kuò)大，再加上經(jīng)濟(jì)全球化的日益發(fā)展，原有的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)管理工作模式已經(jīng)不適用于現(xiàn)代社會(huì)中企業(yè)的舞弊審計(jì)。對(duì)此，各個(gè)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況引入新的審計(jì)理念，制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更好的預(yù)測(cè)，從而制定適合高效的應(yīng)對(duì)措施，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作能夠正常進(jìn)行，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作以及可持續(xù)發(fā)展提供良好的基礎(chǔ)。（作者單位：三峽大學(xué)）