段炳德

根據(jù)中國信通院的研究報告《全球數(shù)字經(jīng)濟新圖景2019》，2018年，47個國家數(shù)字經(jīng)濟總規(guī)模超過30.2萬億美元，占GDP比重高達40.3%。其中約半數(shù)國家數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模超過1000億美元，美國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模居全球第一，達到12.34萬億美元，中國居全球第二大數(shù)字經(jīng)濟體地位，規(guī)模達到4.73萬億美元。

數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展，既成為各國發(fā)展的新的澎湃動力，又對現(xiàn)有國際宏觀經(jīng)濟領域秩序形成強烈沖擊，比如臉書公司（FACEBOOK）倡導的libra和法國政府針對大型數(shù)字企業(yè)征收的數(shù)字稅事件持續(xù)發(fā)酵，成為這個領域的熱點問題。特別是數(shù)字稅收問題，其影響深遠、意義較大，須引起政策層面的高度關注。

數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展沖擊傳統(tǒng)稅收理論和政策基礎

數(shù)字經(jīng)濟的諸多形態(tài)已經(jīng)對傳統(tǒng)稅收理論的基礎形成很大的挑戰(zhàn)?；ヂ?lián)網(wǎng)巨頭網(wǎng)絡搜索、社交媒體和在線軟件商店等數(shù)字化業(yè)務主要在全球范圍內的網(wǎng)絡空間開展，除了設立總部外，在絕大多數(shù)國家和地區(qū)不需要設立實體業(yè)務部門。首先是在網(wǎng)絡化背景下，稅源的無地域性與傳統(tǒng)稅收管轄權的地區(qū)特征相沖突。網(wǎng)絡無國界，無地域性的交易，采用消費地原則征稅會存在遵從成本高、有避稅空間等問題;其次，經(jīng)濟數(shù)字化和其他的信息技術發(fā)展使企業(yè)能深度參與一國的經(jīng)濟而不必存在顯著的有形存在，比如社交媒體平臺、搜索引擎、在線商城等高度數(shù)字化的運行模式，企業(yè)現(xiàn)行的征稅聯(lián)結度規(guī)則和利潤分配規(guī)則失效。因此需要制定新的征稅聯(lián)結度規(guī)則，重新確立利潤歸屬原則。再次，在信息化背景下，大數(shù)據(jù)創(chuàng)造價值與傳統(tǒng)征稅基礎的“成本+利潤”的定價模式相沖突。雖然數(shù)據(jù)價值的確定和分配目前存在困難，但大數(shù)據(jù)實際能夠創(chuàng)造價值。數(shù)據(jù)創(chuàng)造價值顛覆了傳統(tǒng)的定價模式;同時由于智能科技的普及，機器與人工的沖突明顯，對物耗投入與人工投入的差別化稅收政策需要改進。

數(shù)字經(jīng)濟本身具有的創(chuàng)新性引發(fā)對數(shù)字稅收的爭議。有一種觀點就是對數(shù)字經(jīng)濟征稅會影響甚至妨礙創(chuàng)新。美國國家利益雜志發(fā)表的一篇文章，題目就是不要對數(shù)字領域征稅，這篇文章轉述大型的咨詢公司普華永道的觀點提出，對于數(shù)字經(jīng)濟增速的流轉稅如增值稅和消費稅等，都會由消費者來間接承擔。大型的跨國數(shù)字企業(yè)也提供了大量的免費數(shù)字服務。另外，這些數(shù)字企業(yè)在發(fā)展的初期往往得以在資本推動之下快速發(fā)展，很長的一段時間內沒有利潤。對數(shù)字企業(yè)征稅會沖擊這種先發(fā)展后盈利的創(chuàng)新發(fā)展經(jīng)濟模式。支持對數(shù)字經(jīng)濟課稅的觀點認為，數(shù)字產業(yè)終極傳統(tǒng)產業(yè)，比如電子商務，導致許多的實體商店倒閉。電子商務引發(fā)的制造業(yè)，跨國中心配置，導致對生產制造業(yè)的稅收和相關乎行業(yè)的工薪稅的稅收減少。

數(shù)字經(jīng)濟稅收問題沖擊國際經(jīng)濟治理

從2011年開始，冰島、南非和韓國等國家相繼把跨國電子商務提供商納入增值稅的征收范圍。新西蘭和澳大利亞等國則在商品和服務稅（GST）框架下對跨國數(shù)字服務征稅。

繼2018年英國提出新的數(shù)字稅以來，西班牙、奧地利等歐洲國家紛紛提出自己的數(shù)字稅版本。2019年7月11日，法國參議院通過數(shù)字稅法案，由法國總統(tǒng)馬克龍簽署后執(zhí)行。該法案表示，法國將向全球互聯(lián)網(wǎng)技術企業(yè)征收數(shù)字稅，其中全球數(shù)字業(yè)務年營業(yè)收入超過7.5億歐元和在法國境內年營業(yè)收入超過2500萬歐元的企業(yè)按3%的稅率納稅。美國貿易代表辦公室當?shù)貢r間7月10日宣布，根據(jù)《1974年貿易法》第301條款，美國決定對法國政府將于7月11日通過的數(shù)字稅法案發(fā)起調查。2019年8月26日，2019七國集團峰會在法國的比亞里茨落幕，法國總統(tǒng)馬克龍表示，法國就數(shù)字服務稅征收問題與美國達成協(xié)議。9月12日，美國互聯(lián)網(wǎng)巨頭谷歌公司與法國司法部門達成和解，同意繳納將近10億歐元（約合78億元人民幣）的罰款和稅款，了結因涉嫌逃稅而招致的訴訟。

國際數(shù)字經(jīng)濟稅收行動取得了一定進展

為了面對數(shù)字經(jīng)濟英法全球性的避稅難題，由G20國家背書，經(jīng)濟合作組織（OECD）在2013年推出了稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）行動計劃，旨在對利潤在經(jīng)濟活動與價值創(chuàng)造地征稅，匹配稅收與實質經(jīng)濟活動，以期重新調整國際稅收的多個領域。BEPS共有十五項行動計劃，其中數(shù)字經(jīng)濟行動計劃被列為首位，既是因為跨國公司的新型商業(yè)模式價值鏈布局引起了相關國家間的稅收爭議，也是因為其引起的國家稅收主權分配以及再分配問題亟待解決。BEPS（稅基侵蝕和利潤轉移）第一項行動計劃就是《應對數(shù)字經(jīng)濟的稅收挑戰(zhàn)》。OECD于2019年2月13日發(fā)布了一份題為《稅基侵蝕與利潤轉移項目公開咨詢文件：應對經(jīng)濟數(shù)字化的稅收挑戰(zhàn)》的公開征詢文件，就其中所包含的為解決征稅權劃分和防止稅基侵蝕問題而設計的相關規(guī)則框架建議進行了較為詳細的說明。

跨境數(shù)字流動的稅收問題正日益引起關注。今年在日本大阪舉行的G20峰會上，日本首相安倍推動數(shù)據(jù)自由流動與信任（DFFT）作為峰會四項主要議程之一。他提出，個人數(shù)據(jù)、知識產權和與國家安全有關的數(shù)據(jù)必須“受到謹慎的保護”：“醫(yī)療、工業(yè)、交通”數(shù)據(jù)是應跨國界自由傳輸以促進經(jīng)濟增長的信息類型之一。所謂信任是指要尊重個人隱私權。日方進一步提出，繼今年G20峰會之后，世貿組織應該成為有關數(shù)據(jù)治理的討論和監(jiān)管向前推進的場所。

中國積極參與數(shù)字經(jīng)濟國際稅收治理

針對數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展，中國經(jīng)濟的數(shù)字轉型取得了長足發(fā)展和不錯的位勢。中國的數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模居世界第二位，數(shù)字經(jīng)濟巨頭在全球排名中，位居前列。根據(jù)國家網(wǎng)信辦的數(shù)據(jù)，數(shù)字經(jīng)濟對中國GDP的貢獻不斷加大，2014～2018年，數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模由16.2萬億元增長到31.3萬億元，年復合增長率達到17.9%，在GDP的比重提升到34.8%。2018年我國的互聯(lián)網(wǎng)用戶規(guī)模達到8.29億，移動用戶數(shù)量達到8.17億。上述兩項數(shù)據(jù)都超過了美國和歐盟之和。

為應對數(shù)字經(jīng)濟的稅收挑戰(zhàn)，中國政府不斷完善現(xiàn)有稅制。以跨境電子商務稅收為例，2013年，相關部門制定了跨境電子商務零售出口稅收政策。2016年3月，制定了針對跨境電子商務零售（B2C）的進口稅收政策，建立了以購買跨境電子商務零售進口商品的個人作為納稅義務人，電子商務企業(yè)、電子商務交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務人的征收機制。2018年9月，相關部門進一步完善了跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口貨物稅收政策，對跨境電商綜試區(qū)出口企業(yè)出口未取得有效進貨憑證的貨物，同時符合一定條件的，試行增值稅、消費稅免稅政策。2018年11月，為適應跨境電子商務零售進口發(fā)展的需要，將單次交易限值提高至5000元，年度交易限值提高至26000元。

從鼓勵和規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的視野加強稅收協(xié)調

一是加強數(shù)字經(jīng)濟稅收的國際協(xié)調，統(tǒng)一步調。避免形成稅制紛亂，影響數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展。對處于艱難調整中的國際宏觀經(jīng)濟形成新的沖擊，從而損害整體國際社會福利。作為數(shù)字經(jīng)濟大國，中國應該在其中發(fā)揮主導性作用。

二是更好地平衡數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的各方稅收利益。應將更多的征稅權分配給與數(shù)字化交易活動價值創(chuàng)造緊密相關的市場或用戶所在地。

三是充分發(fā)揮G20等跨國平臺的功能，加強國際稅收的治理能力和水平。在BEPS協(xié)議等已有基礎之上，出臺更可執(zhí)行的行動原則和行動計劃。

四是我國國內應該加強數(shù)字經(jīng)濟稅收的研究。通過對各個利潤轉移節(jié)點的合理性分析，盡早地對收入定性，對稅法表述模糊地帶進行更加清晰的界定，制定國家數(shù)字經(jīng)濟戰(zhàn)略，更好地維護國家稅收利益，提高我們國家在國際稅收及相關領域的制度競爭力和話語權。

來源：《中國經(jīng)濟時報》