劉穎

（浙江農(nóng)業(yè)商貿(mào)職業(yè)學(xué)院，浙江 紹興312000）

1 引言

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)始終保持著持續(xù)、高速的增長態(tài)勢(shì)，已然成為名副其實(shí)的經(jīng)濟(jì)大國。但是隨著受到人口紅利衰減、國際經(jīng)濟(jì)格局調(diào)整等一系列內(nèi)因、外因的影響，經(jīng)濟(jì)發(fā)展邁入了“新常態(tài)”。2015年以后，我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性分化趨于明顯，在傳統(tǒng)的需求管理還有一定優(yōu)化提升空間的同時(shí)，迫切需要改善供給側(cè)環(huán)境、優(yōu)化供給側(cè)機(jī)制。

2 管理會(huì)計(jì)在紡織企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀

2015年以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入一個(gè)新階段，企業(yè)逐步開始由盲目擴(kuò)張，向重視企業(yè)內(nèi)部管理轉(zhuǎn)變，但由于管理人員素質(zhì)較低、管理理論與實(shí)踐脫節(jié)、缺乏完整的管理理論體系，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用過程中存在諸多問題，下文以紹興紡織企業(yè)為例進(jìn)行分析。

2.1 管理會(huì)計(jì)人員欠缺，綜合素質(zhì)較低

管理會(huì)計(jì)在我國起步較晚，20世紀(jì)80年代才逐漸引入我國，管理會(huì)計(jì)師考試發(fā)展較晚，持證人員較少，以注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師（CMA）為例，2009年才通過外專局被引進(jìn)我國，加之企業(yè)一直以來堅(jiān)持“重生產(chǎn)、輕管理”經(jīng)營理念，與CPA 相比，CMA在我國的認(rèn)可度并不高，導(dǎo)致CMA 持證人員數(shù)量并不多。近年來，雖然在供給側(cè)改革背景下，企業(yè)越來越重視管理，社會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的認(rèn)可度提升，但是管理會(huì)計(jì)師市場(chǎng)仍處于供不應(yīng)求的狀態(tài)。

紹興紡織企業(yè)作為傳統(tǒng)的制造業(yè)企業(yè)，“輕管理”的經(jīng)營理念轉(zhuǎn)變較慢，并且紹興紡織企業(yè)經(jīng)營較為分散，類型以中小企業(yè)為主，規(guī)模不大，管理意識(shí)淺薄，隨著受近幾年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，利潤率下降，專門聘請(qǐng)管理會(huì)計(jì)人員會(huì)加大企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。因此，在紡織企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)人員工作一般由企業(yè)財(cái)務(wù)人員或管理人員來兼任，由于其對(duì)企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營研究不深入，或管理會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)較為缺乏，直接導(dǎo)致企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的效率低下。

2.2 管理會(huì)計(jì)理論體系欠規(guī)范，實(shí)務(wù)操作難度較大

2018年12 月28 日，財(cái)政部重磅發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第204號(hào)——作業(yè)預(yù)算》等五項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，財(cái)政部連續(xù)六年下發(fā)大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)重要舉措的紅頭文件，力求為各單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具提供方法和指導(dǎo)。盡管如此，由于管理會(huì)計(jì)在我國起步較晚，企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的不重視，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的理論發(fā)展較慢，目前，管理會(huì)計(jì)的理論基本處于對(duì)西方國家理論的重譯。

2.3 “大數(shù)據(jù)”技術(shù)發(fā)展緩慢，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用受阻

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展帶來了很大機(jī)遇與挑戰(zhàn)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用更加現(xiàn)實(shí)，紹興地區(qū)紡織行業(yè)雖然規(guī)模大，也已形成集聚效應(yīng)，但生產(chǎn)過程較為分散、傳統(tǒng)，龍頭企業(yè)數(shù)量不多，由此導(dǎo)致創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)，“大數(shù)據(jù)”技術(shù)發(fā)展緩慢，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在紡織行業(yè)的應(yīng)用受阻。紹興紡織企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要集中在事后核算、分析的階段，事前預(yù)測(cè)、控制職能并未發(fā)揮應(yīng)有的作用，這與“大數(shù)據(jù)”技術(shù)發(fā)展緩慢是密不可分的。

3 供給側(cè)改革背景下管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的創(chuàng)新策略

3.1 增加管理會(huì)計(jì)人員數(shù)量，培養(yǎng)高、精、專管理會(huì)計(jì)人才

要提升管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效率，管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)最為關(guān)鍵。當(dāng)前，管理會(huì)計(jì)人員面臨著數(shù)量不多、素質(zhì)不高的問題，政府與企業(yè)要共同努力。

在政府層面，要繼續(xù)出臺(tái)相關(guān)政策，重視管理會(huì)計(jì)的發(fā)展；鼓勵(lì)符合條件的人員報(bào)考各級(jí)、各類管理會(huì)計(jì)師考試，對(duì)管理會(huì)計(jì)證書持證人員在政策上給予更多的支持；提供培訓(xùn)平臺(tái)，定期開展管理會(huì)計(jì)相關(guān)培訓(xùn)，提升管理會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。在企業(yè)層面，要重視對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，重視對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，在市場(chǎng)供應(yīng)不足的情況下，努力做到“自給自足”，將綜合素質(zhì)相對(duì)較高的會(huì)計(jì)人員或其他人員，向管理會(huì)計(jì)的方向培養(yǎng)，出臺(tái)相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)政策，鼓勵(lì)其積極考取管理會(huì)計(jì)師證書，同時(shí)，支持其參加管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)。

3.2 校企聯(lián)動(dòng)，加快管理會(huì)計(jì)的理論創(chuàng)新研究

當(dāng)前，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，管理會(huì)計(jì)理論研究主要依托高校這一陣地，高校在強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)的基礎(chǔ)上，可以在科研項(xiàng)目上可以向管理會(huì)計(jì)方向傾斜，鼓勵(lì)高校教師積極開展管理會(huì)計(jì)理論研究。而高校的理論研究又要與企業(yè)的實(shí)際需求相結(jié)合。因此，高校應(yīng)該鼓勵(lì)更多的專業(yè)教師下企業(yè)鍛煉，了解企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，使理論知識(shí)與實(shí)踐更好地契合；企業(yè)也應(yīng)該積極扶植高校的發(fā)展，支持高校的科學(xué)研究，積極開展雙方合作，加快管理會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新步伐。

3.3 創(chuàng)新對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用

3.3.1 全面預(yù)算管理在紹興紡織企業(yè)中的應(yīng)用

對(duì)紡織企業(yè)來說，需要采購大量的原材料，原材料在采購過程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)不足或過剩的情況，“不足”就會(huì)影響企業(yè)的正常生產(chǎn)，“過?！眲t會(huì)使得存貨積壓，資金不能有效利用，甚至出現(xiàn)資金鏈斷裂問題，會(huì)影響企業(yè)的整體運(yùn)營鏈條，因此，“預(yù)算”就顯得尤為重要。

全面預(yù)算管理，是從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，以企業(yè)所有部門全部業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，合理確定業(yè)務(wù)項(xiàng)目內(nèi)容及實(shí)施方案對(duì)策，從而制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算，測(cè)算所有業(yè)務(wù)活動(dòng)最終產(chǎn)生的經(jīng)營效果。全面預(yù)算管理從理論方法上決定了預(yù)算方案的準(zhǔn)確性。經(jīng)調(diào)查，紡織企業(yè)目前對(duì)于全面預(yù)算管理的應(yīng)用還處于初級(jí)階段，只是年終進(jìn)行簡單的、籠統(tǒng)的預(yù)算，并未按照全面預(yù)算管理的理論進(jìn)行精細(xì)化的預(yù)算。要進(jìn)行全面預(yù)算管理，企業(yè)未來的戰(zhàn)略目標(biāo)要明確，所有部門有明確目標(biāo)，從而確定未來各個(gè)部門的項(xiàng)目，測(cè)算所需要的人、財(cái)、物，從而進(jìn)行精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算，為企業(yè)的績效評(píng)價(jià)打好基礎(chǔ)。

3.3.2 作業(yè)成本法在紹興紡織企業(yè)中的應(yīng)用

作業(yè)成本法，在制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用時(shí)，主要內(nèi)容包括作業(yè)識(shí)別、作業(yè)認(rèn)定、成本歸集、建立成本庫、設(shè)計(jì)模型、應(yīng)用軟件以及運(yùn)行分析等，最關(guān)鍵的是成本歸集與建立成本庫。成本歸集，各項(xiàng)作業(yè)有關(guān)的資源成本要明確，通過直接分配現(xiàn)有的計(jì)量指標(biāo)，對(duì)相關(guān)職能部門成本進(jìn)行準(zhǔn)確估計(jì)，如把材料成本歸集到消耗材料的加工作業(yè)中，或是分析某一職能或某一員工的工作時(shí)間在不同作業(yè)上的分配。建立成本庫，各成本庫的建立，要能夠歸集直接人工、直接材料、設(shè)備折舊、管理費(fèi)用等，成本庫要與成本動(dòng)因數(shù)量保持一致。

紡織企業(yè)可以把客戶服務(wù)部、紡紗車間、織造車間等職能部門當(dāng)作不同成本庫，這樣將促使企業(yè)各方面成本有效降低，也保證資金利用率實(shí)現(xiàn)提升，有效增強(qiáng)紡織企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.3.3 EVA 在紡織企業(yè)績效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用

經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）是19世紀(jì)初美國斯圖爾特公司首先提出的，EVA 指的是從稅后經(jīng)營利潤中扣除包括股權(quán)和債務(wù)的所有成本后的剩余收益。EVA 是基于剩余收益思想發(fā)展起來的新型價(jià)值分析工具和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。

其公式為：EVAt=Et-r×Ct-1

其中，EVAt 為公司在第t 時(shí)間階段創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)增加值大??；Et 為公司在t 時(shí)間階段使用該資產(chǎn)獲得的實(shí)際收益；r 為單位資產(chǎn)的使用成本；Ct-1為t 時(shí)間階段初使用的資產(chǎn)凈值。

根據(jù)上述公式，當(dāng)衡量一個(gè)企業(yè)或事業(yè)部的業(yè)績時(shí)，如果其創(chuàng)造的實(shí)際收益超過其在所使用的資產(chǎn)上的平均期望收益值（即資產(chǎn)的使用成本），則該公司或事業(yè)部在第t 時(shí)間階段創(chuàng)造了價(jià)值，即經(jīng)濟(jì)增加值是正的。

EVA 是衡量業(yè)績最準(zhǔn)確的尺度，可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績作出最準(zhǔn)確和最合適的評(píng)價(jià)。紡織企業(yè)可以在運(yùn)用全面預(yù)算管理及作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用EVA 模型對(duì)各個(gè)成本庫進(jìn)行業(yè)績考核，提升業(yè)績考核的準(zhǔn)確性。

4 結(jié)論

在供給側(cè)改革背景下，紹興紡織企業(yè)要想提高經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的創(chuàng)新是必經(jīng)之路，管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新之路漫長且艱難，需多方共同努力，加快管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的步伐。