王林艷

（吉林通鋼礦業(yè)公司財務(wù)部，吉林 白山134300）

1 引言

企業(yè)中的內(nèi)部審計外部化主要指的就是將企業(yè)中原有的內(nèi)部審計管理工作職能轉(zhuǎn)換形式，將其外包給外部的人員或者相關(guān)機構(gòu)，這樣一來就能夠使企業(yè)外部所擁有的專業(yè)化資源為企業(yè)的內(nèi)部管理注入更多新鮮的動力與血液。但是因為中小型企業(yè)自身發(fā)展中存在問題與具有獨特特點，其無法更好地完成內(nèi)部審計工作，所以說內(nèi)部審計的外部化對中小型企業(yè)的發(fā)展有非常重大的意義。

2 中小企業(yè)內(nèi)部審計工作的特點和現(xiàn)狀

2.1 中小企業(yè)內(nèi)部審計工作的特點

相比于大型企業(yè)和小微型企業(yè)，中小型企業(yè)的業(yè)務(wù)的復雜程度和組織結(jié)構(gòu)的復雜程度都處于不斷發(fā)展的階段，這也就體現(xiàn)了中小型企業(yè)內(nèi)部審計管理工作的特殊性。與小微型企業(yè)進行比較，中小型企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)具有明顯的層次性，而且業(yè)務(wù)分工也在不斷地明確，很多業(yè)務(wù)流程也日益細化，如果只是單一地依靠個人力量或者是企業(yè)個體的力量進行內(nèi)部審計工作已經(jīng)無法滿足企業(yè)發(fā)展的需求。因此，中小型企業(yè)需要根據(jù)實際的要求建立內(nèi)部審計組織與制度，重點關(guān)注各種業(yè)務(wù)開展過程中的高危環(huán)節(jié)，如庫存、采購以及支出環(huán)節(jié)等。在這種情況下，中小型企業(yè)內(nèi)部的審計工作通常以財務(wù)部門為主導，對各項賬目進行匯總與盤點，核對固定資產(chǎn)、價格以及出入庫等信息，換而言之，內(nèi)部審計就是圍繞金錢與物資進行管理的工作，但是這種審計方式對經(jīng)營的效率和規(guī)范性沒有明顯的影響。

與大型企業(yè)進行比較，中小型企業(yè)內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)與相關(guān)制度均比較薄弱，而且其他相關(guān)的流程與制度也不夠完善，在執(zhí)行與落實的過程中不具備獨立性。通常情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計工作制度都是由企業(yè)的管理者或者所有者設(shè)定的，在設(shè)定時，只是憑借管理者與所有者的個人意志進行設(shè)定，而沒有深入與廣泛地了解相關(guān)執(zhí)行標準，所以導致中小型企業(yè)的內(nèi)部審計存在一定的弊端。

2.2 中小企業(yè)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀

在如今中小型企業(yè)的內(nèi)部審計工作中，很大程度上會受到企業(yè)管理者和所有者的干涉和限制，例如，管理者和所有者對一些權(quán)限、資源的使用與調(diào)配都具有完全的自主權(quán)，無法通過內(nèi)部審計工作對其進行約束與限制。立足于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的角度進行分析，這是非常不利于企業(yè)發(fā)展的。目前，已經(jīng)有很多中小型企業(yè)的管理者與所有者認識到內(nèi)部審計工作的重要性，并開始推行內(nèi)部審計外部化，但是因為受到其他客觀因素的影響，不同的中小型企業(yè)在進行內(nèi)部審計外部化時也存在比較大的差異性。

3 中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的動因

3.1 彌補中小企業(yè)智力資源的不足

與其他機構(gòu)相比，內(nèi)部審計機構(gòu)具有比較強的獨立性，但是因為中小型企業(yè)在資金運轉(zhuǎn)方面比較緊張，無法拿出更多的資金建立專屬于企業(yè)的內(nèi)部審計部門，即便建立了內(nèi)部審計部門，也通常都是由公司內(nèi)的財務(wù)管理人員身兼數(shù)職開展工作，這樣一來也就降低了內(nèi)部審計工作的實際作用。同時，很多中小型企業(yè)中，也缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計工作人員，這樣一來也就凸顯了內(nèi)部審計外部化的重要性。通過內(nèi)部審計外部化，可以更好地分配企業(yè)內(nèi)的資源，而且也可以使企業(yè)內(nèi)的審計工作更加富有專業(yè)性，有效地彌補中小型企業(yè)資源的不足，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3.2 降低中小企業(yè)的管理成本

人力資源外包也屬于現(xiàn)階段一種新興的人力資源管理模式，其主要指的就是中小型企業(yè)將部分或者若干部分的人力資源管理工作或者是職能工作外包出去，這樣一來就可以降低人員的開支，也能夠幫助企業(yè)從煩瑣、重復的事物中解放出來，使企業(yè)內(nèi)的人力資源部門可以更加高效、經(jīng)濟地完成工作，真正實現(xiàn)降低企業(yè)管理成本的目的。

3.3 提升中小企業(yè)的市場核心競爭力

內(nèi)部審計屬于企業(yè)中的一種有效監(jiān)督手段，可以對企業(yè)內(nèi)的經(jīng)濟活動進行有效評價與控制，但是內(nèi)部審計工作并不是企業(yè)中的核心業(yè)務(wù)，設(shè)立企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，主要就是對企業(yè)內(nèi)部進行更加高效地控制與管理，確保企業(yè)內(nèi)核心業(yè)務(wù)的順利開展。所以說，中小型企業(yè)通過內(nèi)部審計外部化，可以有效地提高企業(yè)的市場核心競爭力，集中企業(yè)中的有限資源，為企業(yè)創(chuàng)造出無限的價值。

4 中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的具體實施策略

4.1 銜接內(nèi)部管控與外部控制

在中小型企業(yè)內(nèi)部審計外部化工作中，必須要做好內(nèi)部管控與外部控制的銜接和配合工作。雖然內(nèi)部審計外部化具有非常明顯的優(yōu)勢，但是也存在一定的缺陷和問題，其中，最為突出的就是內(nèi)部審計工作與企業(yè)的日常管理與經(jīng)營的距離比較遠，無法進行及時交流和互動。所以在進行內(nèi)部審計工作外部化時，需要慎重劃分流程模塊，避免內(nèi)部審計外部化與內(nèi)部管控之間出現(xiàn)矛盾或者脫節(jié)。值得注意的是，務(wù)必要保證內(nèi)部審計工作與外部審計服務(wù)工作具有不可替代性，如果無法保證，則非常有可能浪費工作資源。

4.2 建立完善的管理機制

中小型企業(yè)在進行內(nèi)部審計外部化時，主要的目標與目的就是降低企業(yè)的經(jīng)營成本。對于中小型企業(yè)而言，企業(yè)內(nèi)部的很多資源都比較有限，通過內(nèi)部審計外部化能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營進行規(guī)范與改進，從而促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。如果在中小型企業(yè)內(nèi)，針對企業(yè)內(nèi)部的商務(wù)、財務(wù)以及運營團隊個體和三者之間的合作建立完善的管理機制，就不需要進行內(nèi)部審計的外部化，只有企業(yè)內(nèi)部管控的效益低于外部化效益時，企業(yè)才需要考慮進行內(nèi)部審計的外部化工作。

4.3 內(nèi)部審計外部化的幾種途徑

4.3.1 全部外包

企業(yè)內(nèi)部審計外部化工作的形式中，全部外包一般適用于發(fā)展初期的中小型企業(yè)，因為這部分企業(yè)需要在初期投入大量的資金，從而維持經(jīng)營與生產(chǎn)，雖然具有一定的營業(yè)額，但是利潤經(jīng)常為負數(shù)，且企業(yè)的規(guī)模和資產(chǎn)均比較小，不具備風險承受能力。同時，對于這一時期的企業(yè)來說，其審計工作量比較小，所以可以采用全部外包的形式，使企業(yè)中的資源更加集中化，從而有效地提高企業(yè)的核心競爭力，以此推動企業(yè)的發(fā)展。通常情況下，主要選擇風險防范、控制建設(shè)以及簡單化的財務(wù)審計等作為審計外包的基本內(nèi)容[1]。

4.3.2 企業(yè)內(nèi)部審計咨詢、合作結(jié)合

處于成長階段的中小型企業(yè)可以采用內(nèi)部審計合作與咨詢結(jié)合的形式進行內(nèi)部審計工作，但是具體的情況必須要充分參照企業(yè)自身具有的審計能力。通常情況下，建議在企業(yè)的成長前期采用合作內(nèi)審的方式，后期則采用審計管理咨詢的形式，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的效果，保證企業(yè)經(jīng)濟效益穩(wěn)步提升。

4.3.3 協(xié)力式委外

在中小型企業(yè)的成熟期或者是轉(zhuǎn)型期，應(yīng)該采用協(xié)力式委外的外包形式進行內(nèi)部審計工作，因為在此階段的中小型企業(yè)必須要對自身的組織模式進行調(diào)整與優(yōu)化，以此來尋求更好的發(fā)展戰(zhàn)略，改變企業(yè)的經(jīng)營模式，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營面臨的問題尋找具有針對性的解決對策，從而優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營策略，使企業(yè)能夠更好地適應(yīng)社會的發(fā)展。

5 結(jié)語

總而言之，在中小型企業(yè)的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計外部化的前提條件就是企業(yè)無法實現(xiàn)以更小的成本完成企業(yè)管理的目標，因此，隨著中小型企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該盡早完善內(nèi)部審計制度，引進更多專業(yè)人才，以此提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的效率，從而降低企業(yè)對外部服務(wù)的依賴性，促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。