牛秋軍

（國家廣播電視總局機關服務局，北京 100866）

1 內(nèi)部控制的內(nèi)涵與理論沿革

在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中，概括定義了“內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度，實施控制措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控?！笔聵I(yè)單位作為提供公益服務的非公共權力機構，不以盈利為目的的知識密集型組織，其科學管理包含激勵機制和約束機制兩大核心，內(nèi)部控制體系是內(nèi)部約束機制的重要組成部分，可以說是一個單位的免疫系統(tǒng)。對于一個組織來講，沒有內(nèi)部約束機制帶來的結果，可以說是防范和抵御風險能力不足。內(nèi)部控制體系是事業(yè)單位實現(xiàn)流程化、標準化、規(guī)范化管理的有效控制機制，是事業(yè)單位實現(xiàn)公益服務，保證國有資產(chǎn)安全和經(jīng)濟活動有效進行的控制系統(tǒng)。事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，在有序有效開展經(jīng)濟業(yè)務，保證資金和資產(chǎn)安全，提高服務效率，防范潛在風險，促進可持續(xù)發(fā)展等諸方面發(fā)揮了至關重要作用。

2 事業(yè)單位建立內(nèi)控體系的意義

2.1 保障事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務依法合規(guī)開展

事業(yè)單位的經(jīng)濟活動圍繞單位的經(jīng)費運轉進行，事業(yè)單位內(nèi)部控制以預算為起點，以資金管理為核心，內(nèi)控制度保障了業(yè)務活動的有效進行，保護事業(yè)單位資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正違規(guī)違紀行為，保證會計資料的真實、合法和完整，實現(xiàn)傳統(tǒng)的會計核算到財務管理控制的功能的轉變。

2.2 完善財務管理，防范業(yè)務風險和經(jīng)濟風險

內(nèi)部控制通過識別和規(guī)范業(yè)務流程，明確起始端和結束端，參與部門及崗位，信息傳遞路徑，劃分各個業(yè)務環(huán)節(jié)的職責，對業(yè)務運營過程中產(chǎn)生的財務信息進行采集、記錄、分類和統(tǒng)計，實施全面監(jiān)督和控制，進而進行有效管理。規(guī)范財政資金的使用，分析財務管理制度的不足，將事業(yè)單位的各類風險降至最低水平，增強財務人員責任意識和服務意識，提升財務管理績效水平。

2.3 防范經(jīng)濟風險，預防腐敗滋生

內(nèi)部控制排查風險點，能夠覺察潛在風險，從而提前防范和管控，避免發(fā)生各種違規(guī)和腐敗現(xiàn)象。有效確保經(jīng)費安全運轉，保護資產(chǎn)的安全，約束權力的運行，加強各部門的相互監(jiān)督和協(xié)調(diào)。借助內(nèi)部控制體系進行風險評估，建立風險預警與應對策略，增強防范和抵御風險的能力，對關鍵崗位進行嚴格監(jiān)管，建立崗位輪換和績效評價機制，保障各項業(yè)務活動安全有序開展。

3 事業(yè)單位內(nèi)控體系建設現(xiàn)狀與努力方向

3.1 進一步提高對內(nèi)控和內(nèi)審的深刻認識

各級領導和工作人員進一步加強對內(nèi)控理論的學習和研究，加深專業(yè)全面的認識，深入理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，使各崗位工作人員認識到內(nèi)控與業(yè)務工作的緊密關聯(lián)，與財務人員和審計人員共擔責任，從而提高對系統(tǒng)風險和業(yè)務風險的識別力。加強對內(nèi)部審計的重視，內(nèi)部審計在財務審計和離任審計基礎上，瞄準管理，深入了解業(yè)務，做好業(yè)務審計，及時發(fā)現(xiàn)問題苗頭。增加內(nèi)部審計獨立性，進行有效的自我評估，使內(nèi)控和內(nèi)審能夠相互配合促進完善，從所謂的目標管理轉向流程管理[1]。

3.2 健全完善內(nèi)部控制制度，抓好貫徹落實

事業(yè)單位內(nèi)控體系全員覆蓋形成人人參與人人有責的氛圍，將內(nèi)控融合到業(yè)務操作的各個方面。業(yè)務領域的信息在會計信息中得到全面實時反映，業(yè)務運轉流程控制落實到位，內(nèi)控體系在業(yè)務操作中充分發(fā)揮監(jiān)督約束作用，減少內(nèi)控制度在實際執(zhí)行中的隨意性，避免浮于表面。各部門之間實現(xiàn)有效的協(xié)調(diào)和牽制，杜絕風險點管理脫節(jié)和存在監(jiān)管漏洞，做到有效控制財務和經(jīng)營等各類風險。

3.3 打破直線職能制造成的信息壁壘

傳統(tǒng)的事業(yè)單位金字塔式組織結構和專業(yè)化的職級分工，造成管理層級之間和組織部門之間信息不對稱，工作協(xié)同難度較大，溝通成本增高。內(nèi)控制度的執(zhí)行需要各部門和全體人員配合協(xié)作，開展有效的信息溝通，使財務和業(yè)務密切聯(lián)系，連接各個會計要素，形成信息流，有效保障內(nèi)部控制的執(zhí)行。內(nèi)控體系建設需要致力于部門與人員之間的有效聯(lián)系，保證內(nèi)控信息及時傳達，減少業(yè)務和資金流轉風險。

4 事業(yè)單位內(nèi)控體系建設重點和措施

4.1 加強對內(nèi)部控制的認識，樹立人人有責的內(nèi)控觀念

《內(nèi)部規(guī)范》中明確事業(yè)單位負責人為內(nèi)部控制的責任人，強調(diào)了主體責任。內(nèi)部控制體系是各個部門和每個崗位在業(yè)務運作中相互影響相互制約的動態(tài)系統(tǒng)，每個人都是內(nèi)控制度行為主體，要求各級領導和工作人員在內(nèi)控制度認識上能夠足夠重視并達成共識，能夠對資金資產(chǎn)安全性和完整性，對會計信息的真實性和可靠性，承擔起應有之責。形成全員參與的內(nèi)控氛圍，在各個環(huán)節(jié)操作中有能夠遵紀守法，誠實守信，切實落實廉政建設責任，提高公共服務水平，塑造事業(yè)單位良好的社會形象和社會公信力。

4.2 加強財務基礎建設，實現(xiàn)動態(tài)流程優(yōu)化和再造

科學設置內(nèi)部組織、崗位及其權利責任，緊密結合業(yè)務建立財務規(guī)章制度，建立標準化的財務信息規(guī)范，加強財務制度執(zhí)行力度管理。將核算基礎工作作為重中之重，財務必須熟悉業(yè)務，詳細了解業(yè)務的各個環(huán)節(jié)，控制點和風險點，完善細化會計科目設置，使之與業(yè)務密切相關，使業(yè)務流生成信息流，在會計系統(tǒng)中能夠提取出需要的數(shù)據(jù)，做到信息的完整準確可統(tǒng)計。內(nèi)控體系建設通過管理制度化，制度流程化，流程崗位化，崗位職能化，職責表單化，表單信息化，確定標準與規(guī)范，在內(nèi)控制度執(zhí)行的過程中不斷地修正流程化管理。結合財務循環(huán)，從收入、成本、費用三方面需求著手開展財務分析，了解管理層關注的問題，根據(jù)專業(yè)判斷做出引導性分析，并不斷根據(jù)業(yè)務和管理的需求增加分析的內(nèi)容，以此作為優(yōu)化業(yè)務流程的依據(jù)。

4.3 加強財務人才培養(yǎng)力度，引導財務會計向管理會計轉型

在提高財務人員專業(yè)技術能力的同時，注重培養(yǎng)以誠信為核心的職業(yè)精神，使之具備與完成崗位任務相適應職業(yè)素養(yǎng)。財務從簡單重復的低附加值的會計核算，轉向更具有附加值的財務預測、決策、分析、控制、風險管理等方面上來，財務參與到運營管理之中，財務要走出財務辦公室，深入到業(yè)務流程中去，對業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)控[2]。通過了解業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)而設計內(nèi)部監(jiān)控體系，防止跑冒滴漏。通過財務分析，從宏觀方面去壓縮成本費用的開支，找出可以調(diào)控的空間，逐步把成本、費用控制在合理的范圍內(nèi)，從而達到降低成本、費用的目的。財務預算和績效評價結合起來，制定出合理公認可執(zhí)行的績效考核指標。

4.4 加強內(nèi)部聯(lián)系，實現(xiàn)會計信息共享

財務部門聯(lián)通業(yè)務部門，提高協(xié)同能力，加強溝通協(xié)作，解決與業(yè)務部門配合的難題，與業(yè)務部門協(xié)同，在各個環(huán)節(jié)能夠順暢地提供財務需求的數(shù)據(jù)。在確保資金安全的前提下，運用財務信息了解和掌握運營管理中各方面的情況，分析運營中存在的各種問題，指明管理的方向，控制和降低成本、費用。應用預算控制實現(xiàn)績效管理，降低稅負，并規(guī)避稅務風險。加強內(nèi)部信息共享，使各部門都能夠獲得業(yè)務信息、會計信息，減少溝通成本，提升整體工作效率，提高決策有效性。

4.5 以信息技術為手段，推進財務信息化和智能化

運用信息科技，全面提升業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)采集和統(tǒng)計的效率，從大量的數(shù)據(jù)中收集并整理有用的信息，形成財務信息數(shù)據(jù)庫。運用數(shù)據(jù)挖掘技術，運用數(shù)據(jù)模型和數(shù)據(jù)處理技術，使用多維度的財務分析和查詢方式，進行財務預測和趨勢性的統(tǒng)計分析，進而挖掘數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關聯(lián)性，挖掘數(shù)據(jù)中有價值的信息。