翟潤堂

（準(zhǔn)能集團(tuán)有限責(zé)任公司，內(nèi)蒙古 鄂爾多斯 010300）

1 引言

企業(yè)全面預(yù)算管理是企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)未來發(fā)展情況做出合理預(yù)測和決策的依據(jù)。通過全面預(yù)算管理，企業(yè)的相關(guān)管理人員可以利用預(yù)算結(jié)果對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核和控制，從而完善企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系。企業(yè)預(yù)算管理從內(nèi)容上分析，包括企業(yè)的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和分析、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算調(diào)整與控制、預(yù)算考核與獎(jiǎng)懲等方面的內(nèi)容，是企業(yè)提高內(nèi)部管理水平、保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要工具。

2 我國企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀

2.1 預(yù)算考核指標(biāo)不全面

近幾年來，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷推進(jìn)使得企業(yè)的外部市場環(huán)境的競爭日益激烈。雖然很多企業(yè)也認(rèn)識(shí)到了預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要意義，但是，大多數(shù)企業(yè)對(duì)于預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)還不夠全面。在預(yù)算考核指標(biāo)上，絕大多數(shù)企業(yè)都只停留在收入、費(fèi)用及利潤預(yù)算的層面，沒有對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和分解，在資金的流動(dòng)性、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)系與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營息息相關(guān)的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)方面，缺乏相關(guān)的預(yù)算考核，在很大程度上加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。最直接的例子就是巨人集團(tuán)，在發(fā)展最輝煌的時(shí)期卻因?yàn)橐蛔髲B的修建而轟然倒閉，其原因就是因?yàn)樵诖髲B修建前沒有進(jìn)行合理的經(jīng)營成本預(yù)算工作，導(dǎo)致經(jīng)營性收入無法維持大廈的資金投入，再加上外部融資受阻，最終造成了企業(yè)的倒閉。因此，加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算管理，不僅關(guān)乎著企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的構(gòu)建，更關(guān)乎著一個(gè)企業(yè)的生死存亡。

2.2 預(yù)算編制方法不合理

企業(yè)的預(yù)算管理工作與其他內(nèi)部管理工作又有所不同，從預(yù)算編制方法上來講，全面預(yù)算管理是結(jié)合企業(yè)所處的經(jīng)營周期和企業(yè)的經(jīng)營范圍等采取相關(guān)的編制方法，主要包括企業(yè)的固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和零基預(yù)算及概率預(yù)算等方法。就目前我國的基本國情來看，我國的大部分企業(yè)采用的都是以年度為預(yù)算期，以基期數(shù)據(jù)為參照，在基期數(shù)據(jù)上簡單比例增減的方法[1]。這樣的預(yù)算管理方法缺乏一定的合理性，主要體現(xiàn)在：第一，在進(jìn)行企業(yè)費(fèi)用的預(yù)算上，由于費(fèi)用基數(shù)較大，相對(duì)節(jié)約的部門反而吃虧，在一定程度上會(huì)加劇企業(yè)的資源浪費(fèi)現(xiàn)象；第二，對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)以及受外部市場環(huán)境影響較大的企業(yè)，這些企業(yè)對(duì)于預(yù)算的不確定因素太多，在很大程度上會(huì)造成企業(yè)的預(yù)算與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營發(fā)展相差太大，從而使得企業(yè)的預(yù)算管理工作失去其本來的意義。

2.3 預(yù)算執(zhí)行力不強(qiáng)

目前，我國企業(yè)的預(yù)算管理工作通常是依靠企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，在實(shí)際的管理過程中并沒有成立相關(guān)的預(yù)算管理委員會(huì)，使得預(yù)算的執(zhí)行力相對(duì)較弱。主要體現(xiàn)在：第一，企業(yè)在對(duì)預(yù)算的執(zhí)行力進(jìn)行分析的時(shí)候，往往是對(duì)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行分析，沒有關(guān)注企業(yè)的預(yù)警響應(yīng)速度；第二，企業(yè)在預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行上經(jīng)常出現(xiàn)目標(biāo)的偏離，部分企業(yè)直接將各部門的考核目標(biāo)當(dāng)作企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營總目標(biāo)出現(xiàn)偏差；第三，企業(yè)的各部門領(lǐng)導(dǎo)在制定和執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)的時(shí)候，沒有注重與企業(yè)自身的經(jīng)營目標(biāo)相結(jié)合，使得在最終的預(yù)算工作執(zhí)行上不被重視，導(dǎo)致執(zhí)行力不高。

3 預(yù)算管理對(duì)企業(yè)構(gòu)建會(huì)計(jì)核算體系的作用

3.1 有利于促進(jìn)企業(yè)員工達(dá)成生產(chǎn)經(jīng)營共識(shí)

企業(yè)的全面預(yù)算管理工作涉及企業(yè)內(nèi)部管理的方方面面，通過加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算管理工作，有利于企業(yè)的管理層實(shí)現(xiàn)深層次的企業(yè)外部市場環(huán)境調(diào)研，從而可以做到全面系統(tǒng)地分析企業(yè)的現(xiàn)有資源和企業(yè)價(jià)值鏈，制定出科學(xué)合理的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，并且在后續(xù)的工作中不斷地為實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)而努力。同時(shí)，企業(yè)的所有員工在明確了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的前提下，可以結(jié)合自身的工作內(nèi)容和工作崗位進(jìn)行企業(yè)總目標(biāo)的分解，在達(dá)成共識(shí)的基礎(chǔ)上提出自身的工作目標(biāo)。由此看見，加強(qiáng)企業(yè)的全面預(yù)算管理，可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部組織的合作與交流，有利于企業(yè)全體員工達(dá)成生產(chǎn)經(jīng)營上的共識(shí)。

3.2 有利于企業(yè)資源使用的合理化

當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)的外部市場環(huán)境的競爭日益激烈，在這樣的生產(chǎn)經(jīng)營背景下，所有企業(yè)的資源都是有限的，故而，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算平衡時(shí)，通常都會(huì)考慮企業(yè)的現(xiàn)有資源和未來現(xiàn)金流量的確定性與未來到期債務(wù)之間的關(guān)系，然后再利用預(yù)算平衡來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源使用合理化，從而提高企業(yè)的資源使用率，幫助企業(yè)預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)

全面預(yù)算管理工作中的預(yù)算調(diào)整指的是結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，調(diào)整預(yù)算目標(biāo)。在整個(gè)預(yù)算執(zhí)行的過程中，隨著企業(yè)外部市場環(huán)境的改變，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)不相符的現(xiàn)象，而實(shí)行全面預(yù)算管理，企業(yè)的管理層則會(huì)很快地發(fā)現(xiàn)問題，并及時(shí)地進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。因此，加強(qiáng)企業(yè)的全面預(yù)算管理，有利于企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

4 加強(qiáng)全面預(yù)算管理的措施

4.1 確立預(yù)算管理在企業(yè)的“法制”地位

企業(yè)要想充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用，更好地構(gòu)建會(huì)計(jì)核算體系，首先應(yīng)該做得就是確立預(yù)算管理在企業(yè)的“法制”地位。為此，企業(yè)應(yīng)該做到：第一，在預(yù)算管理工作上，力求得到企業(yè)高層的支持和參與，企業(yè)要建立并完善預(yù)算委員會(huì)部門，使其做好企業(yè)董事會(huì)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的思想工作，促使部門領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任預(yù)算管理工作中的重要組成人員，從而加強(qiáng)各個(gè)部門的配合與協(xié)調(diào)；第二，企業(yè)要加強(qiáng)預(yù)算管理考評(píng)工作的真實(shí)性和可靠性，建立并完善預(yù)算管理制度，在目標(biāo)制定上更加嚴(yán)謹(jǐn)，不要隨意變動(dòng)，并且保證考核過程公正嚴(yán)明，使得預(yù)算管理制度成為企業(yè)上下都嚴(yán)格遵守的制度，確保預(yù)算目標(biāo)的順利完成。

4.2 預(yù)算管理要與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致

企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，做到預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性。一旦預(yù)算目標(biāo)偏離了企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算管理工作也就失去了其本來的作用。因此，企業(yè)要結(jié)合自身的戰(zhàn)略規(guī)劃和外部經(jīng)濟(jì)市場，在預(yù)算管理工作上做到明確企業(yè)的經(jīng)營狀況并且結(jié)合自身發(fā)展做好資源分配，從而通過合理的預(yù)算規(guī)劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。另外，企業(yè)還應(yīng)該做到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相融合，短期指標(biāo)與長期指標(biāo)相融合，結(jié)果指標(biāo)與驅(qū)動(dòng)性指標(biāo)相融合，從而形成更加全面具體的預(yù)算管理流程。

4.3 注重提高財(cái)務(wù)人員的綜合能力

企業(yè)預(yù)算管理工作的收尾環(huán)節(jié)是企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算工作，做好財(cái)務(wù)預(yù)算可以綜合地反映企業(yè)在經(jīng)營時(shí)期的資本預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算的成果。因此，財(cái)務(wù)預(yù)算也被稱為企業(yè)預(yù)算管理工作中的總預(yù)算，在整個(gè)預(yù)算管理體系中有著舉足輕重的作用。而做好這最后一步，對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說，不僅需要其熟悉業(yè)務(wù)本身，更需要其具備將財(cái)務(wù)管理和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)合起來的能力。為此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，不斷提高其專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力，通過提高招聘門檻、定期地開展相關(guān)的知識(shí)講座等方法提高財(cái)務(wù)人員的綜合能力，從而保證財(cái)務(wù)管理工作的順利落實(shí)。

5 結(jié)語

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的新時(shí)期下，我國企業(yè)的外部競爭日趨激烈，而全面預(yù)算管理作為企業(yè)完善內(nèi)部管理制度，構(gòu)建會(huì)計(jì)核算體系的重要途徑，對(duì)于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營方面都有著至關(guān)重要的作用。因此，企業(yè)管理者應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)的全面預(yù)算管理工作，從而保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長久經(jīng)營。