陳會(huì)娟

（石家莊常豐環(huán)境工程有限公司，石家莊 050000）

1 引言

環(huán)境稅是各國(guó)政府針對(duì)特定和環(huán)境有關(guān)的稅基所制定的強(qiáng)制無(wú)償征收的稅收，而環(huán)境稅的征收工作與環(huán)境保護(hù)和治理存在著密不可分的關(guān)系，通過(guò)優(yōu)化環(huán)境稅征收體系，完善征收對(duì)策有助于對(duì)生態(tài)環(huán)境進(jìn)行保護(hù)，在助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也能夠取得一定的社會(huì)效益。我國(guó)在大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的過(guò)程當(dāng)中，也逐步認(rèn)識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要性，因而開(kāi)始在環(huán)境稅征收工作方面進(jìn)行積極改進(jìn)。為了增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)有效性，要客觀全面地分析我國(guó)環(huán)境稅征收的現(xiàn)實(shí)情況，了解其中存在的具體問(wèn)題，以便針對(duì)性地提出應(yīng)對(duì)策略。

2 環(huán)境稅征收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用

環(huán)境稅是對(duì)某種正在被使用或釋放時(shí)會(huì)給環(huán)境帶來(lái)危害物質(zhì)的單位使用量征收的稅收。狹義角度的環(huán)境稅指的是專門(mén)性環(huán)境稅，也就是為防控環(huán)境污染與籌集環(huán)保資金征收的稅。廣義角度的環(huán)境稅包括所有將保護(hù)環(huán)境作為目的而征收的各種稅[1]。征收環(huán)境稅這樣的工作方法是利用影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)濟(jì)行為的方式來(lái)達(dá)到環(huán)保目標(biāo)，而發(fā)揮作用的機(jī)制主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，收入效應(yīng)。收入效應(yīng)主要體現(xiàn)于對(duì)市場(chǎng)生產(chǎn)者的影響，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是征收環(huán)境稅會(huì)對(duì)生產(chǎn)者生產(chǎn)會(huì)污染環(huán)境產(chǎn)品的實(shí)際價(jià)格。征收環(huán)境稅的方法，能夠減少生產(chǎn)者能夠支配的生產(chǎn)要素，降低廠家生產(chǎn)污染環(huán)境產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，減少產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)模與數(shù)量，進(jìn)而達(dá)成環(huán)保目標(biāo)。第二，替代效應(yīng)。政府在征收環(huán)境稅之后，會(huì)直接影響到企業(yè)的相對(duì)收益率，而且也會(huì)主動(dòng)選擇收益率相對(duì)較高的產(chǎn)品，降低收益率低產(chǎn)品的生產(chǎn)量和生產(chǎn)規(guī)模，產(chǎn)生良好的替代效應(yīng)，減少和控制污染環(huán)境產(chǎn)品的生產(chǎn)。就消費(fèi)者而言，環(huán)境稅的征收會(huì)提高污染產(chǎn)品的價(jià)格水平，在這樣的情況之下，如果消費(fèi)者收入沒(méi)有增加的話，就會(huì)促使消費(fèi)者減少這種產(chǎn)品的消費(fèi)而選擇清潔產(chǎn)品。第三，福利效應(yīng)。環(huán)境稅征收會(huì)降低生產(chǎn)者以及消費(fèi)者福利，也因此會(huì)促使企業(yè)減少污染產(chǎn)品生產(chǎn)量，選擇清潔生產(chǎn)方法，使得消費(fèi)者主動(dòng)選擇能夠降低污染的產(chǎn)品，選用清潔產(chǎn)品進(jìn)行代替，減少自身要承擔(dān)的賦稅。

3 我國(guó)環(huán)境稅征收的現(xiàn)狀和問(wèn)題

就目前而言，我國(guó)的整個(gè)稅收體系當(dāng)中與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種相對(duì)較少，主要涉及資源稅、消費(fèi)稅、車船購(gòu)置稅、土地使用稅、城市建設(shè)維護(hù)稅。環(huán)境稅的設(shè)置以及征收在一定程度上增加了我國(guó)財(cái)政收入，促進(jìn)了稅收體系的完善，另一方面還產(chǎn)生了一定的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，間接發(fā)揮了環(huán)境保護(hù)方面的功能[2]。不過(guò)縱觀目前的環(huán)境稅征收現(xiàn)狀，可以看到最為明顯的問(wèn)題是專門(mén)性環(huán)境保護(hù)稅并未在國(guó)家稅收體系當(dāng)中得以體現(xiàn)，也因?yàn)闆](méi)有專門(mén)性以及獨(dú)立性的環(huán)境保護(hù)稅而制約環(huán)境稅征收效果的發(fā)揮。目前我國(guó)環(huán)境稅征收中存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，沒(méi)有建立專門(mén)性環(huán)境稅。專門(mén)性環(huán)境稅缺失問(wèn)題的存在是當(dāng)前環(huán)境稅地區(qū)建設(shè)當(dāng)中所存在的最大缺陷，也正是因?yàn)檫@一問(wèn)題導(dǎo)致環(huán)境稅覆蓋范圍狹窄，無(wú)法切實(shí)發(fā)揮其激勵(lì)作用。第二，環(huán)境稅稅率相對(duì)較低。環(huán)境稅稅率設(shè)定應(yīng)該和負(fù)外部性邊際成本保持一致，但是目前我國(guó)的環(huán)境稅稅率普遍偏低，造成環(huán)境稅收在總體稅收當(dāng)中的比重過(guò)低，無(wú)法形成環(huán)境稅自循環(huán)。第三，碳稅缺失。在碳排放量持續(xù)增長(zhǎng)的背景下，控制碳排放的一個(gè)重要措施是要增加碳稅，但是目前存在碳稅制度缺失問(wèn)題，影響到整個(gè)碳排放市場(chǎng)的發(fā)展。第四，環(huán)境稅外延存在不足。環(huán)境稅除涉及專門(mén)環(huán)境稅之外，還包含與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的所有制度與政策，這也是環(huán)境稅的外延所在，但是目前環(huán)境稅外延不足，問(wèn)題非常明顯，和稅收政策不協(xié)調(diào)。

4 我國(guó)環(huán)境稅征收問(wèn)題的解決對(duì)策

4.1 建設(shè)良好的環(huán)境稅征收環(huán)境

良好的環(huán)境稅征收環(huán)境能夠?yàn)榄h(huán)境稅的征收工作提供便利條件以及和諧氛圍，而要打造優(yōu)良的環(huán)境稅征收環(huán)境必須做好如下工作：一是擴(kuò)大資源稅征收范圍。特別是要將負(fù)外部性成本加入資源價(jià)格，促進(jìn)資源價(jià)格提升的同時(shí)，助推企業(yè)主動(dòng)提升資源利用效率和引進(jìn)節(jié)能設(shè)備。在擴(kuò)大資源征收范圍的過(guò)程當(dāng)中不能夠單一將關(guān)注點(diǎn)放在不可再生資源上，也要注重對(duì)可再生資源的關(guān)注。二是適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅。適當(dāng)提高消費(fèi)稅稅率，可以促使居民消費(fèi)時(shí)主動(dòng)轉(zhuǎn)變消費(fèi)方式，選用清潔產(chǎn)品，強(qiáng)化消費(fèi)者的環(huán)保觀念，為環(huán)境稅的征收創(chuàng)造良好條件。三是完善增值稅以及所得稅。環(huán)境稅是國(guó)家稅收體系當(dāng)中的一個(gè)組成部分，要保證這項(xiàng)稅收的順利征收，需要積極適應(yīng)當(dāng)前的營(yíng)改增環(huán)境，對(duì)增值稅以及所得稅的征收進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，促進(jìn)稅收制度的有效協(xié)調(diào)[3]。

4.2 注意專門(mén)性環(huán)境稅的征收

當(dāng)前缺少專門(mén)性環(huán)境稅是我國(guó)在征收環(huán)境稅過(guò)程當(dāng)中遇到的一個(gè)普遍問(wèn)題，為了解決這一難題，彌補(bǔ)環(huán)境稅發(fā)展建設(shè)當(dāng)中存在的不足，需要將開(kāi)征專門(mén)性環(huán)境稅作為重中之重，其中需要特別關(guān)注以下幾項(xiàng)專門(mén)環(huán)境稅：第一，大氣污染稅。目前我國(guó)大氣污染問(wèn)題已經(jīng)到了非常嚴(yán)重的程度，全國(guó)范圍內(nèi)的空氣質(zhì)量都不容樂(lè)觀，為此可專門(mén)制定大氣污染稅，為大氣污染問(wèn)題的處理提供重要路徑。空氣污染物主要有二氧化硫、二氧化碳、粉塵等。二氧化硫稅可參照二氧化硫排放收費(fèi)制度來(lái)確定，而二氧化碳稅的征收可結(jié)合不同燃料含碳量大小來(lái)確定。第二，垃圾稅。垃圾稅主要指針對(duì)固體廢棄物征收的稅，在實(shí)際征收過(guò)程當(dāng)中，除了要注意面向工業(yè)廢棄物以外，還需要將生活垃圾納入范圍，促進(jìn)居民生活方式的轉(zhuǎn)變。第三，水污染稅。當(dāng)前我國(guó)選用的是污水排污費(fèi)制度，可考慮將該制度轉(zhuǎn)為征收水污染稅，依照廢水排放量、污染面積及污染水平實(shí)施征稅，并設(shè)置差異化稅率。

4.3 做好環(huán)境稅優(yōu)化設(shè)計(jì)工作

為了確保環(huán)境稅征收效果，為環(huán)境保護(hù)事業(yè)作出突出貢獻(xiàn)，對(duì)環(huán)境稅進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)計(jì)是非常關(guān)鍵的。具體需要從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行環(huán)境稅的優(yōu)化設(shè)計(jì)：第一，設(shè)定稅種。稅種設(shè)定需要把著眼點(diǎn)放在污染嚴(yán)重于易于征收對(duì)象方面，可結(jié)合目前主要污染物來(lái)確定征收環(huán)境稅的范圍，同時(shí)也需要建立一定的調(diào)整機(jī)制，根據(jù)實(shí)際要求逐步擴(kuò)大征收范圍。第二，制定稅率。稅率確定需要考慮到污染程度，同時(shí)還需要保證稅率能夠反映環(huán)境污染所帶來(lái)的負(fù)外部性成本，并與負(fù)外部性邊際成本保持一致。不過(guò)在這一過(guò)程中要嚴(yán)禁采取過(guò)高過(guò)低兩端式稅率設(shè)定方法，建議采用從量稅形式。第三，確定目標(biāo)。征收環(huán)境稅必須循序漸進(jìn)，分步驟落實(shí)，所以在目標(biāo)設(shè)定方面也需要選擇分段長(zhǎng)期實(shí)現(xiàn)，短期應(yīng)該把主要目標(biāo)放在控制污染物排放上，而長(zhǎng)期目標(biāo)則需要通過(guò)環(huán)境稅作用的發(fā)揮來(lái)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和引領(lǐng)廣大公民樹(shù)立環(huán)保觀念。

4.4 不斷完善環(huán)境稅配套設(shè)施

環(huán)境稅征收是一項(xiàng)復(fù)雜長(zhǎng)期的大工程，也是國(guó)家建設(shè)以及完善稅收體系的重要舉措，而要保證環(huán)境稅的征收效果，解決目前征收過(guò)程當(dāng)中存在的問(wèn)題，還需要完善配套設(shè)施。第一，健全有關(guān)法律法規(guī)，完善制度保障體系。之所以要制定和征收環(huán)境稅，實(shí)際上，想要促進(jìn)節(jié)能減排以及環(huán)境保護(hù)在這樣的背景下，制定有關(guān)法律法規(guī)和政策體系是非常必要的，更能夠明確相關(guān)單位的職責(zé)，提升廣大公民的環(huán)保意識(shí)以及環(huán)保自覺(jué)性。第二，加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)步伐，徹底轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式。治理環(huán)境污染與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式存在著密不可分的關(guān)系，只有改變過(guò)去粗放式的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，注重產(chǎn)業(yè)升級(jí)，加大對(duì)污染企業(yè)的限制力度，推動(dòng)低碳清潔高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，才能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。第三，要積極完善環(huán)境稅征管體系，對(duì)稅收分配結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。為強(qiáng)化環(huán)保效果，可以確定中央和地方共享環(huán)境稅收收入的方式，以激發(fā)地方政府的工作積極性，提升稅務(wù)與環(huán)保部門(mén)間的協(xié)調(diào)性。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展如果以犧牲環(huán)境為代價(jià)的話，最終也無(wú)法保證經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)建設(shè)，反而會(huì)影響到綜合效益的獲得。目前我國(guó)正在大力推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)，而由此帶來(lái)的環(huán)境污染問(wèn)題也在逐漸增多，這對(duì)于國(guó)家穩(wěn)定健康發(fā)展來(lái)說(shuō)是致命的威脅。要想解決這一問(wèn)題，可以從環(huán)境稅征收工作方面著手，積極完善環(huán)境稅征收政策體系，充分發(fā)揮環(huán)境稅征收在環(huán)境保護(hù)方面的優(yōu)勢(shì)作用。