盧軍

（湖北德盛源建設(shè)工程有限公司，湖北 黃岡 438000）

1 引言

“營改增”政策實(shí)施以后，企業(yè)只需要將自身或者是對外提供服務(wù)項(xiàng)目所獲得的增值額進(jìn)行納稅，簡化了企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目，在一定程度上也降低了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。但是，與此同時(shí)，“營改增”政策的實(shí)施也給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作帶來了一定挑戰(zhàn)。因此，我國企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對“營改增”政策的分析，明確“營改增”政策的現(xiàn)實(shí)意義和對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，從而研究相關(guān)的優(yōu)化措施，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的水平，為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營保駕護(hù)航。

2 “營改增”的概述

營業(yè)稅改征增值稅，簡稱“營改增”，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅?！盃I改增”的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)?！盃I改增”可以說是一種減稅政策。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的情況下，全面實(shí)施“營改增”，可以促進(jìn)有效投資帶動供給，以供給帶動需求。

“營改增”最大的變化就是避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。更重要的是，““營改增””改變了市場經(jīng)濟(jì)交往中的價(jià)格體系，把營業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。

3 “營改增”政策的現(xiàn)實(shí)意義

3.1 有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利益的最大化

“營改增”政策的實(shí)施，最主要的現(xiàn)實(shí)意義就是有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利益的最大化。具體表現(xiàn)為：我國企業(yè)在發(fā)展過程中都需要按照我國的宏觀政策承擔(dān)一定的稅負(fù)，稅收制度在約束企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中也增加了企業(yè)經(jīng)營管理工作的難度。但是在“營改增”政策實(shí)施以后，企業(yè)只需要對產(chǎn)生了資本增值的部分進(jìn)行納稅，大幅度降低了企業(yè)的納稅支出，使得企業(yè)可以有充足的資金投入企業(yè)的生產(chǎn)過程中，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利益的最大化。

3.2 有利于推動我國進(jìn)出口企業(yè)的發(fā)展

在“營改增”的政策背景下，納稅試點(diǎn)的范圍在持續(xù)擴(kuò)大，尤其是體現(xiàn)在一些進(jìn)出口企業(yè)中，這些企業(yè)的納稅額降低了30%左右，在很大程度上也促進(jìn)了我國進(jìn)出口企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。另外，進(jìn)出口企業(yè)的不斷發(fā)展，在一定意義上也拉近了我國和發(fā)達(dá)國家的距離，增加了我國企業(yè)在國際市場的競爭實(shí)力。另外，隨著“營改增”政策的實(shí)施，我國進(jìn)出口企業(yè)的服務(wù)水平也在不斷提升，也有利于我國企業(yè)更好地拓展海外市場，最終促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4 “營改增”對我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

4.1 對企業(yè)發(fā)票管理方面的影響

“營改增”政策推行以后，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作受到的最直接的影響就是發(fā)票管理方面的影響。在“營改增”之前，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中，所使用的增值稅發(fā)票是企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中所產(chǎn)生的原始憑證，而在“營改增”政策實(shí)施以后，企業(yè)的增值稅發(fā)票直接關(guān)系到買賣雙方的實(shí)際利益，買方需要用增值稅發(fā)票進(jìn)行稅額抵扣。因此，企業(yè)和稅務(wù)部門對于增值稅專用發(fā)票的管理工作的重視程度也越來越高，企業(yè)和稅務(wù)部門都會對增值稅發(fā)票的種類、時(shí)間和規(guī)格以及印章等進(jìn)行全面地審核，發(fā)票管理工作需要進(jìn)一步強(qiáng)化。

4.2 對企業(yè)經(jīng)營收入核算方面的影響

在“營改增”政策實(shí)施之前，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營收入核算時(shí)使用的營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，也就是含稅價(jià)格，應(yīng)稅服務(wù)銷售額則實(shí)行的是全額計(jì)稅的模式。在“營改增”以后，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營收入核算時(shí)，增值稅采用的是價(jià)外稅，在實(shí)際的計(jì)算過程中財(cái)務(wù)人員需要進(jìn)行價(jià)稅分離，且在“營改增”背景下，企業(yè)的成本進(jìn)項(xiàng)抵扣額度和入賬價(jià)值之間有著十分明顯的聯(lián)系，因此，企業(yè)的經(jīng)營利潤與以前相比較也會產(chǎn)生較大的變化。

4.3 對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制方面的影響

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表對于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作和企業(yè)經(jīng)營決策方面都起著至關(guān)重要的作用，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一直以來也是企業(yè)財(cái)務(wù)核算和管理工作的重點(diǎn)。新時(shí)期下，隨著“營改增”政策的貫徹落實(shí)，對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作也造成了一定的影響。具體表現(xiàn)為：第一，影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的編制，企業(yè)因?yàn)槿粘５纳a(chǎn)經(jīng)營所購買的固定資產(chǎn)是可以按照相關(guān)的稅法規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此，反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，企業(yè)固定資產(chǎn)的金額就會相應(yīng)減少；第二，影響企業(yè)利潤表的編制，在“營改增”背景下，企業(yè)的經(jīng)營利潤也有所提升，進(jìn)而利潤表的編制也有所變動，另外，企業(yè)經(jīng)營利潤的提升，也有利于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營水平的提升；第三，在“營改增”政策實(shí)施之前，企業(yè)的營業(yè)稅是企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的含稅金額，而在“營改增”政策實(shí)施以后，企業(yè)的稅額是主營業(yè)務(wù)收入的凈收入，反映在企業(yè)的利潤表上，企業(yè)營業(yè)收入的賬面數(shù)額就會減少；第四，“營改增”以后，增值稅是一個(gè)單獨(dú)的會計(jì)科目，在財(cái)務(wù)報(bào)表編制上也需要保證增值稅的獨(dú)立性；第五，對現(xiàn)金流量表的影響，“營改增”之后，企業(yè)可以直接用于投資活動的現(xiàn)金流量大幅度減少，進(jìn)而影響企業(yè)的投資活動。

5 “營改增”下我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的優(yōu)化措施

5.1 積極學(xué)習(xí)最新的稅法規(guī)定

“營改增”背景下，為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，就實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策有關(guān)事項(xiàng)作如下通知：第一，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。第二，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。營業(yè)外收入一般不需要繳納增值稅。如果有按規(guī)定需要計(jì)算增值稅的（如處置二手固定資產(chǎn)），也應(yīng)該按要求計(jì)提增值稅申報(bào)繳納；小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算方法舉例來說，如果開票1萬元（票面金額），則需將1萬元分離出稅額來，稅額=10000/1.03×0.03=291.26元，差額做銷售額=10000-291.26=9708.74元。因此，企業(yè)要想提高財(cái)務(wù)管理工作的水平，首先應(yīng)該做得就是積極學(xué)習(xí)我國最新的稅法規(guī)定。

5.2 加強(qiáng)會計(jì)核算

企業(yè)要加強(qiáng)會計(jì)核算工作，合理選擇會計(jì)核算方法，提高核算工作的水平。首先，企業(yè)要對傳統(tǒng)的會計(jì)核算方法進(jìn)行改革，根據(jù)“營改增”的相關(guān)規(guī)定，改進(jìn)記賬方法；其次，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員也需要設(shè)置相關(guān)的繳納增值稅的賬戶，嚴(yán)格按照“營改增”的相關(guān)規(guī)定在賬目中填寫各項(xiàng)金額；最后，由于營業(yè)稅與增值稅相比較具有明顯不同，因此，財(cái)務(wù)人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)也需要適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行一定調(diào)整，從而最大限度地降低“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響。

5.3 完善記賬管理體系

記賬管理也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，其管理水平直接影響著企業(yè)財(cái)務(wù)稅收管理工作的規(guī)范性。因此，在“營改增”背景下，企業(yè)還需要完善記賬管理體系，在日常的管理工作過中結(jié)合企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)程序，確定企業(yè)的費(fèi)用成本，改進(jìn)整體抵扣體系，避免出現(xiàn)重復(fù)納稅問題[1]。

6 結(jié)語

總而言之，新時(shí)期下的“營改增”政策的實(shí)施對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的發(fā)票管理、經(jīng)營收入核算以及財(cái)務(wù)報(bào)表編制方面都產(chǎn)生了較大的影響，在一定程度上也增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的難度。為此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對“營改增”政策的分析，研究相關(guān)優(yōu)化措施，提高財(cái)務(wù)管理工作的水平。