□ 南昌 李欣蕓

在環(huán)境問(wèn)題日益凸顯的時(shí)代，我國(guó)作為世界上第二大經(jīng)濟(jì)體，更應(yīng)該踐行可持續(xù)發(fā)展的理念。國(guó)外學(xué)者較早的提出了環(huán)境會(huì)計(jì)的概念，且認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施對(duì)于改善社會(huì)環(huán)境資源以及企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展有著不可小覷的作用。早在20世紀(jì)80年代日本就開始涉足環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域，盡管日本環(huán)境會(huì)計(jì)引入時(shí)間相比西方發(fā)達(dá)國(guó)家較短，但在此期間取得的效果卻是驚人的，能夠立于世界領(lǐng)先地位也必定有其可吸收借鑒之處，其在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中所實(shí)行的各類制度、發(fā)展出的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于同為亞洲國(guó)家的我國(guó)推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究必然有重要的價(jià)值。

一、日本環(huán)境會(huì)計(jì)迅速發(fā)展的原因以及概述

1.環(huán)境會(huì)計(jì)的概念。國(guó)外將利用貨幣工具對(duì)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行管理的范疇統(tǒng)稱為環(huán)境會(huì)計(jì)，包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。宏觀方面的環(huán)境會(huì)計(jì)主要著眼于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中與自然資源和環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，是運(yùn)用物理和貨幣單位對(duì)國(guó)家自然資源的消耗進(jìn)行的計(jì)量，因此也常被稱為“自然資源會(huì)計(jì)”。微觀方面的環(huán)境會(huì)計(jì)主要反映環(huán)境問(wèn)題對(duì)組織財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響以及組織活動(dòng)所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會(huì)計(jì)和生態(tài)會(huì)計(jì)兩大類。

2.日本環(huán)境會(huì)計(jì)迅速發(fā)展的原因。①日本政府大力推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展型社會(huì)的建立。日本政府對(duì)于推動(dòng)日本社會(huì)轉(zhuǎn)型一直以來(lái)都扮演重要的角色，從“循環(huán)經(jīng)濟(jì)型社會(huì)”的轉(zhuǎn)變到“現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)型社會(huì)”的社會(huì)轉(zhuǎn)型中積極制定法律法規(guī)，為環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施制定依據(jù)，規(guī)范企業(yè)環(huán)境報(bào)告書的格式，增強(qiáng)可比性。日本政府目前已經(jīng)發(fā)布了《環(huán)境會(huì)計(jì)指南2005》等諸多和環(huán)境會(huì)計(jì)密切相關(guān)的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)在采取強(qiáng)制性措施對(duì)環(huán)境問(wèn)題使用硬性規(guī)定的同時(shí)，還十分重視運(yùn)用民間力量，市場(chǎng)自身的調(diào)節(jié)機(jī)制，以及對(duì)市民的環(huán)境保護(hù)教育，促使企業(yè)自愿參與行動(dòng)，由此促進(jìn)了環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施。②日本社會(huì)各界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展的支持。日本環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展得益于社會(huì)各界的共同促進(jìn)，包括民間大量宣傳，促進(jìn)國(guó)際間交流合作，對(duì)與環(huán)境會(huì)計(jì)研究有關(guān)的學(xué)術(shù)研究積極參與和投資等。近年來(lái)日本學(xué)術(shù)界開始加快對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的進(jìn)程。在大量關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)專著出版的同時(shí)，日本著名的會(huì)計(jì)雜志以及大學(xué)學(xué)術(shù)報(bào)紙相繼刊登了與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的文章。另外，日本的會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)以及研究機(jī)構(gòu)等組織也加入共同推進(jìn)的行列，在發(fā)揮自身作用的同時(shí)，協(xié)同政府工作，助力企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)大范圍實(shí)施，有效實(shí)施，并極大地加速了環(huán)境會(huì)計(jì)在日本的展開。

二、日本環(huán)境會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)以及實(shí)施舉措

1.日本環(huán)境會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)。①普及范圍廣且實(shí)踐性強(qiáng)。日本環(huán)境會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，已經(jīng)從理論逐漸轉(zhuǎn)移成實(shí)踐運(yùn)用，普及范圍廣以及實(shí)踐性強(qiáng)已經(jīng)成為當(dāng)前日本企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的主要特點(diǎn)。截止到1992年已經(jīng)有約80%的日本企業(yè)設(shè)立了環(huán)境部。截止到2002年為止，日本實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的企業(yè)從最初的356家發(fā)展到573家，其中包括許多有名的企業(yè)，例如三菱公司、日本電信電話、大日本制造企業(yè)等企業(yè)，將環(huán)境會(huì)計(jì)制度化以及在企業(yè)開展環(huán)境會(huì)計(jì)工作作為環(huán)境部的主要工作，并逐步實(shí)施。實(shí)施環(huán)境部的企業(yè)大致由13.2%躍升為19.3%。②企業(yè)協(xié)同政府部門共同推進(jìn)。政府部門和企業(yè)合作共同推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展一直以來(lái)都是日本環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的主要特點(diǎn)之一。這一特點(diǎn)充分體現(xiàn)在環(huán)境會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)在1999年到2002年之間一直保持對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的各項(xiàng)調(diào)查研究，并對(duì)其實(shí)施提供各種建議。除此之外，日本環(huán)境省也加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的立法進(jìn)程，與企業(yè)共同推進(jìn)發(fā)展，在1999至2002年共頒布環(huán)境會(huì)計(jì)指南四項(xiàng)以及有關(guān)的報(bào)告，這一舉措給企業(yè)提供了理論和實(shí)踐兩方面的指導(dǎo)。

2.日本推行環(huán)境會(huì)計(jì)所采取的措施。①完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。近年來(lái)，為實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，日本企業(yè)開始完善內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，其中一些具體措施包括：明確企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求；將環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告書作為披露環(huán)境信息的主要形式；完善環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的體系。措施要求把相關(guān)性、可比性、可理解性、可靠性、可核實(shí)性作為企業(yè)對(duì)外環(huán)境信息披露的基本要求，力爭(zhēng)在環(huán)境信息的披露方面做到嚴(yán)謹(jǐn)與真實(shí)。②出臺(tái)各類環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)。除了健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之外，日本企業(yè)為推行環(huán)境會(huì)計(jì)的展開，不得不出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)、規(guī)章制度。更好地規(guī)范企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施，因此使得日企的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施變得有章可循。接連頒布了《環(huán)境指南2000版》、《環(huán)境會(huì)計(jì)指南2000年版——環(huán)境報(bào)告書制作手冊(cè)》、《環(huán)境會(huì)計(jì)指導(dǎo)書2002年版》、《環(huán)境會(huì)計(jì)指南2002年版》、《企業(yè)環(huán)境績(jī)效指南》等一系列法律法規(guī)?！董h(huán)境會(huì)計(jì)指南2005》的出臺(tái)則是標(biāo)志著日本環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展與世界發(fā)達(dá)國(guó)家接軌，步入先進(jìn)行列。③推進(jìn)國(guó)際間環(huán)境會(huì)計(jì)交流合作。日本環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，歸功于借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，日本之所以開展環(huán)境會(huì)計(jì)也是因?yàn)榭吹轿鞣絿?guó)家實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)之后的成效之卓越。這也是企業(yè)提升自我能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的必經(jīng)之路，為與國(guó)際接軌并時(shí)刻了解國(guó)際環(huán)境發(fā)展趨勢(shì)，日企也積極參與大型國(guó)際活動(dòng)，如：亞洲太平洋環(huán)境管理會(huì)計(jì)網(wǎng)，聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)專家聚會(huì)等。

三、日本環(huán)境會(huì)計(jì)研究對(duì)我國(guó)的啟示

1.我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究總體上看，關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)理論的基本研究?jī)?nèi)容已經(jīng)具備，并且研究范圍十分明確覆蓋全面，但環(huán)境會(huì)計(jì)立法進(jìn)程落后，使得企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施缺乏依據(jù)、以及相應(yīng)的規(guī)范。此外環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露也亟待完善，社會(huì)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)還未深入，政府對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的推動(dòng)作用也并未見(jiàn)成效，從已有的研究成果來(lái)看，很多學(xué)者在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行研究時(shí)并未對(duì)特定的問(wèn)題進(jìn)行深究。

2.我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)施中存在的問(wèn)題。①企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的積極性不高。我國(guó)的企業(yè)由于發(fā)展觀念、發(fā)展背景、文化的不同，國(guó)家資源豐富，無(wú)法同日本企業(yè)一樣對(duì)環(huán)境問(wèn)題引起足夠的重視。在政府并未強(qiáng)制企業(yè)實(shí)施相關(guān)政策的情況下，除非環(huán)境問(wèn)題嚴(yán)重影響到了企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)等重要因素，企業(yè)才會(huì)不得已將環(huán)境問(wèn)題納入會(huì)計(jì)核算的范圍，計(jì)量成本并出具報(bào)告。②企業(yè)環(huán)境信息不夠透明。在環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施過(guò)程中，雖然我國(guó)部分企業(yè)從政府要求提交企業(yè)環(huán)境基本情況的說(shuō)明或與其相關(guān)的統(tǒng)計(jì)表開始，就按照規(guī)定要求自行編制并向國(guó)家統(tǒng)計(jì)局以及環(huán)保局提交有關(guān)報(bào)表，但這些信息并不能被國(guó)家之外的其他信息需要者所獲得，僅僅只是為國(guó)家的環(huán)境治理活動(dòng)所服務(wù)。③缺乏有效規(guī)范的法律法規(guī)。由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展起步晚，直到目前為止，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)僅僅還停留在學(xué)術(shù)界的研究探討過(guò)程中。因此，嚴(yán)重缺乏與實(shí)際實(shí)施相關(guān)的準(zhǔn)則和環(huán)境會(huì)計(jì)制度。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施，也只是觸及皮毛，并無(wú)具體的相關(guān)政策可依，從而限制了環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展，也使得企業(yè)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)有了很大的局限性。

3.改進(jìn)國(guó)內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的具體措施。①細(xì)化環(huán)境會(huì)計(jì)核算的具體分類。我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)立法應(yīng)該對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的分類作出更加詳細(xì)的規(guī)定，由于環(huán)境會(huì)計(jì)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加強(qiáng)調(diào)收益、成本的概念，因此對(duì)于企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的要素分類應(yīng)該落實(shí)到更加具體的方面。這樣在實(shí)際情況發(fā)生的時(shí)候，企業(yè)就能將所發(fā)生環(huán)境事項(xiàng)的類別予以正確的計(jì)量以及核算，而不是簡(jiǎn)單的將其全部歸類成因環(huán)境問(wèn)題而發(fā)生的支出、或因環(huán)境治理而產(chǎn)生的收益等不清不楚的內(nèi)容。②促進(jìn)我國(guó)環(huán)境立法進(jìn)程。正由于我國(guó)社會(huì)正在轉(zhuǎn)型，企業(yè)對(duì)于環(huán)境保護(hù)的理念還不夠深入，如要靠道德宣傳、倡議使得企業(yè)自覺(jué)加入實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的行列恐怕還需要很長(zhǎng)的時(shí)間。企業(yè)應(yīng)自身環(huán)保意識(shí)差，推行環(huán)境會(huì)計(jì)、自主披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息也很難實(shí)現(xiàn)。此時(shí)，就需要促進(jìn)我國(guó)環(huán)境立法進(jìn)程，使政府制定相應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)范企業(yè)行為，強(qiáng)制對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重的企業(yè)出具環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。③加強(qiáng)環(huán)境報(bào)告書第三方審計(jì)。將企業(yè)出具的環(huán)境報(bào)告書交由獨(dú)立第三方審計(jì)，不僅能擴(kuò)大企業(yè)聲譽(yù)，提升企業(yè)環(huán)境保護(hù)形象，更能贏得社會(huì)大眾的認(rèn)可。在實(shí)際驗(yàn)證時(shí)，將環(huán)境報(bào)告內(nèi)容的全面性，環(huán)境信息的準(zhǔn)確性，環(huán)境保護(hù)政策的合適性，環(huán)境保護(hù)工作的合規(guī)性作為主要驗(yàn)證對(duì)象，其驗(yàn)證形式更為公平，企業(yè)之間信息更加具有可比性。因此，獨(dú)立的第三方審計(jì)能夠在很大程度上促進(jìn)企業(yè)提高其環(huán)境會(huì)計(jì)信息的有效性，極大推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

綜上所述，環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)于整個(gè)社會(huì)環(huán)境問(wèn)題的治理尤為重要，是環(huán)境污染治理的關(guān)鍵點(diǎn)，它的重要作用會(huì)隨著企業(yè)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步表現(xiàn)得越來(lái)越明顯。然而在我國(guó)國(guó)內(nèi)，仍有許多企業(yè)未對(duì)環(huán)境問(wèn)題的嚴(yán)重性以及環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用的必要性引起足夠的重視，由于國(guó)家法制建設(shè)的不全面，企業(yè)自身環(huán)保意識(shí)不強(qiáng)，缺乏戰(zhàn)略性思維以及長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目光，未能有效實(shí)施企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)。本文分析了日本環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程，以及日本環(huán)境會(huì)計(jì)制度中值得我國(guó)借鑒學(xué)習(xí)的部分，結(jié)合我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)我國(guó)未來(lái)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的方向以及能夠改善的部分提出了適當(dāng)?shù)慕ㄗh，但這些建議應(yīng)該如何有效的實(shí)施，還有待進(jìn)一步的深入探討。