路俐 甘肅祁連山水泥集團(tuán)股份有限公司
通過內(nèi)部審計(jì)工作,可以對企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行審查、評價(jià)和監(jiān)督。真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債等情況,揭露企業(yè)存在的一些問題,對企業(yè)管理起到促進(jìn)和參謀作用,促使企業(yè)價(jià)值得以提升,從而促進(jìn)企業(yè)綜合競爭力。隨著全面改革的不斷深化,自由競爭的市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷完善,企業(yè)之間的競爭也不斷加劇。現(xiàn)如今,在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下,只有規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作,提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在確認(rèn)和咨詢中的作用,為企業(yè)增加價(jià)值,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),才能在市場上有一席立足之地,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國企的長遠(yuǎn)發(fā)展。
對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門來說,獨(dú)立性是其有效履行職責(zé)的首要條件。加強(qiáng)獨(dú)立性,能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀、公正。使審計(jì)建議得到采納,審計(jì)結(jié)果運(yùn)用得當(dāng),為組織增加價(jià)值。目前,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性欠缺是我國國有企業(yè)發(fā)展普遍存在問題。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是部分內(nèi)部審計(jì)部門還由財(cái)務(wù)總監(jiān)或監(jiān)察部門的領(lǐng)導(dǎo)分管,削弱了審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性。二是審計(jì)委員會(huì)形同虛設(shè),沒有起到應(yīng)有的控制和監(jiān)督職能。三是絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作都是在企業(yè)高級管理層領(lǐng)導(dǎo)下開展的,缺乏企業(yè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等高層執(zhí)行機(jī)構(gòu)的強(qiáng)有力領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督,使得這種管理模式難以有效地約束企業(yè)各級高級管理層的權(quán)力,不僅使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作范圍十分有限,監(jiān)督管理的權(quán)力也難以有效的獨(dú)立。同時(shí),現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)工作人員絕大多數(shù)都是企業(yè)內(nèi)部自行選聘的,這些內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)情況下必須接受上級的領(lǐng)導(dǎo)與指令,使得他們工作的獨(dú)立性難以保障。同時(shí)也削弱了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用,削弱了內(nèi)審人員的工作積極性。
隨著信息化建設(shè)的不斷發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)工作也面臨著前所未有的巨大變革和挑戰(zhàn)。ERP等財(cái)務(wù)軟件及BPM等辦公軟件的廣泛應(yīng)用,也要求審計(jì)人員了解并操作使用各類軟件。由于環(huán)境和對象的變化,在全球化和大數(shù)據(jù)背景下,受到空間和時(shí)間的限制,不采用信息技術(shù)手段就嚴(yán)重制約審計(jì)工作的效率,甚至無法有效開展審計(jì)工作。審計(jì)信息化是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。非現(xiàn)場審計(jì)、持續(xù)審計(jì)以及云審計(jì)的出現(xiàn),已使傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)“脫胎換骨”。目前,我國國有企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)中,還主要是手工查賬、翻賬簿、憑證等方式,技術(shù)方法比較落后,未廣泛運(yùn)用輔助審計(jì)軟件;審計(jì)抽樣等也依賴于內(nèi)審人員個(gè)人的職業(yè)判斷,導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告結(jié)論較片面、籠統(tǒng),嚴(yán)重影響審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性。
國企內(nèi)部審計(jì)工作常常是處在一個(gè)較復(fù)雜的環(huán)境中。企業(yè)的很多員工及管理者對內(nèi)部審計(jì)工作重視度不足,被動(dòng)應(yīng)付,得過且過。并沒有真正貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì)等。甚至企業(yè)高層管理人員對內(nèi)部審計(jì)也是睜一只眼閉一只眼,對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識存在一定的誤區(qū):認(rèn)為內(nèi)審工作只是走過場,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè),流于形式,這將直接影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行力,使得內(nèi)部審計(jì)的職能與作用難以發(fā)揮。
目前,我國部分國有企業(yè)審計(jì)人員都是由會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型而來,大多為會(huì)計(jì)專業(yè)出身,專業(yè)結(jié)構(gòu)較單一,容易造成審計(jì)人員只關(guān)注財(cái)務(wù)方面問題,審計(jì)視野較窄。審計(jì)隊(duì)伍中缺少懂法律、懂計(jì)算機(jī)、懂管理、懂工程等專業(yè)的復(fù)合型審計(jì)人才,缺乏應(yīng)對問題和駕馭復(fù)雜審計(jì)工作的能力。這些都使得內(nèi)部審計(jì)人員在工作中感覺力不從心,很難從深層次發(fā)現(xiàn)問題;并且很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量大多不足,有些內(nèi)審部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門合并開展工作,不少單位象征性地安排1-2人,人員少而工作量大,審計(jì)工作不能深入進(jìn)行。
審計(jì)實(shí)踐中,存在個(gè)別單位對審計(jì)存在問題整改不重視、未能按時(shí)整改或整改不力。找各種借口、理由搪塞應(yīng)付整改現(xiàn)象,存在屢查屢犯情況,沒有起到提高管理水平、堵塞管理漏洞的作用。
獨(dú)立性對于國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)非常重要。審計(jì)部門及人員只有具備獨(dú)立性,才能保證審計(jì)結(jié)果的公平、公正。因而,內(nèi)審部門不能由財(cái)務(wù)總監(jiān)或其他領(lǐng)導(dǎo)分管;內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該隸屬于組織的董事會(huì)或最高管理層,接受其指導(dǎo)和監(jiān)督,并取得支持;內(nèi)審報(bào)告應(yīng)該實(shí)行雙重報(bào)告制度,分別向最高管理層和董事會(huì)匯報(bào);審計(jì)委員會(huì)也要充分發(fā)揮作用,審計(jì)部在審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下工作。內(nèi)審部門的人事權(quán)、資源配置決策權(quán)等屬于審計(jì)委員會(huì)等。
首先,要對國企內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn),還可以邀請一些審計(jì)方面的專家、學(xué)者進(jìn)行專業(yè)教學(xué),提高審計(jì)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)技能。熟悉電算化會(huì)計(jì)、電算化審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)操作、系統(tǒng)維護(hù)、稅務(wù)、金融、企業(yè)管理等各方面知識,不斷加強(qiáng)后續(xù)教育,具備良好的理論功底和溝通能力,提高綜合業(yè)務(wù)能力。其次,要學(xué)會(huì)利用現(xiàn)代化的審計(jì)信息系統(tǒng)軟件,采用審計(jì)信息化手段,創(chuàng)新審計(jì)方法和工具,通過對審計(jì)程序的規(guī)范來提高審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性。此外,還要具備審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識,做好有關(guān)審計(jì)工作的評估和質(zhì)量控制。最后,審計(jì)人員要能夠及時(shí)了解新出臺(tái)的相關(guān)的法律法規(guī),企業(yè)也可以根據(jù)自身的實(shí)際情況,建立內(nèi)部審計(jì)工作的外部資源補(bǔ)充機(jī)制,充分使用好外部專家資源和審計(jì)力量??赏馄笇徲?jì)中介機(jī)構(gòu)或在企業(yè)內(nèi)部建立兼職審計(jì)人員專家?guī)?,將各專業(yè)優(yōu)秀人才列入專家?guī)欤m時(shí)抽調(diào)各專業(yè)的高技術(shù)人員參加內(nèi)審項(xiàng)目,整體提高國企審計(jì)人員專業(yè)水平,進(jìn)一步為企業(yè)審計(jì)工作的順利實(shí)施提供保障。
隨著我國改革開放的不斷深入和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,人們的思想觀念也受到了不同程度的影響。內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中扮演著十分重要的角色。它可以依據(jù)法律的相關(guān)規(guī)定監(jiān)督和制約企業(yè)相關(guān)部門的生產(chǎn)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)運(yùn)行等經(jīng)濟(jì)活動(dòng),它還具有避免企業(yè)受到利益損失的防護(hù)作用,對國有資產(chǎn)保值增值,以及為組織增加價(jià)值的作用等。所以,審計(jì)工作的重要性不言而喻,它在國企中具有舉足輕重的地位,跟國企的經(jīng)濟(jì)命運(yùn)緊密相連。
首先,不能單純地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種簡單的內(nèi)部監(jiān)督手段,要牢固樹立“審計(jì)即服務(wù)”的理念。由于審計(jì)工作在業(yè)務(wù)上是針對企業(yè)內(nèi)部,所以內(nèi)部審計(jì)可以成為企業(yè)管理層梳理企業(yè)內(nèi)部整個(gè)控制流程的重要手段和著手點(diǎn)??梢酝ㄟ^內(nèi)部審計(jì)來了解和改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)是管理企業(yè)的一種手段,改善企業(yè)的一種管理工具和方式。樹立“審計(jì)即服務(wù)”的理念并不是對審計(jì)監(jiān)督功能的弱化,而是將其運(yùn)用在管理服務(wù)當(dāng)中去。將審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)從監(jiān)督轉(zhuǎn)移到制度和行為上,從只關(guān)注結(jié)果到關(guān)注過程,對企業(yè)工作全過程進(jìn)行審計(jì),而不是事后審計(jì),彌補(bǔ)和糾正。國企通過內(nèi)部審計(jì)手段規(guī)范經(jīng)營行為,提高管理水平,才能更加充分的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
國有企業(yè)審計(jì)工作的重點(diǎn)應(yīng)該放在對內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理方面。這是由于它是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理好壞的重要指標(biāo)。要想實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的管理模式,提高企業(yè)的綜合競爭力,加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和風(fēng)險(xiǎn)防范,完備內(nèi)部審計(jì)管理是比較科學(xué)的方法也是非常有效的途徑。它可以很大程度上預(yù)防企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),避免一些不必要的經(jīng)濟(jì)損失。建立完備的內(nèi)部審計(jì)制度可以使企業(yè)在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)全球化中穩(wěn)步發(fā)展,甚至還可以開拓新的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,壯大企業(yè)的規(guī)模,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
強(qiáng)審計(jì)回訪和后續(xù)跟蹤督查,將重要審計(jì)事項(xiàng)及審計(jì)決定的整改和落實(shí)情況納入督查范圍。采取“回頭看”等方式力促審計(jì)整改意見落實(shí)。可以組成審計(jì)回訪小組,進(jìn)行審計(jì)整改監(jiān)督回訪??磳徲?jì)決定是否執(zhí)行、審計(jì)建議是否被采納、審計(jì)效果是否明顯等。被審計(jì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)是審計(jì)整改的第一責(zé)任人,對涉及的審計(jì)整改事項(xiàng),要及時(shí)了解進(jìn)程,限期督辦解決,以確保整改工作落到實(shí)處。對整改不力的被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行問責(zé),采取相應(yīng)問責(zé)懲戒措施;健全審計(jì)整改通報(bào)機(jī)制,可通過公開欄、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)站等媒介,逐步擴(kuò)大審計(jì)整改的公開范圍,以公開促整改。
綜上所述,要使國有企業(yè)在全球化和信息化的市場環(huán)境中能夠站穩(wěn)腳跟,健康生存,長遠(yuǎn)發(fā)展。就必須做好國企的內(nèi)部審計(jì)工作,企業(yè)的內(nèi)審人員必須不斷提升自身能力和素質(zhì),充分發(fā)揮自己的主動(dòng)性和創(chuàng)新性,增強(qiáng)職業(yè)道德素養(yǎng),提高內(nèi)審專業(yè)化能力。要進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)制度,為企業(yè)的發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí),要加大對內(nèi)審人員的專業(yè)培訓(xùn),提高其審計(jì)能力和水平。要加強(qiáng)宣傳,溝通互動(dòng),營造內(nèi)部審計(jì)的良好工作環(huán)境,深化運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)成果,依靠科技,強(qiáng)化管理,提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量、效率,不斷發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在組織中的價(jià)值,促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。