韓金紅

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

由于內(nèi)部控制制度的缺失，國(guó)外公司舞弊案件的頻發(fā)，使得美國(guó)在2002年出臺(tái)了相關(guān)制度，要求在美上市企業(yè)必須健全內(nèi)部控制制度并披露相關(guān)報(bào)告。在此國(guó)際背景下，我國(guó)內(nèi)部控制制度也在不斷完善，并于2008、2010年分別出臺(tái)了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引。這些制度的出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行及披露從自愿階段向強(qiáng)制階段發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變。因此，內(nèi)部控制是未來財(cái)會(huì)專業(yè)人才所必須具備的素質(zhì)之一，《內(nèi)部控制》課程對(duì)學(xué)生的職業(yè)發(fā)展具有重要影響。然而目前我國(guó)應(yīng)用本科院校在《內(nèi)部控制》課程教學(xué)中存在一些問題，本文擬對(duì)這些問題進(jìn)行剖析的基礎(chǔ)上，提出改進(jìn)建議。

一、《內(nèi)部控制》課程教學(xué)中存在的主要問題

（一）對(duì)課程的重視度不夠

盡管國(guó)家層面出臺(tái)內(nèi)部控制相關(guān)制度，大大提高了實(shí)務(wù)屆對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。然而高校對(duì)于內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知還不夠全面。首先，在課程設(shè)置方面，該課程一般是作為財(cái)會(huì)專業(yè)的選修課、審計(jì)專業(yè)的必修課進(jìn)行設(shè)置，這顯然不能滿足應(yīng)用型本科院校綜合人才素質(zhì)培養(yǎng)的要求，這體現(xiàn)出高校對(duì)內(nèi)部控制的重視不夠；其次，該課程的課時(shí)量設(shè)置明顯偏少，一般學(xué)校分配的課時(shí)是16次課32個(gè)課時(shí)，而內(nèi)部控制教學(xué)內(nèi)容即涵蓋基本規(guī)范又涉及配套指引，而我國(guó)出臺(tái)的配套指引就21個(gè)，如此少的課時(shí)量并不能滿足教學(xué)內(nèi)容的要求，從而影響教學(xué)質(zhì)量；最后，由于是選修課程，大部分學(xué)生在學(xué)習(xí)時(shí)也不重視，他們把大部分的精力投入到會(huì)計(jì)、審計(jì)等必修課程的學(xué)習(xí)及相關(guān)資格考試之中，對(duì)此門課程投入時(shí)間較少，也大大影響了該門課程的教學(xué)質(zhì)量。

（二）教學(xué)內(nèi)容不夠全面

由于應(yīng)用本科院?！秲?nèi)部控制》課程課時(shí)設(shè)置偏少，該課的教學(xué)內(nèi)容很不全面，更多地是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行講解，很少涉及行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。即使是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的講解，內(nèi)容也不全，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引有18個(gè)，評(píng)價(jià)指引、審計(jì)指引各1個(gè)，每個(gè)指引2個(gè)課時(shí)，在32個(gè)課時(shí)限定下，即使全部講解指引也不能涉及所有的內(nèi)容。而在講解內(nèi)部控制配套指引之前，還需要講解內(nèi)部控制基本規(guī)范，在此種情況下，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引都只能講解部分內(nèi)容，這使得學(xué)生對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的內(nèi)容把握不夠全面，而對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制更是知之甚少，這不利于學(xué)生對(duì)內(nèi)控知識(shí)體系的整體把握及應(yīng)用能力的有效提高。

（三）師資綜合素質(zhì)有待提高

《內(nèi)部控制》課程內(nèi)容即涉及內(nèi)部控制的原理也涉及應(yīng)用實(shí)踐，緊密結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部控制制度，是一門理論與實(shí)踐結(jié)合很強(qiáng)的課程。而在高校引進(jìn)教師時(shí)，更加注重的是教師的高學(xué)歷、豐富的科研成果等，而對(duì)教師的實(shí)踐能力要求較少，這就造成目前應(yīng)用本科院校引進(jìn)的老師綜合素質(zhì)不足，即理論知識(shí)扎實(shí)而實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)匱乏。這些老師在講授《內(nèi)部控制》課程時(shí)，對(duì)于內(nèi)部控制的基本原理部分能講解透徹，而對(duì)于內(nèi)部控制的應(yīng)用部分，如企業(yè)配套指引部分，由于他們自己都沒有到企業(yè)實(shí)際的工作經(jīng)歷，對(duì)于此部分內(nèi)容也不能深入理解，更不能結(jié)合企業(yè)實(shí)踐進(jìn)行透徹的分析，很大程度上影響了教學(xué)效果。

（四）教學(xué)方法有待改進(jìn)

在應(yīng)用本科院校，《內(nèi)部控制》課程的授課教師大多是從高校引進(jìn)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重缺乏。他們?cè)谥v授這門課程時(shí)更多是沿用傳統(tǒng)的教學(xué)模式，即以教師為主體的教學(xué)方式。上課時(shí)，更多是老師進(jìn)行教授，學(xué)生被動(dòng)地聽，不能很好地發(fā)揮學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動(dòng)性，同時(shí)由于教師實(shí)踐能力的缺乏，在講授內(nèi)控制度的應(yīng)用內(nèi)容時(shí)，缺乏生動(dòng)的案例，更多是照本宣科，從制度到制度，學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣大大降低。盡管大多數(shù)學(xué)校對(duì)這門課程都采用了多媒體教學(xué)，但由于教學(xué)方式單一，更多是單純的課件演示制度內(nèi)容，并不能很好地結(jié)合實(shí)際進(jìn)行內(nèi)部控制的實(shí)踐教學(xué)，內(nèi)部控制實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)更是缺乏，嚴(yán)重影響了教學(xué)效果。內(nèi)部控制是理論與實(shí)踐結(jié)合很強(qiáng)的課程，現(xiàn)有的教學(xué)方式中，重視理論教學(xué)，而對(duì)實(shí)踐及實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)重視不足，更是缺乏對(duì)企業(yè)實(shí)踐內(nèi)控案例的分析及討論，也缺乏對(duì)校外實(shí)踐基地的有效應(yīng)用，單一的教學(xué)方法影響了學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性，制約了應(yīng)用本科院校人才培養(yǎng)的質(zhì)量。

（五）課程考評(píng)機(jī)制不健全

在應(yīng)用本科院校，《內(nèi)部控制》課程更多采用傳統(tǒng)的授課模式，相應(yīng)地，課程的考核機(jī)制不健全，也更多采用傳統(tǒng)的以期末考試成績(jī)?yōu)橹鳌⑵綍r(shí)成績(jī)?yōu)檩o的考評(píng)機(jī)制。其中，期末考核的內(nèi)部控制知識(shí)點(diǎn)大多以學(xué)生記憶為主、以試卷方式進(jìn)行，平時(shí)成績(jī)的考核中主要以考勤、作業(yè)為主要依據(jù)。此種考核機(jī)制對(duì)學(xué)生實(shí)踐能力、分析能力的考評(píng)嚴(yán)重缺乏，部分學(xué)生出現(xiàn)只要按時(shí)上課、做作業(yè)，期末考試前，突擊記憶也能通過課程的考核。這大大降低了學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性，對(duì)教學(xué)質(zhì)量產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響，不能達(dá)到應(yīng)用本科院校人才培養(yǎng)目標(biāo)的要求。

二、加強(qiáng)《內(nèi)部控制》課程教學(xué)改革的對(duì)策

（一）提高認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)對(duì)課程的重視程度

學(xué)校應(yīng)該提高認(rèn)識(shí)，重視《內(nèi)部控制》課程，不斷提高學(xué)生對(duì)內(nèi)部控制制度的理解及應(yīng)用能力，這樣才能培養(yǎng)出符合應(yīng)用本科院校特點(diǎn)的綜合素質(zhì)較高的畢業(yè)生，以更好地滿足實(shí)務(wù)屆對(duì)財(cái)會(huì)人才的需要。首先，在課程設(shè)置時(shí)，應(yīng)當(dāng)將《內(nèi)部控制》課程設(shè)置為學(xué)院財(cái)會(huì)專業(yè)的必修課；其次，課時(shí)應(yīng)當(dāng)增加到54個(gè)課時(shí)，理論課時(shí)與實(shí)踐課時(shí)合理分配，這樣才能有足夠的時(shí)間讓學(xué)生既能掌握內(nèi)部控制基本規(guī)范的知識(shí)，也能很好地涉及重要的配套指引，提高教學(xué)效果；最后，優(yōu)化課程設(shè)置，《內(nèi)部控制》課程設(shè)計(jì)知識(shí)面較廣，因此建議安排在大三下學(xué)期或者大四上學(xué)期，這樣學(xué)生可以該課程涉及的相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)都已經(jīng)很好掌握的基礎(chǔ)上再學(xué)習(xí)此門課程，可以大大提高教學(xué)質(zhì)量，達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生理解及分析問題能力的目的。

（二）完善教學(xué)內(nèi)容

應(yīng)結(jié)合應(yīng)用本科院校的培養(yǎng)目標(biāo)，拓展《內(nèi)部控制》課程的教學(xué)內(nèi)容。具體來說，該課程內(nèi)容應(yīng)涵蓋三大板塊：企業(yè)內(nèi)部控制原理、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用及行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。在企業(yè)內(nèi)部控制原理板塊中，內(nèi)容應(yīng)涉及國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)內(nèi)控、COSO、ERM內(nèi)部控制的定義、要素及目標(biāo)等的異同；重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制五要素內(nèi)容進(jìn)行深入研究，包括內(nèi)部控制環(huán)境的主要內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法、控制活動(dòng)的手段、信息與溝通的方式及監(jiān)督的類別等，應(yīng)結(jié)合案例加強(qiáng)學(xué)生對(duì)基本內(nèi)容的理解。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用板塊，主要以企業(yè)內(nèi)部控制配套指引為藍(lán)本，首先以業(yè)務(wù)活動(dòng)為主線講解資金活動(dòng)、采購(gòu)、銷售、資產(chǎn)管理等應(yīng)用指引，在業(yè)務(wù)流程講解的基礎(chǔ)上提出各個(gè)流程的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施；其次講解內(nèi)控評(píng)價(jià)指引，涉及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)、方法及內(nèi)控報(bào)告的方式等；最后講解企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制模塊，主要是行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)為主線進(jìn)行講解，并結(jié)合案例分析以提高學(xué)生的應(yīng)用能力。

（三）提高師資綜合素質(zhì)

教師綜合素質(zhì)不高、實(shí)踐能力的匱乏已經(jīng)嚴(yán)重影響到《內(nèi)部控制》課程的教學(xué)效果，為此，應(yīng)用本科院校應(yīng)在以下幾方面進(jìn)行努力，以提高學(xué)校師資素質(zhì)。第一，應(yīng)用本科院校在引進(jìn)教師時(shí)，應(yīng)分類引進(jìn)，對(duì)于重理論的課程應(yīng)從高校引進(jìn)高學(xué)歷、科研能力強(qiáng)的教師，而對(duì)于《內(nèi)部控制》此類理論與實(shí)踐并重課程的教師引進(jìn)，應(yīng)將教師的綜合實(shí)踐能力作為重要的考核指標(biāo)，可以考慮引進(jìn)一些具有較強(qiáng)企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)的教師；第二，加強(qiáng)學(xué)校與相關(guān)實(shí)踐基地的合作，可以定期派內(nèi)部控制授課教師師利用假期到相關(guān)企、事業(yè)單位內(nèi)部控制崗位進(jìn)行實(shí)踐，使他們的內(nèi)控理論知識(shí)與企業(yè)實(shí)踐很好地結(jié)合，以促進(jìn)教學(xué)效果；第三，可以派《內(nèi)部控制》授課教師參加全國(guó)內(nèi)部控制集中培訓(xùn)，提高教師的綜合素質(zhì)、特別是實(shí)踐操作能力；第四，可以邀請(qǐng)企業(yè)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人、全國(guó)內(nèi)部控制知名專家到學(xué)校進(jìn)行交流，就《內(nèi)部控制》課程授課方法、特別是內(nèi)控實(shí)踐方面進(jìn)行探討，提升相關(guān)教師綜合能力；第五，企業(yè)可以為《內(nèi)部控制》課程配備兼職教師，對(duì)該課程配備授課小組，理論部分由校內(nèi)內(nèi)控教師進(jìn)行講解，實(shí)踐應(yīng)用部分由校外企、事業(yè)單位相關(guān)內(nèi)控負(fù)責(zé)人進(jìn)行分模塊講解。

（四）改進(jìn)教學(xué)方法

好的教學(xué)方法可以大大改進(jìn)教學(xué)效果，結(jié)合《內(nèi)部控制》課程特點(diǎn)，教學(xué)中應(yīng)當(dāng)理論與實(shí)踐并重，采用多種方式的教學(xué)，從以教師為主體的教學(xué)模式向以學(xué)生為主、教師為輔的教學(xué)模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，這樣既能提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性，也能使學(xué)生理論知識(shí)與實(shí)踐技能并重，激發(fā)學(xué)生的潛能，實(shí)現(xiàn)學(xué)生綜合素質(zhì)的全面發(fā)展。具體來說，可在以下幾個(gè)方面進(jìn)行嘗試：

第一，可將案例教學(xué)融入《內(nèi)部控制》課程。一種是解釋性案例，此種案例短小、精悍，主要目的是通過案例讓學(xué)生理解內(nèi)部控制的基本理論，以提高學(xué)習(xí)興趣，提升教學(xué)效果；另一種是分析型案例，教師可將自己在企業(yè)實(shí)踐中的案例或具有代表性案例在上課之前就準(zhǔn)備好，并提出相關(guān)分析問題，讓學(xué)生結(jié)合內(nèi)部控制制度分析企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐中存在的問題，并提出改進(jìn)方案，如在講解銷售內(nèi)部控制指引的時(shí)候，可結(jié)合企業(yè)實(shí)際銷售的現(xiàn)狀、銷售的流程、銷售資金的回收情況、企業(yè)面臨的困境等情況以文字的形式發(fā)放給學(xué)生，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)銷售業(yè)務(wù)關(guān)鍵內(nèi)控點(diǎn)后分組進(jìn)行討論，以多種形式向大家匯報(bào)，學(xué)生相互討論，即掌握了銷售內(nèi)控關(guān)鍵應(yīng)用點(diǎn)、提升教學(xué)效果，又提高了學(xué)生分析問題的能力。

第二，將實(shí)踐模擬融入《內(nèi)部控制》課程。在企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用模塊講解的過程中，由于書本上更多是圍繞流程、風(fēng)險(xiǎn)、制度等進(jìn)行大段的文字描述，內(nèi)容比較枯燥，此時(shí)，可以在對(duì)相關(guān)理論知識(shí)探討的基礎(chǔ)上，先由教師準(zhǔn)備模擬企業(yè)實(shí)訓(xùn)資料，然后由學(xué)生通過角色扮演的方式體驗(yàn)業(yè)務(wù)流程中的不同角色，然后通過情景體驗(yàn)的方式再現(xiàn)企業(yè)流程，如講解采購(gòu)應(yīng)用指引的時(shí)候，可以由學(xué)生分角色扮演：采購(gòu)員、采購(gòu)經(jīng)理、出納、會(huì)計(jì)等，此種實(shí)訓(xùn)模擬，可以幫助學(xué)生更好的理解采購(gòu)流程及各個(gè)職位的職責(zé)，然后在此基礎(chǔ)上，讓學(xué)生以分組的方式為模擬企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重置，分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、完善內(nèi)部控制制度。

第三，將實(shí)地考察融入《內(nèi)部控制》課程。在講解企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用模塊中，部分內(nèi)容的講解可采用實(shí)地考察法，即讓學(xué)生到學(xué)校合作企業(yè)進(jìn)行考察，了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)及執(zhí)行現(xiàn)狀，然后應(yīng)用所學(xué)理論知識(shí)形成調(diào)查報(bào)告，分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進(jìn)建議。如：對(duì)于存貨的內(nèi)部控制的講解，可采用實(shí)地考察法，講解存貨的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)后，讓學(xué)生到合作企業(yè)參觀，盡可能詳細(xì)地記錄企業(yè)存貨內(nèi)部控制的制度、流程等內(nèi)部資料，調(diào)查結(jié)束后，以小組討論的方式完成企業(yè)存貨內(nèi)部控制考察報(bào)告，學(xué)以致用，為企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理提出可行的建議。

（五）健全課程考評(píng)機(jī)制

健全的考評(píng)機(jī)制可在一定程度上提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性，提升教學(xué)效果。結(jié)合《內(nèi)部控制》課程特點(diǎn)，該課程的考評(píng)應(yīng)當(dāng)理論考核與實(shí)踐考核并重、結(jié)合教學(xué)方法建立多層次考核機(jī)制。該課程可以采用平時(shí)考核與期末考核各占50%的方式，其中，平時(shí)考核由四部分組成，實(shí)踐考核占比25%，課后作業(yè)、課堂討論各占10%，考勤占5%。實(shí)踐考核主要依據(jù)學(xué)生實(shí)踐模擬的參與度及實(shí)踐考察報(bào)告的質(zhì)量進(jìn)行綜合評(píng)判，課堂討論可以依據(jù)學(xué)生對(duì)案例的分析報(bào)告情況等進(jìn)行評(píng)分，課后作業(yè)除包括一些簡(jiǎn)答題外，更多應(yīng)以案例分析為主，通過這些考核，更注重學(xué)生的實(shí)踐能力的評(píng)定，同時(shí)期末考試內(nèi)容也應(yīng)涵蓋內(nèi)部控制原理、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用及行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)用等多個(gè)模塊，在題型方面除選擇題、判斷題、簡(jiǎn)述題外，還應(yīng)增強(qiáng)案例分析題的比重，這樣無(wú)論是平時(shí)考核還是期末考試都更加注重學(xué)生實(shí)踐能力，從而達(dá)到應(yīng)用本科院校的培養(yǎng)目標(biāo)。