吳娟娟

（北海市第二人民醫(yī)院，廣西 北海 536000）

0 引言

在新醫(yī)改背景下，醫(yī)院作為一個(gè)社會(huì)經(jīng)營(yíng)主體，只有順應(yīng)時(shí)代發(fā)展需求，積極隨著醫(yī)療體制改革而改革管理制度，才能有效避免醫(yī)院運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)問題，保證醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。目前我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制中仍舊存在一些問題，影響了醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。因此，如何加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制管理，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展是醫(yī)院管理者需要思考的重要問題。

1 醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的重要作用

雖然從組織機(jī)構(gòu)上來看醫(yī)院是非盈利性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，但是在新時(shí)代背景下，受醫(yī)院特殊性質(zhì)作用，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和普通企業(yè)十分相似[1]。內(nèi)部控制管理在企業(yè)發(fā)展運(yùn)營(yíng)中起到非常重要的作用，在醫(yī)院發(fā)展運(yùn)營(yíng)中同樣也有重大促進(jìn)作用，醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的積極作用主要有以下幾點(diǎn)。

醫(yī)院實(shí)行并加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，能夠?qū)?guó)家、政府等機(jī)構(gòu)有關(guān)法律法規(guī)和政策方針更加全面、暢通的落實(shí)，貫徹到醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中，更加徹底的執(zhí)行。提升法律法規(guī)和有關(guān)政策對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)策略的規(guī)范度和約束度，從而保證醫(yī)院可以在正確的發(fā)展方向上不斷提升自我、完善自我，促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展[2]。

醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制管理可以提升醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)其工作的標(biāo)準(zhǔn)化管理，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性與全面性[3]，讓財(cái)務(wù)信息的處理更加及時(shí)高效，為醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)與決策提供科學(xué)有力的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制管理能夠讓醫(yī)院工作分工更加精細(xì)合理，提升工作流程的合理性與標(biāo)準(zhǔn)性，完善醫(yī)院的制度建設(shè)，從而提升醫(yī)院工作質(zhì)量，降低醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本，最大程度提升醫(yī)院的整體效益[4]。

2 目前我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題

2.1 預(yù)算編制不合理，預(yù)算執(zhí)行失控

我國(guó)很多醫(yī)院的預(yù)算編制工作都是直接由醫(yī)院自身財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)人員閉門鎖國(guó)的編制，沒有對(duì)社會(huì)醫(yī)療市場(chǎng)變化進(jìn)行深入調(diào)查分析，只是根據(jù)上一年醫(yī)院決算數(shù)據(jù)，將本年度一些數(shù)據(jù)與其加加減減編制成預(yù)算表，預(yù)算中沒有細(xì)化到具體執(zhí)行部門和具體項(xiàng)目，也沒有針對(duì)醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備的采購(gòu)進(jìn)行專門的可行性分析論證，預(yù)算編制不合理且存在缺陷，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行脫節(jié)，降低了預(yù)算對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的約束力度[5]。同時(shí)，有些醫(yī)院預(yù)算管理工作過于形式化，在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算過程中很隨意，降低了資金運(yùn)營(yíng)的有效性，對(duì)醫(yī)院成本和資源產(chǎn)生了沒必要的浪費(fèi)，存在醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行失控的問題。

2.2 缺少必要的成本控制

雖然目前有些醫(yī)院能夠根據(jù)自身運(yùn)營(yíng)管理需求，積極借鑒、引進(jìn)企業(yè)成本核算做法和經(jīng)驗(yàn)，開展本院的成本核算工作，但是在實(shí)際過程中仍舊只停留在對(duì)醫(yī)院科室不全面的成本核算工作上[6]。我國(guó)沒有建立起統(tǒng)一的醫(yī)院成本信息反饋體系、成本分析評(píng)價(jià)體系與成本考核指標(biāo)體系。沒有標(biāo)準(zhǔn)的、統(tǒng)一的成本定額，導(dǎo)致醫(yī)院與醫(yī)院之前成本不能互相對(duì)比分析，沒有可比性，造成醫(yī)院的成本控制沒有統(tǒng)一依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)條件，制約了醫(yī)院事業(yè)的發(fā)展。

2.3 審計(jì)和財(cái)務(wù)工作水平有待提升

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，它客觀公正地對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，但是目前單位大部分內(nèi)部審計(jì)部門基本上與其他職能部門平行，無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，加上內(nèi)部審計(jì)人員的工作水平、工作經(jīng)驗(yàn)也是影響內(nèi)審工作的關(guān)鍵。同樣醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作也有待進(jìn)一步提升，有些醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)人員在工作中存在有核算不實(shí)、工作秩序混亂的問題，造成財(cái)務(wù)信息失真情況很嚴(yán)重，降低了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)有效性。導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作“內(nèi)部牽制”原則和制度得不到實(shí)際的落實(shí)和執(zhí)行[7]；醫(yī)院缺少對(duì)財(cái)務(wù)管理的有力監(jiān)督，導(dǎo)致醫(yī)院在財(cái)務(wù)收支、基建、設(shè)備采購(gòu)等環(huán)節(jié)的中存在違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生,嚴(yán)重影響了醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)。

3 加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制管理，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展的建議

3.1 提高政治站位，全面提升醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制管理的重視度

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，是落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)主體責(zé)任、構(gòu)建防腐倡廉長(zhǎng)效機(jī)制的重要舉措，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要提升自己的認(rèn)識(shí)，落實(shí)內(nèi)部控制的主體責(zé)任，全面貫徹落實(shí)《中共財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)財(cái)政內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，以身作則帶領(lǐng)醫(yī)院各個(gè)部門積極推進(jìn)內(nèi)部控制工作的實(shí)行，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制工作的宣傳，調(diào)動(dòng)起醫(yī)院所有職工參與的積極性和主動(dòng)性，讓醫(yī)院職工可以自覺遵守相關(guān)規(guī)定，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的深度貫徹和有效執(zhí)行[8]。

3.2 建立起科學(xué)合理健全的醫(yī)院內(nèi)部控制制度

醫(yī)院要打破以往閉關(guān)鎖國(guó)運(yùn)營(yíng)的思想，結(jié)合自身情況，理清工作職責(zé)，細(xì)化監(jiān)管要求，規(guī)范工作流程，對(duì)各項(xiàng)制度執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)填補(bǔ)缺失制度，建立起科學(xué)合理健全的內(nèi)部控制制度。確保制度能夠覆蓋到醫(yī)院工作的所有方面和環(huán)節(jié)，明確各個(gè)崗位職責(zé)權(quán)限，保證不同部門崗位之間可以相互制約、責(zé)權(quán)分明、互相監(jiān)督。在建設(shè)制度過程中堅(jiān)持遵循成本效益原則，保證以最小的控制成本實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的控制收效，從而避免浪費(fèi)、腐敗、貪污現(xiàn)象的發(fā)生，提升醫(yī)院管理水平，促進(jìn)醫(yī)院的高效運(yùn)營(yíng)[9]。

3.3 加強(qiáng)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)控制

為了保障醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)，避免出現(xiàn)盲目投資，醫(yī)院要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制力度。建立風(fēng)險(xiǎn)事件應(yīng)對(duì)機(jī)制。強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行的痕跡化管理，做到件件留痕跡，事事可追責(zé)。對(duì)“三重一大”等重大事項(xiàng)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)議紀(jì)要制度，收發(fā)文、簽報(bào)、信息報(bào)送等履行閱辦單制度，業(yè)務(wù)審核嚴(yán)格按照審核流程做好審核記錄。建立有效的投資決策集體審議責(zé)任制度，在醫(yī)院進(jìn)行固定資產(chǎn)投資和基本建設(shè)前需要通過會(huì)議探討項(xiàng)目科學(xué)論證以及項(xiàng)目可行性分析。醫(yī)院在與金融機(jī)構(gòu)開始融資前要通過會(huì)議準(zhǔn)確估計(jì)出融資利息以及按期償還債務(wù)性投資風(fēng)險(xiǎn)，并且制定準(zhǔn)備方案，避免融資過程帶來醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信用危機(jī)，醫(yī)院要將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫徹到所有融資項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)中，不斷提升風(fēng)險(xiǎn)控制水平，最大限度避免醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)問題，為醫(yī)院的發(fā)展保駕護(hù)航。

3.4 提升內(nèi)部控制執(zhí)行人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)、會(huì)計(jì)等醫(yī)院內(nèi)部控制執(zhí)行人員的宣傳教育工作，提升其職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，從根本上轉(zhuǎn)變執(zhí)行人員的思想和態(tài)度，讓其能夠成為推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制管理的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。使執(zhí)行人員可以在積極實(shí)行內(nèi)部控制制度中及時(shí)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，提出自己的建議，為醫(yī)院內(nèi)部控制制度的不斷完善獻(xiàn)策獻(xiàn)計(jì)[10]，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。

3.5 加強(qiáng)內(nèi)部控制制度管理監(jiān)督力度，完善問責(zé)機(jī)制

醫(yī)院要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度管理監(jiān)督的力度，將內(nèi)部控制貫穿到所有業(yè)務(wù)事項(xiàng)中、貫穿到所有業(yè)務(wù)流程內(nèi)，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定規(guī)范職工工作，各科室開展業(yè)務(wù)考核，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行督導(dǎo)。針對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制制度優(yōu)異、收獲成效明顯的醫(yī)院部門和工作人員給予相應(yīng)物質(zhì)和精神表彰獎(jiǎng)勵(lì)，針對(duì)違反內(nèi)部控制制度的醫(yī)院部門和工作人員嚴(yán)格按照制度提出處理意見并且執(zhí)行。針對(duì)管理監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題，補(bǔ)充制定責(zé)任追究措施, 對(duì)責(zé)任主體進(jìn)行問責(zé)，進(jìn)一步規(guī)范管理，不斷提升醫(yī)院管理水平。

綜上所述，在新時(shí)代背景下，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制管理是順應(yīng)新醫(yī)改要求、促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展的必由之路。醫(yī)院要意識(shí)到實(shí)行并不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性和重要作用，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，分析內(nèi)部控制中存在的問題，并且采取有效措施解決問題。從而為社會(huì)、人民提供更加安全、便捷、高效的優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)，促進(jìn)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的良好發(fā)展。