■應(yīng) 悅

新時(shí)代“全覆蓋”審計(jì)模式，要求各級審計(jì)機(jī)關(guān)必須對原有審計(jì)技術(shù)方法作出改進(jìn)和創(chuàng)新，科學(xué)、高效、切實(shí)履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)。本文結(jié)合某審計(jì)機(jī)關(guān)開展的惠農(nóng)“一卡通”及村級使用的涉農(nóng)項(xiàng)目資金審計(jì)，分析總結(jié)審計(jì)取證、審計(jì)分析及審計(jì)建議等技術(shù)方法創(chuàng)新在審計(jì)實(shí)踐中的具體運(yùn)用，供審計(jì)同行參考。

一、審計(jì)取證方法創(chuàng)新

審計(jì)取證是審計(jì)實(shí)施階段收集材料的最基礎(chǔ)工作。常規(guī)審計(jì)取證方法主要有檢查、監(jiān)盤、觀察、詢問、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等。隨著經(jīng)濟(jì)社會的日益發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的變化，常規(guī)審計(jì)取證方法已經(jīng)不能適應(yīng)審計(jì)發(fā)展需要，創(chuàng)新審計(jì)取證方法，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，成為各級審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的必然追求。

一是大數(shù)據(jù)審計(jì)方法。傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員就賬論賬，無法把握經(jīng)濟(jì)行為的本質(zhì)，而且隨著被審計(jì)單位的信息化程度加速，越來越多的經(jīng)濟(jì)信息在財(cái)務(wù)賬上無法反映，原有的審計(jì)模式已經(jīng)完全不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的需要。面對動輒以T計(jì)量的數(shù)據(jù)量和行業(yè)之間數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性日益增強(qiáng)的現(xiàn)狀，無論是數(shù)據(jù)采集還是分析能力，已經(jīng)不是某個(gè)審計(jì)人員能夠單獨(dú)完成的工作。而且隨著違法違規(guī)手段越來越隱蔽，很多時(shí)候只有對數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，開展大數(shù)據(jù)審計(jì)，才能揭開真相和全貌。為此，該審計(jì)機(jī)關(guān)2017年在試審的基礎(chǔ)上，綜合轄區(qū)電子數(shù)據(jù)及審計(jì)精干力量，采集、整理、分析惠農(nóng)涉農(nóng)資金與項(xiàng)目數(shù)據(jù)，歸集下發(fā)各審計(jì)組疑點(diǎn)線索數(shù)十萬條，如耕地地力保護(hù)、公益林保護(hù)財(cái)政惠農(nóng)補(bǔ)貼資金等疑點(diǎn)，極大提高了審計(jì)切入的準(zhǔn)確率和審計(jì)效率。

二是多種取證方法混合運(yùn)用、組合出拳。事實(shí)證明，涉農(nóng)項(xiàng)目與資金審計(jì)取證方法混合運(yùn)用，成效更大。常用的混合審計(jì)取證方法有：

資料研究。審計(jì)需要對大量的惠農(nóng)涉農(nóng)項(xiàng)目資料進(jìn)行閱讀、研究和分析，從中收集評價(jià)所需要的各項(xiàng)證據(jù)。這些證據(jù)可能包括：項(xiàng)目建設(shè)合同的形成、會議記錄、招標(biāo)告知書等；項(xiàng)目建設(shè)合同的簽訂，包括簽訂時(shí)間、內(nèi)容、甲乙方、筆跡等；付款憑證，包括付款時(shí)間、內(nèi)容、筆跡，是白條還是發(fā)票，以及結(jié)算付款與合同造價(jià)金額對比等；付款方式，是現(xiàn)金，還是轉(zhuǎn)公賬或轉(zhuǎn)私賬。資料研究方法中，筆跡鑒定對鄉(xiāng)村電子數(shù)據(jù)不足，尚以紙質(zhì)資料為主的惠農(nóng)涉農(nóng)項(xiàng)目尤其重要。

現(xiàn)場查看。通過現(xiàn)場查看，調(diào)查走訪項(xiàng)目地農(nóng)戶，以了解項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施和運(yùn)行的真實(shí)情況。現(xiàn)場查看時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)考慮被審計(jì)單位為應(yīng)付審計(jì)而采取的應(yīng)對措施，進(jìn)而誤導(dǎo)審計(jì)人員的查看結(jié)果。審計(jì)人員還可對項(xiàng)目運(yùn)行管護(hù)有關(guān)工作人員的行為進(jìn)行總體觀察和研判，以獲取其工作壓力、士氣或工作欠缺的信息，為審計(jì)分析提供佐證。

資金追蹤。資金追蹤是“從賬戶入手”審計(jì)方法的擴(kuò)展和延伸，是獲取充分可靠審計(jì)證據(jù)必不可少的手段。審計(jì)人員通常對被審計(jì)單位的銀行對賬單、個(gè)人銀行流水，涉農(nóng)項(xiàng)目建設(shè)耗費(fèi)的材料、工資結(jié)付單（多數(shù)是流水賬）等，對比分析銀行流水與付款憑證關(guān)聯(lián)性。重點(diǎn)關(guān)注施工方無關(guān)聯(lián)關(guān)系（材料、工資、水電費(fèi)等）、無明確用途的款項(xiàng)支出，從中發(fā)現(xiàn)虛假工程和腐敗成本的線索。

綜合分析。充分發(fā)揮審計(jì)的想象力，跳出財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)來審計(jì)，通過對涉農(nóng)項(xiàng)目單位（村委會）自身建設(shè)情況；村干部的家庭狀況、個(gè)人喜好，比如抽的煙、喝的酒、打的牌或用的手機(jī)、說話的語氣等；社會關(guān)系網(wǎng)，如與包工頭、與項(xiàng)目資金主管部門領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系的綜合分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，鎖定證據(jù)。

二、審計(jì)分析方法創(chuàng)新

充分可靠的審計(jì)證據(jù)，為審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的定性和處理提供了依據(jù)，但發(fā)現(xiàn)和查處問題不是審計(jì)的目的，審計(jì)的真正目的，是查找和分析這些問題之所以產(chǎn)生或存在的根本原因，進(jìn)而提出解決問題的政策建議。與審計(jì)取證方法相比，審計(jì)分析方法的專業(yè)性和科學(xué)性更強(qiáng)。事實(shí)上，大多數(shù)審計(jì)報(bào)告的審計(jì)分析板塊要么空白，要么寥寥數(shù)語，泛泛而談；要么繞過審計(jì)分析，直接提出審計(jì)意見或建議，造成問題與建議失去關(guān)聯(lián)，最終建議無效的狀況。其原因就在于，審計(jì)分析方法陳舊，或采用的分析方法不對，找不到問題存在的根源所在。

在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境中，傳統(tǒng)的審計(jì)分析方法如比較分析法、因素分析法、趨勢分析法、比率分析法等有其局限性，如要求審計(jì)對象的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)持續(xù)、連貫、可比，并內(nèi)含一定規(guī)律性，但惠農(nóng)涉農(nóng)項(xiàng)目資金不具備或不完全具備這些分析基礎(chǔ)。鑒于此，在惠農(nóng)“一卡通”審計(jì)中，該審計(jì)機(jī)關(guān)創(chuàng)新審計(jì)分析方法，真正做到“知其然”，并“知其所以然”。

一是組成審計(jì)專家組。為更好的完成審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，改善審計(jì)人員無法運(yùn)用現(xiàn)有能力和知識完成任務(wù)的現(xiàn)狀，在審計(jì)過程中可以對外聘請有關(guān)部門或?qū)＜矣枰詤f(xié)助，幫忙識別和鑒定、分析審計(jì)對象，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)成果。在惠農(nóng)“一卡通”審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前，該審計(jì)機(jī)關(guān)就組成審計(jì)專家組，為審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍及重點(diǎn)、審計(jì)途徑與方法的制定出謀獻(xiàn)策。審計(jì)專家組中有豐富的農(nóng)村工作經(jīng)驗(yàn)的現(xiàn)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)，從基層剖析惠農(nóng)政策落實(shí)難點(diǎn)；有多年從事農(nóng)村建設(shè)工作的組織部門領(lǐng)導(dǎo)，從高層解剖惠農(nóng)政策落實(shí)疑點(diǎn)；有專門從事財(cái)政專項(xiàng)特別是涉農(nóng)項(xiàng)目研究的審計(jì)理論與實(shí)務(wù)專家全程參與，圍繞國家宏觀與地方微觀政策，組織專題調(diào)研，現(xiàn)場答疑，深層次解析惠農(nóng)涉農(nóng)問題產(chǎn)生的內(nèi)在原因。

二是對關(guān)鍵人物訪談。在惠農(nóng)“一卡通”審計(jì)過程中，按照該審計(jì)機(jī)關(guān)惠農(nóng)辦的要求，各審計(jì)組深入基層，組織開展了對不同關(guān)鍵人的訪談。如對職能部門領(lǐng)導(dǎo)、行業(yè)專家進(jìn)行訪談，了解惠農(nóng)資金運(yùn)行及其薄弱環(huán)節(jié)；對鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部、項(xiàng)目主管進(jìn)行訪談，了解惠農(nóng)資金使用管理的困難和制度缺陷；與村級干部開展座談，客觀分析評價(jià)惠農(nóng)資金的突出問題及其產(chǎn)生的根本原因。這種審計(jì)分析方法，既獲得了一手來源真實(shí)可靠的分析資料，同時(shí)也讓被訪談?wù)哒嬲辛顺浞直磉_(dá)的機(jī)會，以利更好地承擔(dān)項(xiàng)目與資金的業(yè)主（管理）職責(zé)。

三、審計(jì)建議方法創(chuàng)新

審計(jì)建議是審計(jì)成果的最終體現(xiàn)，恰到好處的審計(jì)建議不僅容易為被審計(jì)單位接受，也為黨政領(lǐng)導(dǎo)重視并督促審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化利用找到了契機(jī)。然而，多數(shù)審計(jì)報(bào)告的審計(jì)建議板塊，要么建議與問題無關(guān)聯(lián)，或雖有關(guān)聯(lián)，但不能解決問題；要么有關(guān)聯(lián)，也能解決問題，但不被審計(jì)對象接受，建議無效；要么建議蒼白無力，如“進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度”、“進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制，防止類似問題再次發(fā)生”等等。審計(jì)建議更多時(shí)候處于審計(jì)成果利用與提升的瓶頸位置。為此，在惠農(nóng)“一卡通”審計(jì)中，該審計(jì)機(jī)關(guān)創(chuàng)新審計(jì)建議方法，在客觀分析評價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，采用表解問題與原因和問卷調(diào)查建議的方法，提出解決問題并可執(zhí)行的政策建議。

一是表解政策建議。以往的審計(jì)建議也會根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題有針對性的提出，但針對性不強(qiáng)，原因就在于對問題產(chǎn)生的根本原因分析提煉不到位，對解決問題的政策建議忽視了當(dāng)時(shí)和長遠(yuǎn)發(fā)展的環(huán)境因素，就事論事，頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳。要么解決了此問題，又出現(xiàn)了新的問題。要么“藥不對癥”，建議與對應(yīng)的問題邏輯性不強(qiáng)。2016年審計(jì)署統(tǒng)一組織實(shí)施的醫(yī)?；饘徲?jì)、2017年該審計(jì)機(jī)關(guān)組織實(shí)施的惠農(nóng)“一卡通”審計(jì)，該審計(jì)機(jī)關(guān)均針對以往審計(jì)建議的困局，采用表解政策建議的方式，提出問題、分析原因、解決辦法，一一對應(yīng)，環(huán)環(huán)相扣，邏輯性強(qiáng)、針對性強(qiáng)。

二是問卷調(diào)查建議。問卷調(diào)查建議方法的優(yōu)勢在于可以從眾多調(diào)查對象中，針對設(shè)計(jì)的問題有針對性地獲得解決方案，從而獲得一致性信息。惠農(nóng)“一卡通”審計(jì)將問卷調(diào)查這一審計(jì)取證方法，創(chuàng)新改造為審計(jì)建議方法，使得審計(jì)建議既與中央和本地大政方針政策吻合，又來自基層如何完善制度機(jī)制的真實(shí)聲音，無論是制度機(jī)制的完善建議，還是問題整改落實(shí)措施的建議，都容易為基層接受，建議更具可執(zhí)行和可操作性。