劉禮

摘? 要：基于近期揭露的康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案，運(yùn)用GONE理論從四個(gè)方面去分析財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因，再結(jié)合正中珠江對(duì)康美藥業(yè)審計(jì)的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)審計(jì)失敗的原因有獨(dú)立性缺失，缺少職業(yè)懷疑態(tài)度與應(yīng)有的關(guān)注，未充分的比較分析等。因此，應(yīng)遏制貪婪之心并減少舞弊機(jī)會(huì)，完善上市制度，推進(jìn)注冊(cè)制，以防范財(cái)務(wù)舞弊;提高審計(jì)獨(dú)立性并時(shí)刻保持懷疑的態(tài)度，充分利用分析性復(fù)核并提高會(huì)計(jì)師的素質(zhì)等，以防范審計(jì)失敗。

關(guān)鍵詞：上市公司 ;財(cái)務(wù)舞弊 ;審計(jì)失敗;康美藥業(yè)

中圖分類號(hào)：F832.51;F239.4???????? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A????????? 文章編號(hào)：1671-9255（2019）03-0029-04

由于我國資本市場(chǎng)的監(jiān)管存在很多不足，有一部分上市公司總是懷有一種僥幸的心理去通過財(cái)務(wù)舞弊的方法來牟取不正當(dāng)利益。著名的安然舞弊事件和銀廣夏舞弊事件都是典型財(cái)務(wù)舞弊的代表。他們都一度把財(cái)務(wù)舞弊引入到了人們的視線中，成了資本市場(chǎng)上的焦點(diǎn)問題。目前，我國各方面都在快速的發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊不僅對(duì)上市公司的信用有極其惡劣的影響，還對(duì)中華民族偉大復(fù)興和經(jīng)濟(jì)快速增長都有極大的阻礙作用。所以，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)失敗的研究是具有實(shí)際意義的。

一、案例描述

（一）案例公司簡介

康美藥業(yè)是在2001年上市的，股票代碼為600518?？得浪帢I(yè)在中國的醫(yī)藥行業(yè)中處于領(lǐng)先位置，主要生產(chǎn)和銷售醫(yī)藥方面的產(chǎn)品，先后通過了一系列國際認(rèn)證。除了醫(yī)藥相關(guān)的業(yè)務(wù)外，康美藥業(yè)還涉及房地產(chǎn)和建材相關(guān)的業(yè)務(wù)。

（二）舞弊行為

2019年4月29日，康美藥業(yè)聲稱自己的299億元現(xiàn)金不翼而飛，引起了社會(huì)各界的關(guān)注和監(jiān)管部門的調(diào)查。證監(jiān)會(huì)在2019年5月17日公布了對(duì)康美藥業(yè)調(diào)查的相關(guān)進(jìn)展，通報(bào)了康美藥業(yè)在2016年至2018年存在的重大造假行為。一是康美藥業(yè)偽造銀行單據(jù)來虛假增加銀行存款。二是康美藥業(yè)使用虛假憑證來增加收入。三是康美藥業(yè)通過關(guān)聯(lián)方用自己的資金來購買自己的股票，操縱股價(jià)。

二、案例分析

（一）舞弊動(dòng)因分析

1.貪婪因子

第一，康美藥業(yè)為了自己的利益不擇手段，屢次通過行賄手段來達(dá)到自己的目的。除了在業(yè)績上

為了討好投資者造假之外，“行賄門”事件更能體現(xiàn)康美藥業(yè)的貪婪之心。通過中國文書網(wǎng)可以查到康美藥業(yè)涉及的一系列行賄案的判決書。最近的是2019年3月為了在四川閬中市進(jìn)行投資而賄賂了20萬元港幣給當(dāng)?shù)厥形瘯?。相關(guān)媒體報(bào)道稱這是康美藥業(yè)被爆出的第五次行賄案件了。在過去的15年中，康美藥業(yè)向證監(jiān)會(huì)和藥監(jiān)局等監(jiān)管機(jī)構(gòu)都有不同金額的行賄行為。為了謀求利益滿足自己的貪婪之心，毫無道德底線可言。這樣的企業(yè)怎么能做到不財(cái)務(wù)舞弊呢？

第二，康美藥業(yè)的老板馬興田喜歡投機(jī)賺取暴利。投機(jī)的行為是高風(fēng)險(xiǎn)的，如果出現(xiàn)不可控因素，那么投入的資金就會(huì)血本無歸。我國房地產(chǎn)行業(yè)一直都是一個(gè)暴利行業(yè)。康美藥業(yè)看中了房地產(chǎn)行業(yè)的暴利，在2012就開始涉足房地產(chǎn)行業(yè)。匯潤地產(chǎn)正是康美藥業(yè)實(shí)際控制人妻子名下的公司，該公司投資開發(fā)了很多樓盤?？得浪帢I(yè)在被調(diào)查之前聲稱2019年要在地產(chǎn)行業(yè)投入165.5億元。這無疑是一筆龐大的資金，想要得到這一部分資金就需要有好看的報(bào)表數(shù)據(jù)?？得浪帢I(yè)這種不腳踏實(shí)地、喜歡投機(jī)的行為下面隱藏著一顆貪婪的心。

2.需要因子

第一，康美藥業(yè)一直存在存款和貸款都很高的問題，雖然賬上有300億元的資金，但是2019年2月份20億元的債務(wù)都沒辦法償還。這可以看出康美藥業(yè)的300億現(xiàn)金的質(zhì)量是不高的。上市以來，康美藥業(yè)數(shù)次融資，股權(quán)融資金額大概為160億元，債券融資更是達(dá)到了526.5億元，借款融資也有123.95億元。此外，康美藥業(yè)的前十大股東的股權(quán)幾乎全部都質(zhì)押出去了。這些情況都可以說明康美藥業(yè)是特別需要錢的，在巨大的資金需求下，康美

藥業(yè)有舞弊的動(dòng)機(jī)。

第二，避免強(qiáng)制退市。核準(zhǔn)制度下，“殼資源”顯得特別的重要。對(duì)上市公司的審核嚴(yán)格導(dǎo)致上市公司把殼看成了無價(jià)之寶。想要得到上市公司的這個(gè)殼，企業(yè)會(huì)付出非常大的成本。所以，為了保住這個(gè)殼，企業(yè)往往會(huì)不擇手段。經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，康美藥業(yè)最近四年的經(jīng)營現(xiàn)金流凈額連扣非凈利潤的一半都不到，毛利率比同行業(yè)的同仁堂和中國中藥高得多。這意味著公司賺了很多紙面財(cái)富，涉嫌利潤虛增。虛增利潤就可以幫助康美藥業(yè)繼續(xù)保殼，康美藥業(yè)可能認(rèn)為只要留著青山，其他的東西都是會(huì)有的。

3.機(jī)會(huì)因子

康美藥業(yè)的內(nèi)部控制是無效的。根據(jù)康美藥業(yè)披露的信息可以發(fā)現(xiàn)，康美藥業(yè)2018年的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告是否定意見。這就說明康美的內(nèi)控是存在很大問題的。此外，有專家爆出，在他去康美藥業(yè)調(diào)研的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)的股東大會(huì)根本沒有交流，就是一個(gè)走過場(chǎng)的會(huì)議。全公司的員工和管理層的言行都沒有一點(diǎn)大公司的樣子，讓人感到很失望。馬興田自己也承認(rèn)康美藥業(yè)的公司治理存在嚴(yán)重的問題，管理層和實(shí)際控制人完全在內(nèi)部控制之上，所以導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊也不足為奇。

4.暴露因子

第一，財(cái)務(wù)舞弊暴露可能性低。[1]康美藥業(yè)為自身的舞弊行為披上了“合理化”的外衣。舞弊的手段雖然說不怎么高深，但是由于康美藥業(yè)的公司治理、內(nèi)控存在很多缺陷，實(shí)際控制人的權(quán)利完全左右了內(nèi)部控制，再加之外部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不夠，審査監(jiān)管不到位和審計(jì)機(jī)構(gòu)的固有缺陷，例如審計(jì)的時(shí)間、成本和效益、合理保證等固有缺陷都會(huì)讓舞弊更難被發(fā)現(xiàn)。因此，康美藥業(yè)舞弊成本是很低的。

第二，財(cái)務(wù)舞弊暴露后處罰較輕。 在此案例中，300億元的存款和企業(yè)所受的處罰完全是沒有可比性的。我國對(duì)舞弊的處罰一直都太輕。這就導(dǎo)致規(guī)規(guī)矩矩做實(shí)業(yè)的企業(yè)賺不到大錢，而那些走舞弊這條邪道的企業(yè)卻一夜暴富。在這種大環(huán)境下，企業(yè)很難安心去做實(shí)業(yè)，反而容易走上舞弊的道路。因?yàn)樨?cái)富的誘惑實(shí)在是太大了，然而暴露后的處罰卻顯得不痛不癢。

（二）審計(jì)失敗分析

1.獨(dú)立性缺失

獨(dú)立性是審計(jì)進(jìn)行的前提條件。如果審計(jì)機(jī)構(gòu)失去了獨(dú)立性，那么審計(jì)報(bào)告是不可信的。自從康美藥業(yè)上市以后，正中珠江一直在給他進(jìn)行年報(bào)審計(jì)。該事務(wù)所是康美藥業(yè)IPO時(shí)合作的中介機(jī)構(gòu)，雙方有19年的合作時(shí)間了。在這19年的合作期間里，外界不斷對(duì)康美藥業(yè)存款和貸款雙高的問題發(fā)出質(zhì)疑，甚至還有人去證監(jiān)局舉報(bào)，可是正中珠江一直都假裝不知道，在2017年之前一直出具的是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見?？得浪帢I(yè)在2017年發(fā)生的重大會(huì)計(jì)錯(cuò)誤也沒有被正中珠江發(fā)現(xiàn)。這很可能是利益使事務(wù)所把職業(yè)道德放在了一邊。從康美藥業(yè)每年的審計(jì)費(fèi)用的記錄可以看出，正中珠江這19年的相伴換來了康美藥業(yè)3235萬元的回報(bào)。試想，要是康美藥業(yè)這300億元沒有消失，那么正中珠江還會(huì)為了這塊每年接近200萬元的肥肉做一些不光彩的事情吧。

2.缺少職業(yè)懷疑態(tài)度與應(yīng)有的關(guān)注

正中珠江在2017年出具的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見讓人對(duì)審計(jì)師是否執(zhí)行函證感到疑問。雖然說康美藥業(yè)賬上有存款300億元，但是這如果是康美藥業(yè)偽造的，那么審計(jì)師通過銀行第三方機(jī)構(gòu)取得函證信息，一下就能辨別真?zhèn)?。還有審計(jì)師對(duì)于存貨是否產(chǎn)生過懷疑，是否進(jìn)行過監(jiān)盤。審計(jì)師如果保持了應(yīng)該有的懷疑態(tài)度，那么應(yīng)該采用有效的方法去監(jiān)盤，而不只是完全委托所謂的專家去做。貨幣資金一直都是重點(diǎn)審計(jì)的對(duì)象。出現(xiàn)這么大的問題說明審計(jì)師嚴(yán)重的失職。其連最基本的懷疑態(tài)度都沒有。

3.未充分的比較分析

存貨和銷售收入等鉤稽關(guān)系以及存貨的減值準(zhǔn)備和周轉(zhuǎn)率都沒有被考慮?？得浪帢I(yè)這次更正的內(nèi)容中，主營業(yè)務(wù)收入調(diào)減了88.98億，主營業(yè)務(wù)成本調(diào)減了76.62億元，以此估算所調(diào)整業(yè)務(wù)的毛利率為13.9%。縱觀康美近幾年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，除了銷售額較小的食品和中藥材貿(mào)易外，沒有哪個(gè)業(yè)務(wù)板塊毛利率低于過20%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于行業(yè)平均水平。這樣的大幅調(diào)整顯然不是單一業(yè)務(wù)計(jì)算誤差所致。無論涉及多少業(yè)務(wù)板塊，這些板塊的高毛利率面紗就要被揭開。

4.審計(jì)員素質(zhì)較低

我國審計(jì)相關(guān)的從業(yè)人員的構(gòu)成不是很合理，存在一些素質(zhì)不高的審計(jì)人員，事務(wù)所缺乏經(jīng)過高標(biāo)準(zhǔn)訓(xùn)練的職業(yè)人才。我國還存在著很多不規(guī)范、低水平的事務(wù)所。這些小所會(huì)產(chǎn)生不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)。他們往往是追求利益而不講求質(zhì)量。這就會(huì)對(duì)整個(gè)市場(chǎng)秩序產(chǎn)生影響。此外，審計(jì)工作強(qiáng)度特別大，而且還要隨時(shí)出差，員工離職率特別高。企業(yè)為了降低成本往往會(huì)聘請(qǐng)非專業(yè)的實(shí)習(xí)生來做相關(guān)的審計(jì)工作，這也大大地降低了審計(jì)員的平均素質(zhì)，也會(huì)給事務(wù)所帶來很大的風(fēng)險(xiǎn) 。

三、相關(guān)對(duì)策

（一）防范財(cái)務(wù)舞弊

1.遏制貪婪之心

加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，幫助公司上下樹立正確的價(jià)值觀。加強(qiáng)公司員工的思想道德教育，把誠實(shí)守信作為企業(yè)文化的根本，從根源上切除貪婪之心。預(yù)防企業(yè)高管貪婪之心的關(guān)鍵在于心理預(yù)防，在于通過教育來提升企業(yè)高管的素質(zhì)。在這個(gè)新時(shí)期，我們應(yīng)該建立更多的方法和媒介，積極地培訓(xùn)和發(fā)展這種高標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)值觀，從根源上減少企業(yè)高管的貪婪心理。貪婪心理與錯(cuò)誤的價(jià)值觀念有非常重要的關(guān)聯(lián)。要通過相關(guān)的學(xué)習(xí)和教育讓企業(yè)高層自覺去樹立這種正確卻不動(dòng)搖的價(jià)值觀念。引導(dǎo)企業(yè)高層人員主動(dòng)去追求更高層次的需求，合理地對(duì)待物質(zhì)上的需求，把注意力放在提升自己的素質(zhì)上來。引導(dǎo)企業(yè)高層人員給自己定一個(gè)更高的道德修養(yǎng)目標(biāo)，建立辨別是非對(duì)錯(cuò)的能力，增強(qiáng)對(duì)不良誘惑的抵抗力。讓企業(yè)高管遠(yuǎn)離享樂主義和不好的生活方式，從思想上建立拒貪防線?？得浪帢I(yè)應(yīng)該創(chuàng)建學(xué)習(xí)誠信文化的風(fēng)氣，加強(qiáng)企業(yè)員工的道德建設(shè)。與此同時(shí)，也要注重對(duì)財(cái)務(wù)人員能力的培養(yǎng)。由于會(huì)計(jì)知識(shí)每年都有變化，公司應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員綜合能力的培訓(xùn)，并定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。

2.減少舞弊機(jī)會(huì)

為完善內(nèi)部控制制度，監(jiān)管部門要對(duì)康美藥業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查，并定期評(píng)價(jià)制度的執(zhí)行情況。此外，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，要更加全面、準(zhǔn)確地識(shí)別和評(píng)估公司的風(fēng)險(xiǎn)。[2]針對(duì)康美藥業(yè)舞弊案，首先，應(yīng)制定公司在出現(xiàn)管理層舞弊時(shí)的“應(yīng)急反應(yīng)”機(jī)制。比如，如果出現(xiàn)公司總經(jīng)理兼任董事長舞弊的情況時(shí)，公司可以啟動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部門避開總經(jīng)理和董事長，直接向內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)和股東大會(huì)上報(bào)的程序，并及時(shí)與負(fù)責(zé)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和法律顧問進(jìn)行溝通。其次，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)面向全公司開展反舞弊培訓(xùn)，開通舞弊舉報(bào)渠道，設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)制度，使公司各部門職工樹立揭發(fā)舞弊的責(zé)任意識(shí)。同時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)方法應(yīng)對(duì)管理層的舞弊。最后，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的變化，搭建體系化的大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)框架、設(shè)計(jì)以職能研究驅(qū)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)全流程作業(yè)平臺(tái)，同時(shí)運(yùn)用便捷的審計(jì)分析工具快速定位公司在審計(jì)、經(jīng)營等方面的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制等流程的缺陷，從而建立一整套有效的審計(jì)監(jiān)控體系，為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)管理層舞弊提供可能。

3.完善上市制度，推進(jìn)注冊(cè)制

第一，實(shí)行注冊(cè)制。在注冊(cè)制下，發(fā)行方發(fā)行股票的限制條件被降低。若是上市成功，競(jìng)爭(zhēng)遵循的是市場(chǎng)化原則，能力強(qiáng)的公司可以獲得很好的發(fā)展，能力差的公司則被市場(chǎng)淘汰。當(dāng)證券市場(chǎng)撕開了退市出口之后，加上注冊(cè)制的推行，上市公司將不再具有“殼資源”這種屬性。企業(yè)自身的價(jià)值是由自身的運(yùn)營管理決定。企業(yè)經(jīng)營管理得當(dāng)，市場(chǎng)的反應(yīng)會(huì)很好，市價(jià)就會(huì)相應(yīng)地提升;企業(yè)經(jīng)營管理不當(dāng)，就會(huì)被市場(chǎng)淘汰、被投資者摒棄，垃圾股永遠(yuǎn)是垃圾股，不會(huì)再借助“殼資源”的屬性翻身了。這預(yù)示著中國資本市場(chǎng)的未來是朝著市場(chǎng)化發(fā)展的，這也是 A股市場(chǎng)向市場(chǎng)化改革的一大進(jìn)步。

第二，完善退市機(jī)制。企業(yè)上市以后的地位就幾乎穩(wěn)定?？得浪帢I(yè)這一類的財(cái)務(wù)造假公司正是考慮到一旦東窗事發(fā)，很大可能面臨的只是證監(jiān)會(huì)的行政處罰，上市公司地位卻能保住。正所謂“留得青山在，不怕沒柴燒”。如果上市公司一旦沒有了價(jià)值就可以順利地實(shí)現(xiàn)退市，那么資本市場(chǎng)資源將會(huì)得到更加合理的分配和利用。

4.加強(qiáng)監(jiān)管、加重處罰

第一，證監(jiān)會(huì)應(yīng)加大監(jiān)管力度。證監(jiān)會(huì)應(yīng)該對(duì)上市公司進(jìn)行重點(diǎn)檢查，有效防范上市公司的造假行為。證監(jiān)會(huì)應(yīng)該堅(jiān)持問題導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，有針對(duì)性地把有限的監(jiān)管資源用到突出的問題上。

第二，完善社會(huì)監(jiān)督體系，構(gòu)建企業(yè)信用檔案。在全社會(huì)跨部門建立全方位的企業(yè)信用評(píng)價(jià)機(jī)制，將曾經(jīng)因?yàn)樵旒偈艿竭^證監(jiān)會(huì)處罰的企業(yè)和事務(wù)所作為證監(jiān)會(huì)重點(diǎn)檢查和監(jiān)督的對(duì)象。同時(shí)，重視上市公司同行業(yè)、媒體和社會(huì)公眾的監(jiān)督，開辟專門的渠道，使真實(shí)有效的舉報(bào)和監(jiān)督信息能更好地反映至監(jiān)管部門，從而有效防范上市公司舞弊。

（二）防范審計(jì)失敗相關(guān)對(duì)策

1. 提高審計(jì)獨(dú)立性

獨(dú)立性就是靈魂，沒有了靈魂審計(jì)的質(zhì)量是沒有保障的。[3]現(xiàn)在還存在很多像康美藥業(yè)一樣19年都沒有換過事務(wù)所的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)該在合作一定的時(shí)間之后就更換合作的事務(wù)所。如果長期不換事務(wù)所，就算審計(jì)師發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有舞弊問題也很難做出正確的判斷和處理。為了改善現(xiàn)在審計(jì)獨(dú)立性日漸下降的趨勢(shì)，相關(guān)部門應(yīng)該制定更嚴(yán)格的措施來禁止事務(wù)所和企業(yè)之間有損獨(dú)立性的聯(lián)系。

第一，改變審計(jì)的委托模式。現(xiàn)有的委托模式對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性有很大的影響，因?yàn)樯婕昂芏嗬娴年P(guān)系沒法完全做到客觀和公正?？梢晕泄芾碚吆凸蓶|的“第三方”來進(jìn)行審計(jì)。例如，可以選擇審計(jì)委員會(huì)和證券交易所來擔(dān)任審計(jì)受托方這個(gè)角色。另外從審計(jì)費(fèi)用的角度來說，可以考慮通過保險(xiǎn)公司來擔(dān)任付款的那一方，讓保險(xiǎn)公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，然后再?zèng)Q定付款額，最后的風(fēng)險(xiǎn)全部由保險(xiǎn)公司承擔(dān)。這樣一來，事務(wù)所和被審計(jì)單位就沒有直接的利益關(guān)系了，并且保險(xiǎn)公司的利益就和社會(huì)公眾、審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量是一致的。

第二，將鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)分開。為了避免非鑒證服務(wù)影響鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，該兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不應(yīng)該由同一個(gè)事務(wù)所來承接。第一，事務(wù)所可以分別設(shè)立從事兩個(gè)方面的獨(dú)立部門。第二，事務(wù)所可以把非鑒證服務(wù)獨(dú)立出去，創(chuàng)立一個(gè)完全獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)。但是要想切實(shí)地把這兩個(gè)業(yè)務(wù)分離開，還是需要在有相關(guān)法律的前提下才能取得相應(yīng)的效果。

第三，要經(jīng)常更換主審會(huì)計(jì)師。[4]審計(jì)的獨(dú)立性很大程度上是由主任會(huì)計(jì)師決定的如果被審計(jì)單位長期不換主任會(huì)計(jì)師，很容易產(chǎn)生固有的思維。這對(duì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的問題是不利的。

2.時(shí)刻保持懷疑的態(tài)度

在整個(gè)審計(jì)期間，審計(jì)師都應(yīng)該時(shí)刻保持懷疑的態(tài)度。[5]審計(jì)師應(yīng)該對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)資料保持懷疑，對(duì)來自不同地方的審計(jì)證據(jù)也要保持懷疑，這樣才能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師對(duì)審計(jì)的資料保持懷疑，可以很快地發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，對(duì)工作的效率也會(huì)有一個(gè)很大的提升。在與客戶交談時(shí)，要對(duì)客戶的誠信保持懷疑并進(jìn)行分析。如果客戶的誠信存在問題，那么就解除合作，這樣才能減少事務(wù)所承受的風(fēng)險(xiǎn)。

3.充分利用分析性復(fù)核

審計(jì)工作雖然說審計(jì)質(zhì)量是第一位，但是也要考慮投入成本的多少，因?yàn)閷徲?jì)資源畢竟是有限的。事務(wù)所想要在保證質(zhì)量的同時(shí)獲得豐厚的利潤，只有通過充分地利用審計(jì)資源來降低成本獲得利潤。分析性復(fù)核的運(yùn)用可以大大地提高審計(jì)的效率，合理地分配審計(jì)資源，達(dá)到質(zhì)量和收益的平衡。

4.提高會(huì)計(jì)師的素質(zhì)

第一，提高會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能。首先，要提高選拔人才的標(biāo)準(zhǔn)，完善會(huì)計(jì)師人才選拔的考試制度，增加更多相關(guān)知識(shí)的考試科目。其次，應(yīng)該建立更加完善的后續(xù)教育和培訓(xùn)的相關(guān)制度，把現(xiàn)有會(huì)計(jì)師的年齡大、學(xué)歷低的問題給解決了，可以每年給會(huì)計(jì)師進(jìn)行年鑒考核。如果通過不了就把證書給取消了。我相信有這種制度的存在，會(huì)計(jì)師提升自己能力的主動(dòng)性會(huì)特別的高。定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，防止其在其位不謀其事。對(duì)審計(jì)人員的入職進(jìn)行嚴(yán)格的挑選，同時(shí)建立相應(yīng)的培訓(xùn)、考核和評(píng)價(jià)體系。企業(yè)對(duì)事務(wù)所的更換應(yīng)該嚴(yán)格地按照規(guī)定來進(jìn)行，讓碌碌無為的事務(wù)所下臺(tái)，讓具有勝任能力的事務(wù)所來為公司做貢獻(xiàn)。此外，監(jiān)管部門應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)事務(wù)所的監(jiān)督，對(duì)違法和違規(guī)的事務(wù)所提出整改建議和做出處罰。

第二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師的道德建設(shè)。職業(yè)道德與會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性有很大關(guān)系。前者是后者的基礎(chǔ)和內(nèi)在動(dòng)力。會(huì)計(jì)師只有具備了高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德才能抵抗得了利益的誘惑，才能受到尊重和信任。每一位審計(jì)界的會(huì)計(jì)師都應(yīng)該把榮譽(yù)放在首位。職業(yè)道德就是獲得榮譽(yù)的保證。所以，應(yīng)該建立會(huì)計(jì)師的道德建設(shè)體系，把自律和他律結(jié)合起來，只有這樣，才會(huì)對(duì)我國會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)有一個(gè)很大的提高。

5.進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)站在了企業(yè)戰(zhàn)略的高度對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，比傳統(tǒng)的方法更能有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在對(duì)企業(yè)有一個(gè)透徹了解的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。只有這樣，才能從根本上控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。這種新方法的有效性和科學(xué)性已經(jīng)得到了實(shí)踐證實(shí)。我國的相關(guān)部門應(yīng)該對(duì)這種審計(jì)方法大力地推廣。

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Abstract： This paper studies the recent financial fraud in Kangmei Pharmaceutical Co.， Ltd.， analyzes the causes for the fraud using GONE Theory， then refers to the actual situation of GP Certified Public Accountants audit on Kangmei Pharmaceutical Co.， Ltd.， finding that the reasons for the audit failure include the lack of audit independence， lack of professional skepticism， lack of necessary concern， and incomplete comparative analysis， etc. Therefore， it suggests that the companies should prevent financial fraud by inhibiting corporate greed as well as avoiding fraud opportunity; the government should optimize listing requirement and promote registration system; and the accounting companies may avoid audit failure by enhancing their audit independence and staying suspicious， fully utilizing analytical review and improving their accountants quality， and so on.

Key Words： listed company; financial fraud; audit failure; Kangmei Pharmaceutical Co.， Ltd.