◆田 娜/中國(guó)黃金集團(tuán)有限公司

廣義的審計(jì)包括國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三種類(lèi)型，其中社會(huì)審計(jì)也稱(chēng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，本文主要針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)家科技計(jì)劃的結(jié)題審計(jì)開(kāi)展分析討論。財(cái)政科研資金審計(jì)從審計(jì)業(yè)務(wù)量的角度看，屬于專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中的“小眾”業(yè)務(wù)。以往此類(lèi)審計(jì)由于缺乏統(tǒng)一規(guī)范的審計(jì)程序，加之受會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展相關(guān)審計(jì)時(shí)投入的人力、物力不足等因素影響，在審計(jì)實(shí)踐中還存在諸多問(wèn)題。

一、事務(wù)所開(kāi)展科研資金專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）不了解科研，機(jī)械套政策

不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所客觀上承擔(dān)財(cái)政科研資金審計(jì)業(yè)務(wù)量較少，主觀上對(duì)國(guó)家科技計(jì)劃和資金管理相關(guān)政策學(xué)習(xí)較少，對(duì)科研活動(dòng)了解不多，在開(kāi)展工作時(shí)往往是按照審計(jì)人員自身理解，單純套用報(bào)表審計(jì)或工程預(yù)算審計(jì)來(lái)開(kāi)展工作，從而導(dǎo)致諸多問(wèn)題。一是政策應(yīng)用過(guò)于剛性。如審計(jì)人員按照課題預(yù)算書(shū)中載明的內(nèi)容去機(jī)械對(duì)照，將設(shè)備型號(hào)不符、材料品名不一致、出差地點(diǎn)發(fā)生變化等均視作問(wèn)題，對(duì)政策允許的單位內(nèi)部預(yù)算調(diào)整“視而不見(jiàn)”的情況，被科研人員詬病為“對(duì)表”行為。二是對(duì)新政策了解不夠。如科研資金管理政策允許科研單位針對(duì)科研活動(dòng)的會(huì)議、差旅等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制定符合單位特點(diǎn)的管理辦法，部分審計(jì)人員不了解相關(guān)政策，簡(jiǎn)單套用行政經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的會(huì)議、差旅管理辦法。三是未能發(fā)現(xiàn)單位科研資金管理政策滯后于國(guó)家政策的情況，導(dǎo)致難以發(fā)現(xiàn)因?yàn)檎邷髱?lái)的科研資金管理使用問(wèn)題。以上這些情況不僅導(dǎo)致開(kāi)展財(cái)政科研資金審計(jì)時(shí)問(wèn)題定位不準(zhǔn)，也阻礙審計(jì)人員發(fā)揮科研資金管理政策“宣傳隊(duì)”的作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估弱，“就賬審賬”多

在實(shí)際審計(jì)工作中，部分審計(jì)人員片面認(rèn)為專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)比較簡(jiǎn)單、風(fēng)險(xiǎn)較小，無(wú)須執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)工作；也有部分審計(jì)人員對(duì)單位的組織架構(gòu)、科研資金管理相關(guān)內(nèi)部控制情況和具體科研項(xiàng)目的實(shí)施缺乏必要了解，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作走過(guò)場(chǎng)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足，對(duì)項(xiàng)目缺乏必要了解，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法站在資金使用行為是否更有利于科研工作的角度去審視其合理性，僅能“就賬審賬”，對(duì)支出情況進(jìn)行簡(jiǎn)單匯總，或就票據(jù)使用合規(guī)性等表面問(wèn)題發(fā)表意見(jiàn)，難以就財(cái)政科研資金使用上的核心問(wèn)題發(fā)表意見(jiàn)。

（三）工作底稿多，邏輯性不強(qiáng)

由于審計(jì)程序缺乏統(tǒng)一指導(dǎo)規(guī)范，審計(jì)人員在開(kāi)展工作時(shí)，獲取底稿資料的途徑各異，部分審計(jì)人員在工作過(guò)程中未了解科研單位和課題實(shí)際情況，僅程式化“照方抓藥”，導(dǎo)致獲取底稿資料過(guò)多，極個(gè)別項(xiàng)目審計(jì)形成檔案十余冊(cè)，多達(dá)數(shù)千頁(yè)。由于未充分履行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，在抽取憑證環(huán)節(jié)，“一刀切”式要求覆蓋金額達(dá)到預(yù)算安排的80%以上。在實(shí)際工作中，部分審計(jì)人員由于經(jīng)驗(yàn)不足，在工作底稿上未能體現(xiàn)審計(jì)的過(guò)程與思路，只是“照貓畫(huà)虎”，審計(jì)底稿與審計(jì)結(jié)論之間邏輯關(guān)系不夠充分。這些不當(dāng)行為既導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量不高、效率低下，也給科研單位和科研人員造成了不必要的負(fù)擔(dān)。

（四）溝通不充分，武斷下結(jié)論

科研項(xiàng)目涉及領(lǐng)域多，且內(nèi)容多為技術(shù)前沿，不同領(lǐng)域的科研人員之間“隔行如隔山”，審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目的研究?jī)?nèi)容及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏了解也較為常見(jiàn)，因此，在審計(jì)時(shí)應(yīng)高度重視溝通。在審前，應(yīng)請(qǐng)課題組就科研工作開(kāi)展情況進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹；在審后，應(yīng)就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑惑請(qǐng)審計(jì)對(duì)象充分做出說(shuō)明，只有充分溝通后，才能形成審計(jì)結(jié)論，有效避免武斷形成審計(jì)結(jié)論。曾有媒體報(bào)道某課題在預(yù)算執(zhí)行中對(duì)同一設(shè)備在預(yù)算中和報(bào)賬時(shí)分別采用了不同名稱(chēng)而被審計(jì)人員作為問(wèn)題反映的現(xiàn)象，這就反映出有些審計(jì)工作因溝通不到位而武斷下結(jié)論。

（五）問(wèn)題不準(zhǔn)確，語(yǔ)言欠嚴(yán)謹(jǐn)

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的重要載體，其中對(duì)問(wèn)題的界定和語(yǔ)言表達(dá)的嚴(yán)謹(jǐn)體現(xiàn)了審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平。部分科研資金專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中問(wèn)題反映不準(zhǔn)確，語(yǔ)言欠嚴(yán)謹(jǐn)，主要表現(xiàn)為：一是混淆政策造成問(wèn)題“張冠李戴”；二是對(duì)問(wèn)題表述含糊，容易產(chǎn)生歧義或誤解；三是報(bào)告過(guò)于口語(yǔ)化，不符合書(shū)面表達(dá)習(xí)慣，或不符合科研資金管理中的專(zhuān)業(yè)表達(dá)習(xí)慣。

二、新時(shí)代科研資金專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)面臨的新形勢(shì)

（一）科研環(huán)境變化對(duì)提升科研資金審計(jì)質(zhì)量提出了新要求

當(dāng)下，國(guó)內(nèi)外科研環(huán)境發(fā)生了巨大變化，隨著綜合國(guó)力的提升，我國(guó)科技實(shí)力已大大增強(qiáng)，財(cái)政科研投入增長(zhǎng)帶動(dòng)了全社會(huì)研發(fā)投入增長(zhǎng)，全社會(huì)R&D投入強(qiáng)度連續(xù)6年在2%以上。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)科技創(chuàng)新的依賴(lài)程度越來(lái)越高，諸多領(lǐng)域的“卡脖子”技術(shù)亟待攻克，科研人員的積極性有待提升。2016年，全國(guó)科技創(chuàng)新大會(huì)上，習(xí)近平總書(shū)記在會(huì)上強(qiáng)調(diào)：要著力改革和創(chuàng)新科研經(jīng)費(fèi)使用和管理方式，讓經(jīng)費(fèi)為人的創(chuàng)造性活動(dòng)服務(wù)，而不能讓人的創(chuàng)造性活動(dòng)為經(jīng)費(fèi)服務(wù)。李克強(qiáng)總理指出：把科研人員從繁瑣的表格中解放出來(lái)?？蒲协h(huán)境的變化對(duì)科研效率和質(zhì)量提出了更高要求，也對(duì)科研資金審計(jì)工作的效率和質(zhì)量提出了更高要求。

（二）單位內(nèi)部管理完善對(duì)提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力提出了更高要求

黨的十八大以來(lái)，黨和政府營(yíng)造了反腐的輿論氛圍和高壓態(tài)勢(shì)，企事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善，與科研資金管理相關(guān)的內(nèi)部管理制度逐步健全，信息化手段對(duì)單位內(nèi)部管理的支撐作用越來(lái)越大，合同管理、信息公開(kāi)等手段不斷應(yīng)用。單位內(nèi)部管理完善帶動(dòng)了資金使用合規(guī)性的提升，嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)行為明顯減少，過(guò)往結(jié)題審計(jì)和驗(yàn)收中反映的自行擴(kuò)大開(kāi)支范圍等問(wèn)題基本得到遏制，但仍有個(gè)別違規(guī)行為通過(guò)對(duì)外委托合同或?qū)ν廪D(zhuǎn)撥資金等方式變得更為隱蔽。因此，事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)時(shí)要提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，把審計(jì)重點(diǎn)放到關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（三）專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)指引頒布對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范性提出了客觀要求

財(cái)政科研資金審計(jì)業(yè)務(wù)在審計(jì)市場(chǎng)上屬于“小眾”業(yè)務(wù)，過(guò)往審計(jì)程序缺少統(tǒng)一指引，各事務(wù)所在實(shí)際工作中執(zhí)行程序各異。2018年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布《中央財(cái)政科技計(jì)劃項(xiàng)目（課題）結(jié)題審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《審計(jì)指引》），以國(guó)家有關(guān)財(cái)政法律法規(guī)和中央財(cái)政科技計(jì)劃相關(guān)管理規(guī)定為依據(jù)，以中央財(cái)政科技計(jì)劃項(xiàng)目主管部門(mén)的需求為導(dǎo)向，在《審計(jì)準(zhǔn)則》的總體框架下，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路，著重突出中央財(cái)政科技計(jì)劃項(xiàng)目（課題）結(jié)題審計(jì)工作的特殊要求，對(duì)審計(jì)工作的承接、制訂計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、設(shè)計(jì)和實(shí)施、形成結(jié)論、出具報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行了規(guī)范?！秾徲?jì)指引》的頒布對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范性提出了客觀要求，承接相關(guān)業(yè)務(wù)的事務(wù)所應(yīng)根據(jù)《審計(jì)指引》要求改進(jìn)原有工作。

三、改進(jìn)科研資金專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的建議

（一）全面學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，靈活運(yùn)用相關(guān)政策

近年來(lái)，黨中央和國(guó)務(wù)院持續(xù)推進(jìn)科技計(jì)劃和科研資金管理改革，完成了新五類(lèi)科技計(jì)劃整合、布局，調(diào)整優(yōu)化了科技計(jì)劃管理流程。在優(yōu)化資金管理方面，圍繞簡(jiǎn)化預(yù)算編制、下放預(yù)算調(diào)劑權(quán)限、改進(jìn)結(jié)余資金管理等出臺(tái)了一系列政策。當(dāng)前，還面臨新舊政策銜接問(wèn)題。從事科研資金審計(jì)的事務(wù)所和審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)新形勢(shì)，積極融入國(guó)家創(chuàng)新發(fā)展大局，主動(dòng)加強(qiáng)科技計(jì)劃和科研資金管理相關(guān)政策學(xué)習(xí)，對(duì)政策做到全面深入理解，并在審計(jì)實(shí)踐中靈活運(yùn)用，切實(shí)發(fā)揮好政策宣傳隊(duì)的作用，服務(wù)好科研單位和科研人員，把好科研資金使用的關(guān)口。

（二）了解科研活動(dòng)特點(diǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力

科研活動(dòng)具有探索性、不確定性的特點(diǎn)，這決定了科研經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的難以預(yù)測(cè)性、預(yù)算靈活性、支出非標(biāo)準(zhǔn)及非定額的特性。對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要從科研活動(dòng)基本規(guī)律出發(fā)，并結(jié)合單位性質(zhì)、單位規(guī)模、內(nèi)部控制建設(shè)情況及課題負(fù)責(zé)人的過(guò)往科研成就、聲譽(yù)等進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，才能夠跳出賬目看賬目，站在更高層面審視資金開(kāi)支的合理性。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率。

（三）厘清專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)思路，科學(xué)組織工作底稿

開(kāi)展科研資金審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)指引，科學(xué)組織工作底稿，細(xì)化本所底稿要求，建立目錄與索引，對(duì)審計(jì)對(duì)象在科研資金管理使用中存在的問(wèn)題，在底稿中應(yīng)有明確證據(jù)和審計(jì)說(shuō)明。一方面，要防止審計(jì)人員向?qū)徲?jì)對(duì)象索要過(guò)多底稿資料，給科研單位和科研人員增加不必要的負(fù)擔(dān)；另一方面，應(yīng)借此引導(dǎo)審計(jì)人員建立清晰的審計(jì)思路。

（四）加強(qiáng)與審計(jì)對(duì)象的溝通，杜絕信息不對(duì)稱(chēng)

在開(kāi)展科研項(xiàng)目資金審計(jì)時(shí)，對(duì)存疑的問(wèn)題應(yīng)從交易時(shí)間、資金往來(lái)、合同簽訂、供應(yīng)商資質(zhì)、完工驗(yàn)收、預(yù)算相符性等方面進(jìn)行綜合分析，必要時(shí)可借助領(lǐng)域技術(shù)專(zhuān)家的作用，審慎形成審計(jì)判斷。在此基礎(chǔ)上，把握好溝通節(jié)點(diǎn)，與審計(jì)對(duì)象進(jìn)行溝通，充分聽(tīng)取意見(jiàn)，這樣既為客觀形成審計(jì)結(jié)論奠定基礎(chǔ)，也可防止片面聽(tīng)取意見(jiàn)被誤導(dǎo)的情況。

（五）提升專(zhuān)業(yè)語(yǔ)言表達(dá)，準(zhǔn)確表述所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

提升專(zhuān)業(yè)語(yǔ)言表達(dá)，準(zhǔn)確表述所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，是審計(jì)人員畢生都應(yīng)修煉的能力。撰寫(xiě)一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，首先應(yīng)有清晰的審計(jì)思路，對(duì)審計(jì)工作有全局性的把握；其次應(yīng)重視專(zhuān)業(yè)語(yǔ)言表達(dá)，可從相關(guān)制度、指南中尋找相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)表述作為參考，提升報(bào)告內(nèi)容的邏輯性。