◆杜 虹 黃 麗/ 襄陽市審計(jì)局

政府投資公用事業(yè)項(xiàng)目從立項(xiàng)審批、勘察設(shè)計(jì)到投入施工，整個(gè)建設(shè)的過程時(shí)間要求緊，工作量大，標(biāo)志性建筑物較多。由于造型及功能的特殊，對(duì)材料的性能也會(huì)有特殊要求，并且復(fù)雜結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)因時(shí)間要求往往在施工圖階段還不能完善,特殊材料價(jià)格也一時(shí)難以確定。為了推進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)程，現(xiàn)階段的做法通常是將這部分未確定的材料價(jià)格及尚需深化設(shè)計(jì)的專業(yè)工程費(fèi)用以暫估價(jià)的形式列入招標(biāo)清單，使項(xiàng)目盡快進(jìn)入建設(shè)階段。政府投資審計(jì)項(xiàng)目中經(jīng)常會(huì)遇到暫估價(jià)的情況，如何正確審計(jì)其合法性、規(guī)范性、合理性呢？我們可以通過以下針對(duì)暫估價(jià)應(yīng)采取的規(guī)范方式，來確定被審計(jì)項(xiàng)目中暫估價(jià)是否合法、規(guī)范、合理。

一、工程量清單中暫估價(jià)規(guī)范的處理方式

（一）屬于依法必須招標(biāo)的暫估價(jià)項(xiàng)目

招標(biāo)工程量清單中給定暫估價(jià)的材料、工程設(shè)備、專業(yè)工程屬于依法必須招標(biāo)的，應(yīng)由發(fā)承包雙方以招標(biāo)的方式選擇供應(yīng)商或?qū)I(yè)分包人，確定材料、工程設(shè)備價(jià)格或?qū)I(yè)工程中標(biāo)價(jià)后，以此取代原暫估價(jià)，調(diào)整合同價(jià)款。

（二）不屬于依法必須招標(biāo)的暫估價(jià)項(xiàng)目

招標(biāo)工程量清單中給定暫估價(jià)的材料、工程設(shè)備不屬于依法必須招標(biāo)的，應(yīng)由承包人按照合同約定采購(gòu)，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)質(zhì)量、價(jià)格后取代暫估價(jià)，調(diào)整合同價(jià)款。若合同中無具體約定，招標(biāo)人應(yīng)在充分調(diào)查市場(chǎng)的基礎(chǔ)上通過有效的詢價(jià)方式確定暫估價(jià)項(xiàng)目中材料、工程設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)、檔次和價(jià)格等內(nèi)容，也可委托當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理部門出具相關(guān)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。此確定價(jià)格的方式需深入細(xì)致，否則容易導(dǎo)致暫估價(jià)項(xiàng)目的價(jià)格與實(shí)際偏差過大，甚至導(dǎo)致工程投資失控。

招標(biāo)工程量清單中給定暫估價(jià)的專業(yè)工程不屬于依法必須招標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)清單計(jì)價(jià)規(guī)范中的要求確定，即：投標(biāo)工程量清單中有適用于專業(yè)工程項(xiàng)目的，應(yīng)采用該項(xiàng)目的單價(jià)；投標(biāo)工程量清單中沒有適用但有類似于專業(yè)工程項(xiàng)目的，可在合理范圍內(nèi)參照類似項(xiàng)目的單價(jià)；投標(biāo)工程量清單中沒有適用也沒有類似于專業(yè)工程項(xiàng)目的，應(yīng)由承包人根據(jù)變更工程資料、計(jì)量規(guī)則和計(jì)價(jià)辦法、工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)發(fā)布的信息價(jià)格和承包人報(bào)價(jià)浮動(dòng)率提出專業(yè)工程的單價(jià)。

（三）項(xiàng)目依法必須招標(biāo)的界定

國(guó)家發(fā)改委于2018年6月1日發(fā)布了第16號(hào)令，對(duì)必須進(jìn)行招標(biāo)的工程項(xiàng)目進(jìn)行了新的規(guī)定。因此必須進(jìn)行招標(biāo)的工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定根據(jù)工程項(xiàng)目實(shí)施的時(shí)間不同，2018 年 6 月 1 日前執(zhí)行國(guó)家計(jì)委第3 號(hào)令相關(guān)內(nèi)容，2018 年6 月1 日以后的項(xiàng)目執(zhí)行國(guó)家發(fā)改委第16號(hào)令相關(guān)內(nèi)容。

二、暫估價(jià)若需再次招標(biāo)，招標(biāo)人的合理確定方式

具體到誰來作為招標(biāo)人，分兩種情況來定。

（一）材料、工程設(shè)備暫估價(jià)再次招標(biāo)情況

依法必須招標(biāo)的材料、工程設(shè)備暫估價(jià)，依據(jù)《工程建設(shè)項(xiàng)目貨物招標(biāo)投標(biāo)辦法》（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、建設(shè)部等七部委27 號(hào)令）第五條規(guī)定：“以暫估價(jià)形式包括在總承包范圍內(nèi)的貨物達(dá)到國(guó)家規(guī)定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)由總承包中標(biāo)人和工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)人共同依法組織招標(biāo)”。實(shí)踐中，總承包中標(biāo)人和工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)人共同作為招標(biāo)人的做法很受歡迎，但是，卻與現(xiàn)行法規(guī)所提倡的責(zé)任主體一元化的施工總承包理念不相吻合，因?yàn)檎袠?biāo)的最后，是中標(biāo)人與總承包人和建設(shè)項(xiàng)目業(yè)主共同簽訂合同，合同關(guān)系的線條不清晰，不便于合同履行。

恰當(dāng)?shù)淖龇ㄊ侨杂煽偝邪袠?biāo)人作為招標(biāo)人，采購(gòu)合同應(yīng)當(dāng)由總承包人簽訂，這樣工程的質(zhì)量、安全和工期的責(zé)任主體是一元化的，均歸于總承包人。所謂的“共同招標(biāo)”，可以通過建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)人對(duì)這類招標(biāo)活動(dòng)的參與、決策和控制的途徑來體現(xiàn)。實(shí)踐中能夠約束總承包人的最佳途徑就是通過合同約定，具體約定中應(yīng)體現(xiàn)以下原則：一是建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)人應(yīng)對(duì)體現(xiàn)招標(biāo)目的和招標(biāo)要求的文件（包括招標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法等）進(jìn)行審批，招標(biāo)的項(xiàng)目經(jīng)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)人審批并加蓋法人印章后才能生效；二是建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)人可以派代表進(jìn)入評(píng)標(biāo)委員會(huì)參與評(píng)標(biāo)，否則中標(biāo)結(jié)果對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)人沒有約束力；三是建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)人有權(quán)控制再次招標(biāo)項(xiàng)目的工程款的撥付及工程的驗(yàn)收。

雖然總承包人作為暫估價(jià)項(xiàng)目招標(biāo)人責(zé)任主體與主合同可以達(dá)到一元化，但審計(jì)人員應(yīng)注意加強(qiáng)核查由總承包人組織的暫估價(jià)招標(biāo)項(xiàng)目中圍標(biāo)、串標(biāo)等現(xiàn)象，防止總承包單位指使投標(biāo)單位圍標(biāo)，然后再與暫估價(jià)標(biāo)的物供應(yīng)商簽訂“陰陽合同”以謀取非法利益。

（二）專業(yè)工程暫估價(jià)再次招標(biāo)情況

除合同另有約定外，承包人不參加投標(biāo)的專業(yè)工程再次招標(biāo)，應(yīng)由承包人作為招標(biāo)人，但擬定的招標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)工作、評(píng)標(biāo)結(jié)果應(yīng)報(bào)送發(fā)包人批準(zhǔn)，且與組織招標(biāo)工作有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為已經(jīng)包括在承包人的簽約合同價(jià)（投標(biāo)總報(bào)價(jià)）中。

承包人參加投標(biāo)的專業(yè)工程再次招標(biāo)，應(yīng)由發(fā)包人作為招標(biāo)人，與組織招標(biāo)工作有關(guān)的費(fèi)用由發(fā)包人承擔(dān)。同等條件下，應(yīng)優(yōu)先選擇承包人中標(biāo)。

三、招標(biāo)時(shí)暫估價(jià)的控制價(jià)確定方式

對(duì)于暫估價(jià)需要實(shí)施招標(biāo)的項(xiàng)目，總承包主合同中應(yīng)明確招標(biāo)的組織形式、流程、甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù)；如果項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，要明確跟蹤審計(jì)對(duì)暫估價(jià)項(xiàng)目有審計(jì)實(shí)施方案；在簽訂的施工總承包合同中，應(yīng)明確暫估價(jià)計(jì)價(jià)依據(jù)、價(jià)款支付方式、結(jié)算價(jià)款調(diào)整辦法等詳細(xì)內(nèi)容。如果在總承包合同中上述內(nèi)容均已明確，暫估價(jià)在招標(biāo)時(shí)只需依據(jù)合同約定進(jìn)行正常的控制價(jià)編制即可。

由于此類公共設(shè)施項(xiàng)目的特殊情況，往往因?yàn)楦鞣N原因造成合同僅以簡(jiǎn)單的框架形式簽訂，很多項(xiàng)目還是費(fèi)率招標(biāo)，合同內(nèi)容里幾乎都未明確暫估價(jià)部分應(yīng)執(zhí)行的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不便于實(shí)際操作，控制價(jià)難以確定，招標(biāo)無法順利進(jìn)行，可建議甲乙雙方依法依規(guī)協(xié)商簽訂補(bǔ)充協(xié)議，以此來解決因合同不完善的原因造成暫估價(jià)的控制價(jià)難以確定的問題。

四、結(jié)算中暫估價(jià)的確定

（一）已招標(biāo)的情況

如果暫估價(jià)依據(jù)總承包合同中明確的方式進(jìn)行了招投標(biāo)，則結(jié)算時(shí)應(yīng)以中標(biāo)價(jià)為結(jié)算基礎(chǔ)，據(jù)實(shí)結(jié)算。

（二）未招標(biāo)的情況

依法應(yīng)該招標(biāo)卻未實(shí)施招標(biāo)的暫估價(jià)項(xiàng)目，原則上屬于違法行為，審計(jì)人員應(yīng)廣泛查閱項(xiàng)目建設(shè)過程資料，核清責(zé)任主體，必要時(shí)可移交相關(guān)部門處理。

已完成的含暫估價(jià)的項(xiàng)目若經(jīng)驗(yàn)收合格，雖然未執(zhí)行招投標(biāo)程序、結(jié)算的方式不明確，但仍要采取合規(guī)方式確定結(jié)算中暫估價(jià)的價(jià)格，此時(shí)可參照本文第一條“工程量清單中暫估價(jià)規(guī)范的處理方式”中，不屬于招標(biāo)范圍的暫估價(jià)項(xiàng)目確定價(jià)格的方式來確定結(jié)算時(shí)的暫估價(jià)。