王一帆

（江西財經大學，江西 南昌 330013）

引言

稅收對國民經濟的發(fā)展發(fā)揮著重要的作用，受到了社會各界的廣泛關注。企業(yè)若想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，勢必會采用各種手段提高企業(yè)的經濟利益，也會對納稅成本更加關注，對稅收籌劃有新的認識。在稅收籌劃過程中，借助會計政策進行納稅籌劃受到外部因素的影響較小，同時企業(yè)技術條件等因素對這一過程的限制不大，具有較強的操作性。基于此，本文將紡織企業(yè)作為研究對象，對紡織企業(yè)會計政策選擇與稅收籌劃進行了研究，希望能夠為紡織企業(yè)會計政策選擇與稅收籌劃工作提供借鑒。

1 國內紡織企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

紡織業(yè)屬于高污染、高耗能產業(yè)，近年來，為了進一步貫徹落實生態(tài)文明建設與綠色發(fā)展理念，國家對于高污染行業(yè)與企業(yè)加強了調控，國內紡織業(yè)面臨較大的政策壓力。近年來，紡織企業(yè)主營業(yè)務收入與企業(yè)利潤總額增速連年下滑，但在2018年得以回升。有數(shù)據(jù)顯示，國內紡織企業(yè)在2018年1月至4月主營業(yè)務收入同比增長近5%，營收增速企穩(wěn)回升，其中上市公司的營業(yè)收入增速高于行業(yè)平均水平。在稅務方面，紡織企業(yè)還需要履行環(huán)保涉稅義務。與此同時，隨著“一帶一路”政策不斷推進，國內紡織業(yè)的外貿業(yè)務發(fā)展前景良好，部分大型紡織企業(yè)在外貿方面面臨著更為復雜的涉稅業(yè)務[1］。除此之外，“互聯(lián)網+”概念的提出 各行各業(yè)產生了深遠的影響，尤其對紡織行業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)的影響頗大，開辟了紡織新格局，促進了電子商務的發(fā)展，這使紡織企業(yè)需要面臨著更為復雜的稅務問題。

2 紡織企業(yè)會計政策選擇與稅收籌劃方面存在的問題

一方面，財務人員對相關文件、法律法規(guī)缺乏合理的認識。雖然國內的《新會計準則》以及其他會計制度給予了企業(yè)在會計政策的選擇上擁有更大的選擇空間，紡織企業(yè)可以根據(jù)自己的需要，在不違背相關制度與標準的前提下選擇會計政策與稅收籌劃方案。但在這一過程中，紡織企業(yè)仍需要嚴格控制涉稅風險，要做到零風險。要實現(xiàn)涉稅零風險就必須對國家有關法律制度、會計標準十分熟悉，如果對文件條例理解不透徹，紡織企業(yè)在不同稅目下很有可能多繳稅款，增加企業(yè)的成本。顯然，國內部分紡織企業(yè)并未做到這一點。

另一方面，片面進行稅收籌劃。對于紡織企業(yè)而言，稅收籌劃應該是站在企業(yè)整體層面進行的，要求企業(yè)財務人員要正確處理不同稅種稅負之間的關系，要進一步認清企業(yè)稅收籌劃目標與財務目標的關聯(lián)。在進行會計政策與稅收籌劃過程中，企業(yè)也要兼顧企業(yè)聲譽等因素，有責任、有義務向相關部門、社會披露稅務等信息，故而企業(yè)要從整體、多個方面進行稅收籌劃。然而，一些紡織企業(yè)在稅收籌劃時沒有從整體上進行思考，并未著眼于企業(yè)中長期經營目標，沒有結合當前可利用的客觀條件，沒有基于整體性的綜合考慮風險與收益。

3 紡織企業(yè)會計政策選擇與稅收籌劃的建議

3.1 存貨會計政策選擇的稅收籌劃

存貨是企業(yè)在日常經營活動中持有未出庫銷售的產成品或半成品以及材料等，在紡織企業(yè)較為常見。不同的存貨計價方式會影響其成本費用，影響企業(yè)期末資產等，影響企業(yè)的稅負。因此，紡織企業(yè)可以嘗試利用存貨計價方式進行稅收籌劃。紡織企業(yè)存貨計價方法主要包括：一是加權平均法，通過以期初存貨數(shù)量與本月購進的存貨數(shù)量進行確認，通常在月末確認期末存貨成本，基本用于實地盤存制下。二是移動加權平均法，在本次收入商品金額的基礎上，加上本次收入前庫存存貨的成本，除以本次收入商品數(shù)量與收入前庫存商品數(shù)量，計算工作量大。三是后進先出法，假設后購進的存貨先發(fā)出的流動次序，對存貨的發(fā)出與結存計價[2］。四是先進先出法，假設先購進的存貨先發(fā)出的成本流動次序，對存貨的發(fā)出與結存計價，若物價持續(xù)上漲，采用先進先出法使存貨發(fā)生成本降至最低[3］。在上述存貨計價方法中，后進先出法可以壓低期末存貨成本，使企業(yè)應納所得產生的現(xiàn)金流減少，能夠減少企業(yè)應納稅所得額。從企業(yè)的長期經營來看，如果企業(yè)存貨均已出售，在其他條件相同的前提下，則上述存貨計價方法會計期內的所得稅總額是一致的。

紡織企業(yè)在進行存貨會計政策選擇的稅收籌劃時，需要考慮以下因素：第一，稅率變動。若市場物價上漲，倘若預測適用稅率下降則是適用后進先出法；反之，則采用先進先出法。倘若企業(yè)處于免稅期，則可以選擇先進先出法使企業(yè)獲得更多的應稅利潤；反之，則應該選擇后進先出法。第二，物價因素。若市場物價波動較為頻繁，則可以采用加權平均法，使管理人員及時了解存貨的結存情況，減少銷貨成本的變動對企業(yè)應納稅所得額的影響；反之，則應該采用先進先出法，增加企業(yè)的銷貨成本。第三，稅率的形式。若紡織企業(yè)采用比例稅率，則當材料價格上漲時，應該采用后進先出法；反之，則采用先進先出法。若材料價格不穩(wěn)定，則應該采用移動加權平均法。

3.2 壞賬損失會計政策選擇的稅收籌劃

受各種因素的影響，企業(yè)可能難以全部收回賬款，進而產生壞賬損失。紡織企業(yè)進行壞賬損失會計政策選擇的稅收籌劃時，需要綜合考慮企業(yè)內外部環(huán)境選擇合適的壞賬處理方法。常見的壞賬處理方法主要有備抵法與直接轉銷法，前者是指在稅務機關批準的前提下，企業(yè)在壞賬損失實際發(fā)生前對損失進行預估，計入壞賬準備，當壞賬損失實際發(fā)生時進行沖減；后者是指在壞賬實際發(fā)生時直接沖銷應收賬款，壞賬損失根據(jù)段根據(jù)實際發(fā)生額扣除[4］。備抵法可以增加紡織企業(yè)當期的稅前扣除金額，可以在一定程度上減少企業(yè)的稅費。

紡織企業(yè)在進行壞賬損失會計政策選擇的稅收籌劃時，需要考慮以下內容：第一，當期盈虧情況。若企業(yè)處于免稅期，且處于盈利狀態(tài)，則可以采用備抵法減少企業(yè)當期應納稅所得額，同時也可以增加企業(yè)當期現(xiàn)金流出；反之，計提壞賬準備會加劇企業(yè)的損失。第二，免稅期的影響。如果企業(yè)處于免稅期，則無論企業(yè)是否盈利都無需繳稅，兩種壞賬處理方法對企業(yè)納稅的影響較?。环粗?，企業(yè)則需要慎重考慮壞賬處理方法的選擇。第三，客戶的信譽度。紡織企業(yè)在納稅籌劃時，應該對客戶的信用狀況群面評估，如果客戶的信用度較差，則應該考慮計提壞賬準備金。同時，還應該結合企業(yè)的經營年限等因素選擇更適合的壞賬處理方法。

3.3 長期股權投資會計政策選擇的稅收籌劃

紡織企業(yè)的投資行為是較為常見的經濟活動之一，可以概括為權益性投資與債券性投資等。其中，企業(yè)的長期股權投資根據(jù)相關制度的規(guī)定應視為具體的情況選擇成本法或權益法核算。紡織企業(yè)在進行長期股權投資會計政策選擇的稅收籌劃時，需要考慮以下內容：第一，被投資對象的盈余情況。若被投資對象處于虧損狀態(tài)，或者是先虧損后盈利則應該采用權益法，可以在一定程度上可通過盈虧抵補政策實現(xiàn)遞延所得稅，獲得這一期間內的貨幣時間價值。第二，被投資對象的股利分配政策。在權益法核算方法下，即使企業(yè)未分回投資之前，也要做賬務處理，分析不同資源完善的建議與稀缺性，需要計入所得稅的計稅基數(shù)。因此，企業(yè)需要根據(jù)被投資對象的股利分配制度進行合理的會計選擇。

結語

紡織企業(yè)是高耗能、高污染行業(yè)，在生態(tài)文明建設背景下，紡織企業(yè)在環(huán)境保護方面面臨著較大的稅務壓力。因此，企業(yè)財務人員要提高對涉稅法律、法規(guī)等文件的認識，要站在紡織企業(yè)整體角度上思考、實施相應的稅收籌劃，結合稅率變動、物價因素、企業(yè)當期盈虧情況、企業(yè)是否處于免稅期、客戶的信譽度、被投資對象的盈余情況以及股利分配政策，綜合進行稅收籌劃，盡可能地依法依規(guī)減少企業(yè)的稅負，實現(xiàn)稅后利潤最大化目標。