文/吳紫薇

一、引言

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程中，會(huì)計(jì)報(bào)表以數(shù)字的形式，對(duì)企業(yè)過去的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行匯總反饋，為市場中的所有信息使用者提供信息。

在現(xiàn)行市場環(huán)境下，企業(yè)按時(shí)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f的信息直接反映該企業(yè)和集團(tuán)的運(yùn)營成果和風(fēng)險(xiǎn)程度，對(duì)資本市場的有限運(yùn)作和資源優(yōu)化配置等方面有著舉足輕重的作用。

因此，本文以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求為基礎(chǔ)，旨在探討附注的披露問題，并針對(duì)存在的問題，提出規(guī)范附注信息披露的幾點(diǎn)建議，保證證券市場的有效運(yùn)行。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在問題

（一）信息披露的可靠性較差

可靠性要求企業(yè)客觀地記錄過去實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，不偏不倚地反映企業(yè)的基本情況，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。就目前而言，部分上市公司出于對(duì)成本效益的考慮，對(duì)披露的信息重視度不夠，對(duì)某些交易事項(xiàng)不披露或者披露不足，導(dǎo)致附注信息的可靠性有所欠缺。譬如，上市公司在附注中對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的披露，有的“模棱兩可”，含糊不清；有的“刪繁就簡”，輕重不分。另外有些公司為了達(dá)到粉飾報(bào)表的作用，可能直接對(duì)附注中的信息進(jìn)行虛假發(fā)布，使得會(huì)計(jì)附注中的信息可靠性大打折扣。

（二）不相關(guān)數(shù)據(jù)堆砌嚴(yán)重

會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的相關(guān)性是指它影響信息使用者經(jīng)濟(jì)決策的程度，是否有助于信息使用者評(píng)價(jià)企業(yè)的過去業(yè)績和發(fā)展前景以決定投資方向。目前，我國企業(yè)在報(bào)表附注披露過程中存在明顯“輕重不分”現(xiàn)象，關(guān)聯(lián)程度不夠，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是對(duì)應(yīng)該披露的會(huì)計(jì)信息公布不足，一方面是對(duì)沒必要過多披露的內(nèi)容作了大篇幅的闡釋，導(dǎo)致不相關(guān)數(shù)據(jù)堆砌。這表明我國上市公司對(duì)附注中各類會(huì)計(jì)項(xiàng)目的重要程度缺乏很好的了解和把握，披露不規(guī)范。這將使信息使用者在面對(duì)眾多信息時(shí)茫然無措，增加了信息篩選成本，降低了經(jīng)濟(jì)市場的運(yùn)營高效性。

（三）有關(guān)附注信息披露的各規(guī)范之間存在沖突

在我國，國務(wù)院、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等均對(duì)會(huì)計(jì)信息披露制定了有關(guān)準(zhǔn)則和制度，但是在某些細(xì)微方面存在沖突。具體來說，《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》由國務(wù)院頒布，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》由財(cái)政部制定，《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》是由中國證監(jiān)會(huì)頒布。從這些規(guī)則要求附注披露的條目來看，《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》要求9項(xiàng)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》要求11項(xiàng)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》要求9項(xiàng)，而證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》要求15項(xiàng)。雖然，這些制度和規(guī)定大部分的要求都是一致的，但是在某些方面還是存在著差別，缺乏協(xié)調(diào)性。這不僅對(duì)財(cái)務(wù)人員的披露工作造成了一定的難度，還使得信息使用者對(duì)報(bào)表的理解產(chǎn)生歪曲，影響投資者做出正確的決策。

（四）披露的可理解性和可比性不足

會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求是決策有用，那么于信息使用者而言，其是建立在可理解性的基礎(chǔ)上?？衫斫庑允侵父阶⑴兜男畔⒛軌?yàn)椴煌瑢I(yè)水平的信息使用者所理解和使用，簡明扼要，不存在任何歧義和誤導(dǎo)。而從現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表附注來看，內(nèi)容凌亂繁雜，條理不清楚，其可理解性不足。另外，有些項(xiàng)目的說明不夠詳細(xì)，比如企業(yè)對(duì)其會(huì)計(jì)政策的說明。按照準(zhǔn)則要求，會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)該詳細(xì)說明企業(yè)在該年度運(yùn)用的全部重要會(huì)計(jì)核算政策，但是不少上市公司卻以“本報(bào)告期內(nèi)公司所采用的會(huì)計(jì)核算方法與上年度所采用的會(huì)計(jì)核算方法一致”含糊代替對(duì)會(huì)計(jì)政策的解釋，不便于報(bào)表使用者的深入了解。

附注信息的可比性表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是同一上市公司不同時(shí)期可比，二是不同上市公司同一會(huì)計(jì)期間可比。普遍來說，同一公司不同時(shí)期附注披露信息具有連貫性，可以相互對(duì)比分析。但對(duì)于不同公司的同一會(huì)計(jì)期間來說，對(duì)比分析難度較大，原因在于附注信息多是對(duì)上市公司自身特有業(yè)務(wù)和情況的解釋說明，不同行業(yè)不同業(yè)務(wù)范圍的企業(yè)特點(diǎn)不同、披露重點(diǎn)不相關(guān)，造成不同企業(yè)間的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息不可比，使得報(bào)表附注不易為不同行業(yè)的投資者分析和運(yùn)用。

三、完善會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的建議

（一）規(guī)范化附注披露的準(zhǔn)則

沒有規(guī)矩，不成方圓。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)人員的工作，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。規(guī)范化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)，其作用和重要性不言而喻。2006年2月15日，我國重新頒布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在各方面加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求，而且每年都有新的修訂和變動(dòng)，但是，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高是一個(gè)長期的過程，準(zhǔn)則和制度的完善需要隨著經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展不斷推進(jìn)。這要求，更多的會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究者在探索過程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，為我國的會(huì)計(jì)信息規(guī)范提出寶貴的建議，改進(jìn)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，特別是規(guī)范有關(guān)附注披露的準(zhǔn)則細(xì)節(jié)。

（二）對(duì)附注信息進(jìn)行特殊審計(jì)

在目前市場環(huán)境下，僅僅以自律和道德約束每一個(gè)市場進(jìn)入者是不可能的，必須建立一定的監(jiān)管機(jī)制。具體而言，即證監(jiān)會(huì)、審計(jì)機(jī)構(gòu)以及其他相關(guān)部門必須對(duì)附注信息的披露進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，包括對(duì)其進(jìn)行特殊審計(jì)。附注不同于財(cái)務(wù)報(bào)表僅是數(shù)字的匯總，它在數(shù)字信息的基礎(chǔ)上融合了文字信息。數(shù)字性的信息可通過簡單的核對(duì)、計(jì)量進(jìn)行審計(jì)，而文字性信息則需要專業(yè)人員對(duì)其中明示或者暗示的信息進(jìn)行整合梳理，查找出含糊不清的信息漏洞，不給信息提供者任何披露虛假信息的機(jī)會(huì)，避免投資者對(duì)附注信息產(chǎn)生誤解，影響投資決策，嚴(yán)重破壞市場效率。

（三）加大附注信息的虛假披露成本

贏利是企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)之一。部分企業(yè)之所以會(huì)披露虛假信息，是因?yàn)闄?quán)衡了披露虛假信息帶來的收益和一旦被發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)被懲戒的損失后做出的“有利”的選擇。那么為了盡可能避免企業(yè)的虛假披報(bào)，其可行方法就是加大企業(yè)披露錯(cuò)誤信息的成本。一旦被市場發(fā)現(xiàn)企業(yè)有任何違規(guī)的行為，監(jiān)管部門不僅要將他們由此所得的收益沒收，還要加大罰款力度和加重懲戒力度，使一些抱有僥幸心理的企業(yè)明白“有所為，有所不為”。因而，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門應(yīng)修改相關(guān)準(zhǔn)則和制度，監(jiān)督部門應(yīng)實(shí)時(shí)把控企業(yè)動(dòng)向，雙管齊下，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違法企業(yè)，增大對(duì)于附注信息虛假披露的懲治力度。

（四）提高全員認(rèn)識(shí)并注重對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)

在完善會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露方面，不但要強(qiáng)調(diào)編報(bào)工作者對(duì)附注有充分的了解，還需要提高企業(yè)管理者對(duì)附注披露的規(guī)范性和重要性認(rèn)識(shí)。管理者在整個(gè)企業(yè)中起著統(tǒng)領(lǐng)的作用，他們對(duì)會(huì)計(jì)附注信息的重視程度將極大的影響財(cái)務(wù)人員對(duì)附注信息披露的態(tài)度。因此，管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注有正確的認(rèn)知，監(jiān)督和規(guī)范財(cái)務(wù)人員的披露工作。當(dāng)然，光有管理者的認(rèn)知也是不夠的，財(cái)務(wù)人員也需要具備強(qiáng)硬的專業(yè)技能和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這要求，企業(yè)定期對(duì)本公司的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，強(qiáng)化員工的專業(yè)技能以應(yīng)對(duì)不斷變化的政策變更和經(jīng)濟(jì)變動(dòng)，提高會(huì)計(jì)附注信息披露的質(zhì)量。

四、結(jié)語

在會(huì)計(jì)信息市場中，企業(yè)管理者比其他市場進(jìn)入者掌握更多的內(nèi)部消息，那么信息的不對(duì)稱將給管理層帶來極大的操作空間，使他們可能為達(dá)成自身業(yè)績的目的，刻意操縱利潤，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露虛假信息，誤導(dǎo)投資者。由此，我們主張會(huì)計(jì)信息的披露要做到可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性，公平、公正、公開地為投資者提供最有力的信息支撐。

總之，我們要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表附注在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)市場的價(jià)值和地位。它作為一個(gè)信息的載體，傳遞著企業(yè)的資產(chǎn)狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況，對(duì)于投資者的正確決策和資本市場的健康發(fā)展有著巨大的影響。財(cái)會(huì)工作者需要切實(shí)理解會(huì)計(jì)報(bào)表附注的含義，規(guī)范它的編制，充分發(fā)揮它的作用，讓它更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)市場。當(dāng)然，會(huì)計(jì)報(bào)表附注的改進(jìn)不是一朝一夕就能實(shí)現(xiàn)的，它需要各企業(yè)集團(tuán)和證券市場的相互促進(jìn)以及廣大投資者的有效建議。