[摘要]“十三五”規(guī)劃提出實(shí)施國(guó)家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略，推動(dòng)了我國(guó)數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù)發(fā)展和資源開(kāi)放共享。在此背景之下，如何利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，推動(dòng)審計(jì)全覆蓋工作實(shí)施，成為一個(gè)重要話題。文章將依據(jù)大數(shù)據(jù)審計(jì)與審計(jì)全覆蓋的發(fā)展現(xiàn)實(shí)，分析大數(shù)據(jù)審計(jì)與審計(jì)全覆蓋的關(guān)聯(lián)性，尋求推動(dòng)審計(jì)全覆蓋實(shí)施創(chuàng)新路徑。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù)審計(jì)；審計(jì)全覆蓋；創(chuàng)新發(fā)展

[DOI]1013939/jcnkizgsc201901194

隨著互聯(lián)技術(shù)的高速發(fā)展與普及，與之相關(guān)的大數(shù)據(jù)技術(shù)也相應(yīng)發(fā)展起來(lái)，表現(xiàn)出數(shù)據(jù)體量巨大、數(shù)據(jù)類(lèi)型繁多、數(shù)據(jù)處理快速等諸多特征。近幾年，大數(shù)據(jù)技術(shù)與眾多行業(yè)融合，證明了大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用價(jià)值。[1]尤其是在審計(jì)行業(yè)內(nèi)，大數(shù)據(jù)審計(jì)的出現(xiàn)，推動(dòng)了我國(guó)審計(jì)工作向高效、精準(zhǔn)的方向發(fā)展，隨著審計(jì)全覆蓋政策的提出與實(shí)施，大數(shù)據(jù)審計(jì)必將發(fā)揮出更大的力量，推動(dòng)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)的早日實(shí)現(xiàn)。但是大數(shù)據(jù)審計(jì)與審計(jì)全覆蓋作為兩個(gè)新概念，如何合理有效結(jié)合，相互發(fā)展，成為目前亟待解決的問(wèn)題?；诖?，本文將針對(duì)這一課題進(jìn)行研究，尋求大數(shù)據(jù)審計(jì)助力審計(jì)全覆蓋的新路徑。

1審計(jì)全覆蓋的內(nèi)涵

所謂審計(jì)全覆蓋，是一種多形式、多目標(biāo)、多層次的新型審計(jì)概念。這一概念的提出，主要目的是有效監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)、公共資產(chǎn)的合理化配置與利用，進(jìn)而對(duì)權(quán)力運(yùn)行實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范國(guó)家權(quán)力，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展。[2]具體而言，審計(jì)全覆蓋存在以下三個(gè)表現(xiàn)：第一，審計(jì)對(duì)象全覆蓋。審計(jì)全覆蓋政策針對(duì)的目標(biāo)對(duì)象并不是單一的某個(gè)點(diǎn)，而是涉及國(guó)有資產(chǎn)，以及國(guó)有資源諸多方面，進(jìn)而通過(guò)這些審計(jì)對(duì)象深入細(xì)化到各層級(jí)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理單位，包括各級(jí)政府、行政單位、國(guó)有企業(yè)、個(gè)人等。第二，審計(jì)過(guò)程全覆蓋。審計(jì)全覆蓋工作執(zhí)行過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)各級(jí)單位對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的使用情況，對(duì)公共資產(chǎn)的使用情況，以及對(duì)國(guó)有資源的開(kāi)發(fā)情況進(jìn)行審計(jì)，涉及所由目標(biāo)對(duì)象的全部流程。第三，審計(jì)方式全覆蓋。審計(jì)全覆蓋實(shí)施背景之下，不僅審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)的審計(jì)工作量隨之增大，并且需要使用的審計(jì)方式也向多元?jiǎng)?chuàng)新化發(fā)展，以信息數(shù)字為依托，推動(dòng)審計(jì)方式以及管理方式的變革。[3]

2大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)審計(jì)全覆蓋工作的影響

21推動(dòng)精確性審計(jì)向混雜性審計(jì)轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)審計(jì)時(shí)代，審計(jì)工作的重點(diǎn)實(shí)施對(duì)象是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，例如財(cái)務(wù)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表等。這些數(shù)據(jù)所能夠傳達(dá)的信息量本身就是有限的，因此，工作人員需要對(duì)其量化，進(jìn)行精確性分析。但是隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，審計(jì)全覆蓋工作的工作者完全可以依托大數(shù)據(jù)信息，跳出原有的審計(jì)局限。降低對(duì)于數(shù)據(jù)的精確性要求，轉(zhuǎn)而接收大量的混雜信息，保證數(shù)據(jù)信息的完整性，保障其更加準(zhǔn)確地反映審計(jì)對(duì)象的相關(guān)事務(wù)發(fā)展趨勢(shì)，使得最終的結(jié)果也更具權(quán)威性。[4]因此，大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)于審計(jì)全覆蓋工作的影響之一是推動(dòng)了精確性審計(jì)向混雜性審計(jì)轉(zhuǎn)變，跨領(lǐng)域、大體量的混雜數(shù)據(jù)，為審計(jì)監(jiān)督全覆蓋提供了基礎(chǔ)支持。

22推動(dòng)抽樣審計(jì)向全樣本審計(jì)轉(zhuǎn)變

人工采集數(shù)據(jù)的能力與整理分析數(shù)據(jù)的能力都是有限的，在這樣的情況之下，為了方便審計(jì)工作的進(jìn)行，審計(jì)人員就必須利用抽樣方式，有選擇性地進(jìn)行數(shù)據(jù)抽樣分析。但是大數(shù)據(jù)審計(jì)的出現(xiàn)，改變了這一現(xiàn)狀，導(dǎo)致審計(jì)全覆蓋的工作者能夠用大數(shù)據(jù)獲取技術(shù)收集海量數(shù)據(jù)，并采用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化分析。[5]體量巨大的數(shù)據(jù)樣本，以及信息化的數(shù)據(jù)信息處理方式，使得審計(jì)人員可以有效規(guī)避抽樣偏差帶來(lái)的審計(jì)失誤，此外，海量的數(shù)據(jù)信息為審計(jì)行業(yè)提供了大而全的樣本數(shù)據(jù)，工作人員可以針對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析和重點(diǎn)分析，從而減小誤差，推動(dòng)審計(jì)結(jié)果向客觀、公正的方向發(fā)展。

3大數(shù)據(jù)審計(jì)推動(dòng)審計(jì)全覆蓋的創(chuàng)新路徑

31制定大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)應(yīng)用長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃

大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)工作是一項(xiàng)功在當(dāng)代、利在千秋的長(zhǎng)遠(yuǎn)工作，需要進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃。在當(dāng)前的時(shí)代背景下，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)部門(mén)要認(rèn)真分析、全局把握大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)所在，以此為基礎(chǔ)和框架來(lái)制訂具有可操作性強(qiáng)、可靠性強(qiáng)、效率高效的大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，不斷擴(kuò)大大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)范圍，使得大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)應(yīng)用不僅僅是曇花一現(xiàn)，而是形成更好的體系以此來(lái)服務(wù)于審計(jì)工作。[6]在制訂大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)應(yīng)用的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃中，首先應(yīng)該明確發(fā)展戰(zhàn)略的方向和走向，制訂正確的道路，推動(dòng)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃更好的落地實(shí)施；其次，長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃應(yīng)該制訂不同階段、不同時(shí)期的任務(wù)和目標(biāo)，實(shí)行分步走的發(fā)展，形成具有可以量化的任務(wù)完成情況。

32健全聯(lián)網(wǎng)審計(jì)制度建設(shè)

實(shí)行大數(shù)據(jù)審計(jì)推動(dòng)審計(jì)全覆蓋工作的進(jìn)行，不僅需要各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、市區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行思想上的轉(zhuǎn)變和技術(shù)上的革新，在本單位的審計(jì)工作中不斷強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)的作用，同時(shí)更需要各個(gè)審計(jì)部門(mén)之間廣泛利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，實(shí)行各個(gè)部門(mén)之間的信息共享。因此，在這個(gè)過(guò)程中，為了規(guī)范各個(gè)審計(jì)單位的行為規(guī)范，形成強(qiáng)有力的制度約束，建立聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和大數(shù)據(jù)發(fā)展形勢(shì)相適應(yīng)的規(guī)章制度就顯得尤為重要。制度的制定，可以解決目前法律上存在的大數(shù)據(jù)審計(jì)方面的監(jiān)管漏洞，對(duì)于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的工作可以進(jìn)行強(qiáng)有力的安全保障，做好安全預(yù)案、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。解決了大數(shù)據(jù)在審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的制度問(wèn)題，才能更好地促進(jìn)大數(shù)據(jù)在“審計(jì)全覆蓋”中的落地實(shí)行，從而產(chǎn)生更佳的效果。

33構(gòu)建審計(jì)信息管理和反饋信息化系統(tǒng)

大數(shù)據(jù)審計(jì)具有其獨(dú)特的特點(diǎn)，在使用的過(guò)程中，如果不加以科學(xué)的管理，不進(jìn)行監(jiān)督反饋，必然造成嚴(yán)重的后果，也不利于大數(shù)據(jù)審計(jì)在審計(jì)中的全覆蓋。因此，在應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)的過(guò)程中，不僅要解決怎么去用的問(wèn)題，更要解決怎么去管的問(wèn)題。這就要求針對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的特點(diǎn)構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)信息管理和反饋信息化系統(tǒng)。在系統(tǒng)中，一方面，要對(duì)于大數(shù)據(jù)審計(jì)中的各個(gè)環(huán)節(jié)和節(jié)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)管，實(shí)行日常工作、特殊工作、局部、全局的監(jiān)管；另一方面，要對(duì)大數(shù)據(jù)工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行歸納總結(jié)，進(jìn)行分類(lèi)總結(jié)，通過(guò)反饋來(lái)進(jìn)行改進(jìn)。通過(guò)監(jiān)管和反饋形成“執(zhí)行-預(yù)警-反饋-調(diào)整”審計(jì)信息系統(tǒng)的管理和反饋信息化系統(tǒng)。

34不斷提高大數(shù)據(jù)認(rèn)知的利用能力

大數(shù)據(jù)審計(jì)的背景之下，無(wú)論審計(jì)方式如何改變，仍然要將大數(shù)據(jù)當(dāng)作工作實(shí)施的重點(diǎn)。構(gòu)建所有的大數(shù)據(jù)管理和存儲(chǔ)系統(tǒng)，最終的目的也是分析數(shù)據(jù)，獲取結(jié)果。因此，為了保障審計(jì)全覆蓋工作的深入進(jìn)行，審計(jì)機(jī)關(guān)必須不斷提升對(duì)于大數(shù)據(jù)資源的認(rèn)知能力。同時(shí)通過(guò)方法和工具的不斷完善，更大程度挖掘大數(shù)據(jù)資源的價(jià)值，進(jìn)而推動(dòng)審計(jì)全覆蓋工作快速發(fā)展。

4結(jié)論

綜上所述，審計(jì)全覆蓋是一種審計(jì)對(duì)象多遠(yuǎn)，審計(jì)形式多樣，審計(jì)過(guò)程豐富的新型審計(jì)概念和狀態(tài)，在此狀態(tài)之下，而在大數(shù)據(jù)審計(jì)的時(shí)代，要想實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋局面，就必須關(guān)注到大數(shù)據(jù)審計(jì)的重要性，合理利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)新。相信在大數(shù)據(jù)審計(jì)的正確影響和推動(dòng)之下，我國(guó)的審計(jì)全覆蓋工作將高效進(jìn)行，同時(shí)審計(jì)全覆蓋的開(kāi)展也將反過(guò)來(lái)推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的深入發(fā)展。

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[作者簡(jiǎn)介]王倩（1997— ），女，山東濰坊人，山東理工大學(xué)，研究方向：審計(jì)。