劉任紅

摘要：大數(shù)據(jù)、云計(jì)算時(shí)代的到來(lái)，給社會(huì)帶來(lái)了巨大的影響，各行各業(yè)中，為適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，審計(jì)未來(lái)的發(fā)展勢(shì)必與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算緊密相關(guān)。在審計(jì)信息化與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算相結(jié)合的發(fā)展過(guò)程中，將會(huì)遇到很多的困難，而解決困難的第一步就是認(rèn)清這些困難。文章主要分析了這一過(guò)程中審計(jì)信息化與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算相結(jié)合的發(fā)展過(guò)程中所面臨的一些問(wèn)題：審計(jì)軟件的取數(shù)問(wèn)題、審計(jì)數(shù)據(jù)安全問(wèn)題、審計(jì)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素養(yǎng)問(wèn)題以及相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)重缺乏等問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出一些對(duì)策。

關(guān)鍵詞：審計(jì)信息化；大數(shù)據(jù)；云計(jì)算；問(wèn)題

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的發(fā)展，給包括審計(jì)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)、政治、軍事、文化等各行各業(yè)的發(fā)展都帶來(lái)了巨大的影響。為適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，審計(jì)信息化對(duì)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算帶來(lái)的影響必須做出積極的回應(yīng)，這就要求審計(jì)人員需要了解熟悉大數(shù)據(jù)、云計(jì)算。在此基礎(chǔ)上，利用審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，將大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)為審計(jì)所用，提高審計(jì)的工作效率。但是在達(dá)到這個(gè)目標(biāo)之前會(huì)遇到很多問(wèn)題，需要審計(jì)人員著手解決這些問(wèn)題。

一、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算及審計(jì)信息化

“大數(shù)據(jù)”（ big data） ，或稱(chēng)巨量資料，指的是所涉及的數(shù)據(jù)量規(guī)模大到無(wú)法利用現(xiàn)行主流軟件工具， 在一定的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)收集、分析、處理或轉(zhuǎn)化成為幫助決策者決策的可用信息。

云計(jì)算是一種按使用量付費(fèi)的模式，這種模式提供可用的、便捷的、按需的網(wǎng) 絡(luò)訪問(wèn)，進(jìn)入可配置的計(jì)算資源共享池 （資源包括網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)器、存儲(chǔ)、應(yīng)用軟件、服務(wù)等），這些資源能夠被快速提供，只需投入很少的管理工作，或與服務(wù)供應(yīng)商進(jìn)行很少的交互。

審計(jì)信息化是與傳統(tǒng)的手工審計(jì)相對(duì)應(yīng)的概念，是審計(jì)人員依靠計(jì)算機(jī)技術(shù)和電算化審計(jì)方法、技術(shù)及程序?qū)?huì)計(jì)電算化系統(tǒng)或手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所進(jìn)行的審計(jì)。

二、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算時(shí)代審計(jì)發(fā)展面臨的問(wèn)題

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的發(fā)展給審計(jì)帶來(lái)了巨大的影響。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算使得審計(jì)由原來(lái)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變成持續(xù)審計(jì)；由原來(lái)的抽樣審計(jì)能以向總體審計(jì)轉(zhuǎn)變；對(duì)數(shù)據(jù)分析由原有的因果邏輯關(guān)系逐步轉(zhuǎn)變成相關(guān)關(guān)系；審計(jì)人員由原有的追求局部和精確轉(zhuǎn)變成全貌和高效等許多方面。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算使得審計(jì)工作職能更全面，效率更高，精確度更高。但在審計(jì)和大數(shù)據(jù)、云計(jì)算相結(jié)合的過(guò)程中，出現(xiàn)了許多問(wèn)題。

（一）取數(shù)問(wèn)題

受大數(shù)據(jù)、云計(jì)算發(fā)展的影響，幾乎絕大部分的企業(yè)都使用會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行辦公，發(fā)展至今，會(huì)計(jì)軟件在市場(chǎng)上的應(yīng)用已具規(guī)模，并且品種繁多。而審計(jì)信息化發(fā)展較晚，品種較少，技術(shù)不完善。目前使用的審計(jì)軟件主要有中普審計(jì)系統(tǒng)、用友審計(jì)軟件、鼎信諾、新大中審計(jì)軟件、E審?fù)ǖ?。在大?shù)據(jù)、云計(jì)算的大背景下，審計(jì)信息化的發(fā)展和會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展有著密切的聯(lián)系，尤其是會(huì)計(jì)軟件的應(yīng)用，審計(jì)人員首先需要通過(guò)會(huì)計(jì)軟件獲取數(shù)據(jù)。審計(jì)信息化不僅要面臨本身發(fā)展不足的問(wèn)題，還需要面臨審計(jì)軟件匹配復(fù)雜、多樣化的會(huì)計(jì)軟件接口的問(wèn)題，這給審計(jì)取數(shù)帶來(lái)更大更復(fù)雜的問(wèn)題。

在遇到對(duì)接取數(shù)的問(wèn)題時(shí)，目前常用的做法是取數(shù)的一方，按照客戶(hù)的財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫(kù)編寫(xiě)接口取出數(shù)據(jù)，再編寫(xiě)轉(zhuǎn)換成適合自身審計(jì)軟件的格式。這樣的做法一方面浪費(fèi)時(shí)間，審計(jì)人員在審計(jì)之前不僅要做一般的審計(jì)準(zhǔn)備工作，還需要對(duì)客戶(hù)企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件做調(diào)查，進(jìn)行了解，再編寫(xiě)接口取出數(shù)據(jù)，還得轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的格式。在大數(shù)據(jù)的背景下，數(shù)據(jù)范圍逐漸由局部變成總體，從取數(shù)到轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)格式，工作量十分大，時(shí)間的耗費(fèi)也非常長(zhǎng)。在這個(gè)工作的過(guò)程中，可能由于技術(shù)的不完善，導(dǎo)致轉(zhuǎn)換后數(shù)據(jù)發(fā)生改變，對(duì)審計(jì)來(lái)說(shuō)，這是很?chē)?yán)重的錯(cuò)誤。而且，這中間過(guò)程的產(chǎn)品，只能用一次，卻浪費(fèi)了大量的時(shí)間，實(shí)在是不符合成本效益原則，得不償失。另一方面，這項(xiàng)工作對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)技能提出了新的要求。審計(jì)人員不僅要精通財(cái)經(jīng)類(lèi)的知識(shí)、技能，還需要掌握計(jì)算機(jī)編程的專(zhuān)業(yè)技能，以往的計(jì)算機(jī)基本技能已經(jīng)不能滿(mǎn)足審計(jì)工作的需要了。而且，這樣的人員不是一般的需求，而是普遍的需求，幾乎每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都需要這樣的人員。這將大大增加審計(jì)的成本。

（二）數(shù)據(jù)安全問(wèn)題

大數(shù)據(jù)時(shí)代下數(shù)據(jù)的安全面臨風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。作為國(guó)家審計(jì)的主體，審計(jì)部門(mén)掌握了被審計(jì)單位大量的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)，哪怕是縣級(jí)市的審計(jì)部門(mén)數(shù)據(jù)泄密，后果也必然會(huì)波及到整個(gè)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)安全的擔(dān)憂。而對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)主體的審計(jì)而言，會(huì)掌握被審計(jì)單位的大量數(shù)據(jù)，同樣地，客戶(hù)企業(yè)必然會(huì)擔(dān)心注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取數(shù)的過(guò)程中對(duì)數(shù)據(jù)的安全帶來(lái)威脅。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取數(shù)的過(guò)程中是否會(huì)無(wú)意甚至是有意攜帶并傳播病毒；或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取數(shù)的時(shí)候會(huì)不會(huì)讀取未授權(quán)的數(shù)據(jù)，甚至是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改。

基于這些考慮，有的客戶(hù)不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用審計(jì)軟件與會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行對(duì)接取數(shù)。這將直接導(dǎo)致審計(jì)人員在大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)信息化工作的困難。如何才能保證這些數(shù)據(jù)的安全，讓客戶(hù)企業(yè)可以放心地配合審計(jì)人員取數(shù)，是目前擺在審計(jì)信息化推進(jìn)過(guò)程中一道亟須解決的難題。

（三）審計(jì)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素養(yǎng)問(wèn)題

大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)信息技術(shù)化的過(guò)程中，對(duì)審計(jì)人員的從業(yè)要求在不斷提高。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，其一是對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德的要求，其二是對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能的要求。

首先是對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德方面的要求。保密原則是審計(jì)人員從業(yè)的基本原則，要求審計(jì)人員對(duì)獲取的被審計(jì)單位的信息有保密的原則，具體包括不得利用所獲取的信息為自己和他人牟利，未經(jīng)允許，不得披露涉密信息，還要警惕無(wú)意中泄密的可能性。審計(jì)人員不僅要對(duì)紙質(zhì)資料負(fù)有保密責(zé)任，對(duì)復(fù)雜的電子資料同樣負(fù)有保密原則，尤其是還需要警惕無(wú)意泄密的可能性。在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員將會(huì)獲取比之前更多的被審計(jì)單位的資料，這無(wú)疑要求審計(jì)人員要有很高的職業(yè)道德素養(yǎng)。

大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)信息化對(duì)審計(jì)人員提出的另一個(gè)要求是職業(yè)技能方面的。審計(jì)人員不僅被要求要掌握財(cái)經(jīng)類(lèi)的知識(shí)、法律法規(guī)、一般的基礎(chǔ)知識(shí)，包括信息技術(shù)的基礎(chǔ)知識(shí)，還需要掌握過(guò)硬的計(jì)算機(jī)技術(shù)。在大數(shù)據(jù)和云計(jì)算時(shí)代，審計(jì)人員的審計(jì)工作涉及到取數(shù)、數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)的傳遞和分析，這些工作都將離不開(kāi)計(jì)算機(jī)硬件和軟件環(huán)境。這一系列的工作中都涉及到復(fù)雜的計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。因此，未來(lái)的審計(jì)行業(yè)，急需大量的有大數(shù)據(jù)技術(shù)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)的復(fù)合型人才。

（四）相關(guān)法律法規(guī)

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，給審計(jì)工作帶來(lái)了巨大的變化，影響著審計(jì)工作的方方面面，并且以飛快的速度在發(fā)展。但是，我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)法律法規(guī)和準(zhǔn)則卻還沒(méi)有制定出與之相關(guān)的內(nèi)容。導(dǎo)致從數(shù)據(jù)取數(shù)開(kāi)始的大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)工作沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范，比較混亂。大大阻礙了審計(jì)使用大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息化的發(fā)展。

三、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算時(shí)代審計(jì)發(fā)展面臨的建議

以上提出的審計(jì)信息化在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算背景下的發(fā)展中存在的問(wèn)題，阻礙了審計(jì)信息化的發(fā)展。為了更好地適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，這些問(wèn)題亟待解決。本文提出了一些解決的方案。

首先，政府部門(mén)需要制定出適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的相關(guān)的審計(jì)法律法規(guī)和準(zhǔn)則，這是急需解決的問(wèn)題。只有有了相應(yīng)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則，審計(jì)信息化在大數(shù)據(jù)時(shí)代才有明確的方向，對(duì)發(fā)展過(guò)程中的各個(gè)方面都有很好的規(guī)范作用，也可以避免發(fā)展過(guò)程中的不必要的彎路，大大提高發(fā)展的進(jìn)程和效率。其次就是要提高審計(jì)工作中主體，審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。具有高的職業(yè)道德水平是基礎(chǔ)，在此之上培養(yǎng)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。對(duì)于在校學(xué)生，未來(lái)的審計(jì)人員，可以在培養(yǎng)方案中提高其信息技術(shù)的要求，為將來(lái)的職業(yè)技能打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，對(duì)于已經(jīng)工作的審計(jì)人員，通過(guò)培訓(xùn)和繼續(xù)教育來(lái)培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。第三，是審計(jì)過(guò)程中具體的問(wèn)題，包括取數(shù)問(wèn)題和數(shù)據(jù)安全問(wèn)題。針對(duì)取數(shù)問(wèn)題，通過(guò)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范將會(huì)大大地減少時(shí)間成本和資金成本以及管理成本。

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（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)紅山學(xué)院）