王小楠

改革開放四十年以來，會(huì)計(jì)改革不斷推進(jìn)，促進(jìn)了會(huì)計(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展。但是在人工智能、互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)共享等新技術(shù)出現(xiàn)的新時(shí)代下，對于會(huì)計(jì)改革與發(fā)展又形成了新的形勢，會(huì)計(jì)服務(wù)應(yīng)積極與時(shí)俱進(jìn)，不斷適應(yīng)新時(shí)代要求，完成重大轉(zhuǎn)型升級。而會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的方向應(yīng)該在哪里以及會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的路徑選擇如何，文章對此進(jìn)行了初步探討。

一、新時(shí)代下會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的動(dòng)因分析

（一）財(cái)務(wù)機(jī)器人的應(yīng)用

在2017年，會(huì)計(jì)師事務(wù)所普華永道、德勤以及安永推出財(cái)務(wù)機(jī)器人，引起業(yè)界極大關(guān)注。財(cái)務(wù)機(jī)器人工作效率和準(zhǔn)確性遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于財(cái)務(wù)人員，雖然目前財(cái)務(wù)機(jī)器人的應(yīng)用并不廣泛，但是隨著時(shí)代的進(jìn)步，無疑將引起新的一場會(huì)計(jì)革命。這對于財(cái)務(wù)人員而言也是巨大的打擊和挑戰(zhàn)，這就要求財(cái)務(wù)人員不斷提升自己，使其轉(zhuǎn)變?yōu)楦呒壺?cái)務(wù)管理人員，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體業(yè)務(wù)水平。財(cái)務(wù)機(jī)器人僅僅是收集與核對會(huì)計(jì)信息，并不會(huì)對相關(guān)信息進(jìn)行分析處理，財(cái)務(wù)機(jī)器人僅僅負(fù)責(zé)錄入功能，而對于如何“降低和控制成本”，則需要應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。

（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代

大數(shù)據(jù)被財(cái)務(wù)工作利用，表現(xiàn)為信息的即時(shí)性，能夠及時(shí)有效地為企業(yè)集團(tuán)中心提供各種決策信息的支撐數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)的到來為公司的戰(zhàn)略經(jīng)營和公司決策提供了有力的數(shù)據(jù)，相比于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單純的記錄報(bào)告的功能，為企業(yè)靈活性發(fā)展提供了更多的可能性。而管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法更加適用于大數(shù)據(jù)時(shí)代，能有效對數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的分析和處理，最終為企業(yè)戰(zhàn)略制定提供合理建議。

（三）構(gòu)建財(cái)務(wù)共享中心

將企業(yè)集團(tuán)中重復(fù)性強(qiáng)、標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)核算單獨(dú)集中提取出來，集中到財(cái)務(wù)共享中心進(jìn)行處理，節(jié)省財(cái)務(wù)人員處理會(huì)計(jì)信息的時(shí)間，工作效率得以提高，加強(qiáng)了企業(yè)的整體掌控，各大企業(yè)集團(tuán)構(gòu)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心成為趨勢。管理會(huì)計(jì)主要對企業(yè)內(nèi)部服務(wù)，分析企業(yè)財(cái)務(wù)信息，為企業(yè)經(jīng)營管理與決策提供信息支持，并為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展考慮。因此，在財(cái)務(wù)共享中心構(gòu)建環(huán)境下將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，有利于企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施和長足發(fā)展。

（四）企業(yè)未來發(fā)展需要

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)存在較多不同之處。一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要工作是對資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行真實(shí)準(zhǔn)確反映，但是仍存在公司為了企業(yè)形象和利益會(huì)造假相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性缺失，導(dǎo)致數(shù)據(jù)價(jià)值失真。而管理會(huì)計(jì)提供的信息為內(nèi)部相關(guān)者所使用，并參與企業(yè)的規(guī)劃與決策，為企業(yè)管理者提供企業(yè)發(fā)展的相關(guān)信息，信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性得以保證。另一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要關(guān)注企業(yè)過去，應(yīng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的約束，其核算方法較固定。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的是，管理會(huì)計(jì)在關(guān)注企業(yè)過去發(fā)展?fàn)顩r的同時(shí)，更注重企業(yè)現(xiàn)在和未來發(fā)展的前景。管理會(huì)計(jì)主要通過分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來預(yù)測未來發(fā)展。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)所出具的分析報(bào)告屬于內(nèi)部報(bào)告不對外發(fā)表，可根據(jù)實(shí)際需要來確定。因此管理會(huì)計(jì)更加符合新時(shí)代會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的方向。

二、新時(shí)代下會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的路徑選擇

（一）健全和完善管理會(huì)計(jì)理論框架

管理會(huì)計(jì)理論是管理會(huì)計(jì)正確實(shí)踐的指導(dǎo)原則和現(xiàn)實(shí)依據(jù)，系統(tǒng)、完備、科學(xué)的管理會(huì)計(jì)理論框架對于推動(dòng)中國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)具有重要意義。該理論框架的完善工作應(yīng)從兩方面著手：一是政府支持，管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系發(fā)展的重要趨勢，從國家層面入手制定管理會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)劃，做好政策引導(dǎo)，積極鼓勵(lì)管理會(huì)計(jì)相關(guān)研究，最現(xiàn)實(shí)的例子之一是2014年政府出臺(tái)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》之后，激發(fā)對管理會(huì)計(jì)相關(guān)問題的研究熱情，管理會(huì)計(jì)研究的文獻(xiàn)數(shù)量激增，可見，政府政策對于管理會(huì)計(jì)理論體系研究的支持作用至關(guān)重要；二是科學(xué)研究，研究人員不懈的努力和科學(xué)的研究是完善管理會(huì)計(jì)理論的重要因素，中國的管理會(huì)計(jì)發(fā)展較晚，眾學(xué)者在對西方管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論進(jìn)行借鑒的同時(shí)，也要避免囿于西方管理會(huì)計(jì)理論的條框之中，世情、國情及中西方管理會(huì)計(jì)發(fā)展的差異要求學(xué)者必須正視西方管理會(huì)計(jì)理論對于中國的適用性，探索出符合中國實(shí)際、能夠解決中國問題的管理會(huì)計(jì)理論體系才是迫切議題，這需要眾多研究者在正視中國具體實(shí)際的前提下展開科學(xué)的研究，既重視管理會(huì)計(jì)理論研究的科學(xué)性，又體現(xiàn)出管理會(huì)計(jì)理論研究的創(chuàng)新性和應(yīng)用性。

（二）培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才

人才是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展、永葆生機(jī)的源泉和動(dòng)力，也是中國建設(shè)管理會(huì)計(jì)人才體系的基石，因此培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才意義重大。管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)可以從五方面同時(shí)展開：一是政府層面，政府從政策層面做好管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)與支持，宣傳管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的重要性和迫切性，并為各個(gè)培養(yǎng)主體對管理會(huì)計(jì)人才的培育工作提供政策保障；二是高校層面，管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)主要集中在高校，高校應(yīng)及時(shí)改革原有課程體系，增多管理會(huì)計(jì)授課學(xué)時(shí)，加大管理會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，更新完善管理會(huì)計(jì)教學(xué)資源庫，開發(fā)和創(chuàng)新多重教學(xué)模式，從教學(xué)課程、教學(xué)資源、教學(xué)手段等方面加快高校對管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)進(jìn)程；三是企業(yè)層面，企業(yè)對于管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)非常關(guān)鍵，在人才招聘及企業(yè)內(nèi)部考核等方面都可以加入管理會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容，此外，企業(yè)還應(yīng)積極提供管理會(huì)計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)平臺(tái)，促使員工管理會(huì)計(jì)知識(shí)及時(shí)更新；四是社會(huì)層面，在當(dāng)前的會(huì)計(jì)專業(yè)證書考試內(nèi)容中增加管理會(huì)計(jì)考核占比，促進(jìn)對管理會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)與理解；五是個(gè)人層面，個(gè)體會(huì)計(jì)人員應(yīng)認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已不能滿足社會(huì)、企業(yè)對人才的需求，應(yīng)及時(shí)做好向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的準(zhǔn)備。

（三）發(fā)展管理會(huì)計(jì)個(gè)性化

會(huì)計(jì)是反映企業(yè)經(jīng)營行為的相關(guān)活動(dòng)，因此會(huì)計(jì)應(yīng)用與企業(yè)所處的環(huán)境有著極為密切的關(guān)系。艾哈邁德認(rèn)為“會(huì)計(jì)作用是生成企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的經(jīng)濟(jì)行為的信息”同樣說明了這一關(guān)系。與此同時(shí)，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用同樣也應(yīng)該考慮企業(yè)所處的環(huán)境，在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中積極結(jié)合企業(yè)所處的國家政治環(huán)境、社會(huì)環(huán)境以及文化科技環(huán)境，以便實(shí)施個(gè)性化的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用要有自身的特點(diǎn)，不能完全接受西方經(jīng)驗(yàn)。管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)發(fā)展個(gè)性化，滿足企業(yè)個(gè)性化需求?，F(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法過于教條化、書面化，難以符合企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況，因此企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用意義不大，反而增加企業(yè)的經(jīng)營成本。因此站在企業(yè)的角度上來看，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的收益較低，甚至于負(fù)效益，企業(yè)對于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用的積極性就大打折扣，使得管理會(huì)計(jì)應(yīng)用推廣難以施行。如果管理會(huì)計(jì)所使用的技術(shù)方法與企業(yè)所處環(huán)境相適應(yīng)，能夠根據(jù)不同企業(yè)環(huán)境靈活調(diào)整，實(shí)行管理會(huì)計(jì)個(gè)性化，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)行為的管理與分析，對企業(yè)的發(fā)展提供良好的財(cái)務(wù)支持，很容易被企業(yè)接納和實(shí)施，同時(shí)也促進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的推廣。

（四）提高企業(yè)高層財(cái)務(wù)人員的管理會(huì)計(jì)意識(shí)

企業(yè)高層財(cái)務(wù)人員對企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面有著較強(qiáng)的掌控和較大的話語權(quán)。提高企業(yè)高層財(cái)務(wù)人員的管理會(huì)計(jì)意識(shí)能夠有效推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于發(fā)展，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。培養(yǎng)和提高企業(yè)高層財(cái)務(wù)人員的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，一方面需要企業(yè)高層財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐知識(shí)的學(xué)習(xí)，并在工作中加以利用。企業(yè)高層財(cái)務(wù)人員可以通過參加管理會(huì)計(jì)講座、管理會(huì)計(jì)教育、參加管理會(huì)計(jì)師考試以及考察管理會(huì)計(jì)應(yīng)用良好的企業(yè)等相關(guān)途徑提高其管理會(huì)計(jì)意識(shí)。另一方面，制定相關(guān)約束政策。通過制定相關(guān)規(guī)章制度來提高高層財(cái)務(wù)人員對管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的重視程度。財(cái)政部制定的推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的文件以及管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，均是通過制度形式提高企業(yè)管理層管理會(huì)計(jì)應(yīng)用意識(shí)的方法。

新時(shí)代下企業(yè)面臨新的競爭壓力，會(huì)計(jì)發(fā)展同樣面臨新時(shí)代的檢驗(yàn)，因此新時(shí)代下會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。文章通過對會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的動(dòng)因分析，指出會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的方向，并提出健全和完善管理會(huì)計(jì)理論框架、培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才、發(fā)展管理會(huì)計(jì)個(gè)性化和提高企業(yè)高層財(cái)務(wù)人員的管理會(huì)計(jì)意識(shí)等會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的選擇路徑，有利于建立新時(shí)代下中國特色的會(huì)計(jì)學(xué)科體系，發(fā)揮會(huì)計(jì)參與經(jīng)濟(jì)管理的職能，服務(wù)于企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。