■ 耿晨陽（遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院管理系）

一、研究管理會計的內(nèi)容和概述

（一）管理會計的背景和含義

管理會計也稱為“內(nèi)部報告會計”，指使用會計提供的信息和其他材料通過一系列專門方法，提高公司的經(jīng)濟(jì)利益。財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，分類和報告，以便各級管理公司的員工可以用來計劃和控制每天發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)活動，并幫助決策者做出幾個專業(yè)決策的會計部門。立足于此基礎(chǔ)之上，管理會計體現(xiàn)為一種公司戰(zhàn)略，能夠?qū)崿F(xiàn)商業(yè)和財務(wù)的有機(jī)整合，作為重要的工具。管理會計分析主要是處理，重組和擴(kuò)展財務(wù)會計提供的信息，以便更好地適應(yīng)未來，對當(dāng)前需求進(jìn)行控制。就目前來看，控制管理會計通過指標(biāo)體系及時糾正實施過程中的偏差，從而嚴(yán)格按照公司的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行。通過對于現(xiàn)代管理會計在過去的分析，對當(dāng)前的控制和對未來的計劃中的功能緊密結(jié)合在一起，發(fā)揮著不可或缺的作用，并形成了不可或缺的功能。

（二）管理會計在中外企業(yè)的應(yīng)用情況

管理會計的要求是從公司的發(fā)展戰(zhàn)略入手，最大化其財務(wù)管理能力，并為公司提供財務(wù)支持。它的重點(diǎn)是從管理角度合理控制生產(chǎn)和運(yùn)營成本。因此，就工作前景而言，管理會計的前景更加廣闊。CFO（首席財務(wù)官）CFO實際上是管理會計的最佳代表。應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)會計，例如生產(chǎn)和運(yùn)營成本，人工成本是顯而易見的可見因素，管理會計更能預(yù)測業(yè)務(wù)發(fā)展的未來方向，這是一個看不見的因素雖然管理會計在國內(nèi)正處于上升階段，但是在這期間的發(fā)展過程中仍出現(xiàn)了一些影響，很多中小微企業(yè)管理者都認(rèn)為管理會計在企業(yè)并不能真正發(fā)揮作用。在1972年，IMA協(xié)會推出了美國注冊管理會計師CMA，是全球?qū)I(yè)財會認(rèn)證，主要針對于管理會計領(lǐng)域財務(wù)管理領(lǐng)域，就目前來看，也是最權(quán)威的證照。全球財經(jīng)領(lǐng)域主要具有CMA、AICPA以及CFA三大黃金認(rèn)證，在財務(wù)界稱為Mini-MBA，并在全球180多個國家地區(qū)中受到了廣泛認(rèn)可。

二、管理會計的當(dāng)今現(xiàn)狀

（一）管理會計人員素質(zhì)參差不齊

管理會計在應(yīng)用和發(fā)展過程中和社會以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在著密切的聯(lián)系。社會環(huán)境在發(fā)展變化過程中導(dǎo)致了企業(yè)組織形式的轉(zhuǎn)變，從而引發(fā)管理會計實務(wù)領(lǐng)域的改變，并最終造成了管理會計的內(nèi)容、方法以及目的方面的改變。

目前，在我國的三四線城市的中小微企業(yè)中，大都是財務(wù)會計，并沒有管理會計的一席地，但從另一個角度來想，正是因為小企業(yè)需要發(fā)展和進(jìn)步，才更加需要有一個財務(wù)專業(yè)知識較為扎實的人為企業(yè)未來的發(fā)展方向制定一條切實可行的財務(wù)政策，以此來提高企業(yè)的效益，使企業(yè)快速發(fā)展起來。

（二）管理者對管理會計的不重視

目前企業(yè)管理者對于管理會計的重要性尚未形成一個統(tǒng)一的認(rèn)知，僅僅將其與普通會計相提并論，這顯然是錯誤的。普通會計在處理管理問題上覺得內(nèi)控繁瑣，影響辦事的流暢性，往往事事需要被批準(zhǔn)，對企業(yè)內(nèi)控有很大的抵觸情緒；所以企業(yè)內(nèi)控推行遇到阻力較大。

企業(yè)一方面重視管理會計，另一方面卻排斥企業(yè)內(nèi)控，主要原因是不了解管理會計和企業(yè)內(nèi)控是一個整體，兩者關(guān)系密切。立足于特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)之上，傳統(tǒng)管理會計理論產(chǎn)生并發(fā)展起來，在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，原先確定的假設(shè)以及定量模型也在逐漸的變化發(fā)展，并沒有得到真正的成立，在實際生活問題解決過程中，人們根本無法充分的運(yùn)用這些理論和模型。目前來看，管理會計很少應(yīng)用于西部以及中小企業(yè)當(dāng)中，主要應(yīng)用于沿海以及大型外資企業(yè)，這主要是因為管理會計的基層教育沒有得到真正的重視，很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)并不了解管理會計知識，無法徹底的認(rèn)識到管理會計所能夠產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）管理會計對財務(wù)預(yù)算目標(biāo)不明確

管理會計所需的許多資料通常都源于財務(wù)會計系統(tǒng)，主要工作體現(xiàn)為深加工再利用財務(wù)會計信息，在一定程度上會受到財務(wù)會計工作的局限，財務(wù)會計領(lǐng)域內(nèi)的改革和發(fā)展需要充分的依據(jù)管理會計要求，由此來進(jìn)一步提高信息處理以及兼容能力，實現(xiàn)兩者的相互聯(lián)通，這樣才可以避免浪費(fèi)。

方法上相互補(bǔ)充。管理會計方法主要包括預(yù)測、決策、預(yù)算、控制和考核。財務(wù)會計方法具體包括核算、分析和檢查。財務(wù)會計充分的運(yùn)用管理會計方法，實現(xiàn)會計核算的進(jìn)一步簡化，加強(qiáng)會計檢查以及分析，并提供有效的會計信息等等。

財務(wù)以及管理會計信息存在共同特征，主要表現(xiàn)為相關(guān)性和可靠性。決策主要以信息為基礎(chǔ)，針對于所有人，例如企業(yè)內(nèi)外部的管理者、投資者以及債權(quán)人，信息要增強(qiáng)可靠性以及相關(guān)性。

（四）傳遞綜合信息質(zhì)量的延遲性問題

管理會計具體包括管理控制以及成本會計系統(tǒng)。管理會計在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中是重要的工具，可以實現(xiàn)財務(wù)會計和規(guī)劃的有機(jī)結(jié)合。過去管理會計使用相關(guān)的數(shù)據(jù)分析，目的是更好的處理財務(wù)會計信息，以便適應(yīng)未來規(guī)劃的合理化需要，在控制過程中必須要充分的利用相關(guān)的指標(biāo)體系，并在整個實施過程當(dāng)中嚴(yán)格的依據(jù)規(guī)劃來進(jìn)行，以便更好的處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動；現(xiàn)代管理會計發(fā)展過程中需要有機(jī)結(jié)合過去職能以及未來規(guī)劃，充分利用綜合方式，有效的發(fā)揮出其能力，提高會計功能的綜合性。因此，在企業(yè)財務(wù)管理活動中，管理會計的作用顯得越來越重要。

三、財務(wù)會計和管理會計融合的分析和運(yùn)用

（一）財務(wù)會計和管理會計的互相融合

企業(yè)對于財會職業(yè)的需求發(fā)生了變化，這也導(dǎo)致了很多求職者以及財務(wù)從業(yè)者們有了危機(jī)意識，紛紛通過自我學(xué)習(xí)和調(diào)整來提升專業(yè)知識和自身的能力，同時也加快了轉(zhuǎn)型的步伐。

1.幫助企業(yè)降本增效、算贏未來

管理會計是為管理服務(wù)的會計，服務(wù)的主要方式是通過衡量計量，然后利用相關(guān)數(shù)據(jù)和相關(guān)的工具做相應(yīng)的分析與決策支持。隨著企業(yè)的發(fā)展，會計需要轉(zhuǎn)變，由以前的關(guān)注結(jié)果過度到現(xiàn)在的關(guān)注過程，希望在過程中能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)運(yùn)行中存在的問題，發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，從而為企業(yè)較低成本，控制風(fēng)險。

2.實現(xiàn)個人職業(yè)發(fā)展的目標(biāo)

持有CMA證書相當(dāng)于是對于自己專業(yè)技能的認(rèn)可，因而在企業(yè)中，相比較于普通財務(wù)，管理會計的晉升機(jī)會比較多，薪資收入也高得多，財務(wù)對于一起企業(yè)發(fā)展的重要性不言而喻，而管理會計在企業(yè)中所擔(dān)任的職責(zé)只會越來越重要，甚至在某些企業(yè)，持有管理會計證書已經(jīng)成為財務(wù)人員晉升為管理層的硬性要求之一。

（二）如何建立一個兩者合適的系統(tǒng)框架及影響

經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展過程中，我國企業(yè)也逐漸的實現(xiàn)了和世界之間的接軌，因此，企業(yè)發(fā)展過程中必須要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務(wù)會計方式，采用新的財務(wù)管理方法。

相比較于西方國家而言，我國資本主義萌芽較晚，特別是受到了近代社會環(huán)境的影響，以及傳統(tǒng)落后思想觀念的局限，我國大部分的近現(xiàn)代企業(yè)無法實現(xiàn)真正的資本主義萌芽，沒有及時的和外界進(jìn)行合作和交流，由此造成了我國現(xiàn)代企業(yè)的認(rèn)識不足，沒有充分的了解企業(yè)財務(wù)管理的重要作用。除此之外，我國傳統(tǒng)企業(yè)發(fā)展過程中需要實現(xiàn)計劃經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，部分民營企業(yè)成長過程中實現(xiàn)了有效的探索，并在總結(jié)經(jīng)驗當(dāng)中發(fā)展起來。因此，這些企業(yè)管理者思想落后，進(jìn)行財務(wù)管理單純的利用傳統(tǒng)的監(jiān)督以及會計職能當(dāng)中，需要簿記、納稅、支付、監(jiān)督等程序。

四、管理會計在后續(xù)進(jìn)程的改進(jìn)

（一）培養(yǎng)高素質(zhì)管理會計人才為基礎(chǔ)

如何培養(yǎng)高素質(zhì)管理會計人才是當(dāng)前企業(yè)所面臨的主要挑戰(zhàn)，鑒于高素質(zhì)管理人才是市場競爭過程中的核心動力，因此人才的培養(yǎng)工作有著重要的影響。在高素質(zhì)管理會計人才的培養(yǎng)過程中，首先應(yīng)當(dāng)注重管理財會人員的專業(yè)背景，根據(jù)管理會計所面臨的工作環(huán)境與工作內(nèi)容制定合理的培訓(xùn)方案。其次管理會計的學(xué)習(xí)也離不開實際的工作的，如果僅僅是通過課堂上的學(xué)習(xí)，是很難以掌握管理會計的精髓，也不可能培養(yǎng)遇見問題，解決問題的能力；最后，人才培養(yǎng)也需要緊跟市場環(huán)境的發(fā)展，只有營造出一個結(jié)構(gòu)完善的市場環(huán)境，才能培養(yǎng)出更多的會計管理人才。

（二）政策環(huán)境

我國關(guān)于管理會計理論體系的建設(shè)，具有選題廣泛、研究深入、財力充足的特點(diǎn)，僅2015-2016兩年間，便招標(biāo)36個課題，資助達(dá)2245萬元，2017年應(yīng)再增600萬元，總計2845萬元。各省財政部門、專業(yè)學(xué)會和大型企業(yè)集團(tuán)的課題和資助雖沒有完整統(tǒng)計，但目前看來，已涌現(xiàn)出浙江省財政廳、兵裝集團(tuán)、中國會計學(xué)會管理會計專業(yè)委員會等管理會計研究的典型。

財政部《指導(dǎo)意見》MA指引體系包括基本指引、應(yīng)用指引和案例庫：基本指引具有統(tǒng)馭地位、是制定應(yīng)用指引和編寫案例的路線圖；應(yīng)用指引是各類組織管理會計應(yīng)用的依據(jù)或路線圖；案例庫支撐和示范應(yīng)用指引。

實際上，管理會計指引明顯地受到內(nèi)控制度、內(nèi)在邏輯和外在結(jié)構(gòu)的影響：1994年COSO報告提出的內(nèi)控框架包括五個要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控；2004年COSO報告提出風(fēng)險管理框架包括八個要素，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督；2014年財政部內(nèi)控基本準(zhǔn)則提出五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

（三）結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”進(jìn)行信息化的管理流程

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中小微企業(yè)應(yīng)該與時俱進(jìn)。中小微企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者特別關(guān)注管理會計，只有營造出良好的內(nèi)部環(huán)境，充分利用管理會計的職能作用，才可以運(yùn)用到具體可行的經(jīng)營管理策略。

隨著計算機(jī)技術(shù)和智能金融技術(shù)的普及和深化，會計核算領(lǐng)域成為管理會計的必然趨勢。智能信息化和智能管理會計信息化帶來了許多中小企業(yè)。管理會計具有很高的價值和便利性，廣泛應(yīng)用于大中型企業(yè)，很少用于中小企業(yè)。

我國企業(yè)信息系統(tǒng)長期以來處于碎片化和孤島式的狀態(tài)，財務(wù)共享服務(wù)(FSS)將財務(wù)會計做到極致，已大大改進(jìn)了系統(tǒng)分裂狀態(tài)，但等同于管理會計信息系統(tǒng)是不準(zhǔn)確的。中興通訊正在財務(wù)共享基礎(chǔ)上向管理會計拓展，已取得可喜的進(jìn)步。我國管理會計信息化主要面臨三個問題：

（1）MA信息化的前提是弄明白什么是MA及其內(nèi)部機(jī)制，弄不明白MA，信息化是一紙空談。

（2）在共享服務(wù)基礎(chǔ)上引進(jìn)組織結(jié)構(gòu)、決策支持、管理控制和激勵制度。

（3）基于共享服務(wù)，向前推進(jìn)，就是計劃或決策支持；向后推進(jìn)，就是實際業(yè)績量或控制。

然而，財務(wù)共享服務(wù)(FSS)把財務(wù)會計做到極致，但仍舊不是管理會計系統(tǒng)，原因包括以下三點(diǎn)：

（1）缺少組織結(jié)構(gòu)的支撐。

（2）FSS向前端移動就是預(yù)算，向后端移動就是預(yù)算反饋，結(jié)合組織結(jié)構(gòu)將預(yù)算拓展到平衡計分卡，拓展到戰(zhàn)略。

（3）突出管理會計信息用戶：管理或決策者、客戶、普通員工。

五、結(jié)論

對于管理會計的全新理解，我會分四點(diǎn)闡述：

（一）管理會計是創(chuàng)造價值的信息系統(tǒng)

組織價值是股東價值、客戶價值或者利益相關(guān)者價值。管理會計信息具體分為兩類：財務(wù)以及非財務(wù)。不過，兩者并沒有實現(xiàn)真正的鼓勵和排斥，財務(wù)信息是被解釋變量，非財務(wù)信息是解釋變量。

（二）管理會計是決策支持系統(tǒng)

MA之所以創(chuàng)造組織價值，其關(guān)鍵是把信息提供給組織內(nèi)部決策者，用于他們決策，即所謂決策支持。MA提供的決策信息，理想條件下應(yīng)該是決策預(yù)案或者決策前管理會計報告。

（三）管理會計是管理控制系統(tǒng)

在公司層面，就是管理當(dāng)局在戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下目標(biāo)視線而言，決策是不斷趨向以及修正目標(biāo)的過程，也是管理控制系統(tǒng)(MCS)，包括五個基本要素：

戰(zhàn)略：整體性。長遠(yuǎn)性目標(biāo)；

標(biāo)準(zhǔn)：數(shù)據(jù)、指標(biāo)、指標(biāo)值、指標(biāo)權(quán)重；

監(jiān)控：指標(biāo)跟蹤、對比分析、反饋；

激勵：將執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的外在強(qiáng)迫性轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的自覺性；

矯正：在設(shè)定偏差范圍內(nèi)，任由系統(tǒng)自我調(diào)整。

（四）管理會計是調(diào)節(jié)組織成員行為的杠桿

Hopwood認(rèn)為，MA信息的有用性就在于能夠影響當(dāng)事人行為。余緒纓早在20世紀(jì)80年代就基于“文圣”和“武圣”經(jīng)典開展中國式管理會計人文化研究。管理會計作為價值創(chuàng)造的信息系統(tǒng)。作為行為杠桿，主要是分析各種管理會計信息、標(biāo)準(zhǔn)或指標(biāo)的行為取向，然后通過調(diào)整信息、標(biāo)準(zhǔn)或指標(biāo)的種類、權(quán)重、難度等，將當(dāng)事人的行為引導(dǎo)到企業(yè)戰(zhàn)略上來。