徐子清

摘 要：伴隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展以及會計和稅法的擴充，尤其是自新會計準(zhǔn)則施行和在全國推行營改增試點以來，會計和稅法之間的差異成為了我國經(jīng)濟進步過程中不能忽視的問題，因為兩者在諸多方面都不相同。由此兩者的差異必然存在，而營改增試點的實行恰好使他們之間的差別更加顯著。會計的日常工作中由于所遵從的會計和稅法制度中存在的一些矛盾而產(chǎn)生一系列的問題。本文主要通過對資產(chǎn)的重要組成部分存貨、固定資產(chǎn)等的計量、折舊及減值準(zhǔn)備等步驟對兩者進行研究，從而提出相應(yīng)策略，進一步完善和協(xié)調(diào)相關(guān)差異，使得“稅會模式”更加穩(wěn)定。

關(guān)鍵詞：會計與稅法;資產(chǎn)處理差異;協(xié)調(diào)對策

一、引言

（一）選題背景及意義

稅法一直都和會計緊密相連。改革開放開始，與會計相關(guān)的法律、制度的建立，以稅法、稅收政策為核心的稅收制度框架的擴展使得兩者之間的關(guān)系日益密切，它們互補互利，變成社會進步過程中必不可少的組成部分。近年內(nèi)對于企業(yè)基本會計準(zhǔn)則的修正以及去年開始將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、等行業(yè)納入試點范圍，實行全面推行營改增試點以來，規(guī)范的制度體系滿足了我國市場經(jīng)濟的需要，也使得會計與稅法的處理差異不斷減小。

會計與稅法在許多方面都有一定的差別，給兩者在日常工作帶來麻煩，本文主要對兩者資產(chǎn)處理差異進行比較，并且依照其結(jié)果提出相關(guān)的對策。

（二）會計與稅法資產(chǎn)初始計量差異分析

與會計有關(guān)的處理如下：

企業(yè)獲得存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)時可以通過自己購買、投資人投入、資產(chǎn)重組等方式獲得，其初始計量成本應(yīng)該按照不同方式下實際花費的價格進行計量。比如說債務(wù)重組獲得的資產(chǎn)應(yīng)該按照換出資產(chǎn)的價值減去或者加上補價所得，除非事實證明換入的資產(chǎn)價值更為公允。

與稅法有關(guān)的會計處理如下：

稅法規(guī)定企業(yè)獲得的存貨、固定資產(chǎn)等相關(guān)項目的最開始的計量必須按照實際成本。

（三）會計與稅法資產(chǎn)折舊與攤銷差異分析

與會計有關(guān)的會計處理如下：

固定資產(chǎn)一般能夠使用直線法和加速折舊法進行折舊。其中包括平均年限法，它的優(yōu)點在于計算簡便，但是不能按照資產(chǎn)的實際運行狀況進行折舊，不利于日常管理。工作量法一般用于產(chǎn)量較大的企業(yè)，它與平均年限法有一定的相似性，都是按照具體的數(shù)字進行計算折舊，不過它的優(yōu)點在于按照不同資產(chǎn)的具體使用狀況進行折舊，但是，也存在費用的分擔(dān)不合理的情況。相比之下加速折舊法可以很好地解決直線法出現(xiàn)的問題。年數(shù)總和法就是按照使用的年數(shù)開始折舊高，以后折舊低，能夠使實際的費用分擔(dān)與資產(chǎn)創(chuàng)造的價值相匹配。加速折舊法與年數(shù)總和法的原理相同，只是前幾年都是按照直線法折舊率的兩倍進行加速折舊的。

與稅法有關(guān)的會計處理如下：

稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方式應(yīng)該統(tǒng)一采用直線法。因此當(dāng)企業(yè)采用加速折舊法時就會產(chǎn)生與稅法相關(guān)的差別。在開始的幾年會計計提的折舊比稅法多，因此其賬面價值就低于稅法，因此抵扣的所得稅就相應(yīng)減少而在以后幾年的抵扣相應(yīng)增加。固定資產(chǎn)在采取折舊方法時，需要在其使用或停用的下個延續(xù)月進行折舊計算。

二、會計與稅法差異協(xié)調(diào)的重要性與可實施性

（一）會計與稅法差異協(xié)調(diào)的必要性

第一，會計和稅法的差異導(dǎo)致管理效率低下。兩者主體的不同以及其管理目標(biāo)也不相同，由以上兩者資產(chǎn)處理的巨大差別可以看出，如果沒有協(xié)調(diào)會計與稅法之間的差異可能會造成管理效率低下，更有甚者會產(chǎn)生稅務(wù)機關(guān)與公司管理者之間的矛盾。

第二，會計與稅法的差異過大會造成財務(wù)虛假信息過多。會計與稅法之間的差異使得企業(yè)經(jīng)營者在日常生活中想辦法操控利潤，降低稅收基礎(chǔ)，如此一來便使得財務(wù)信息有虛假的可能，不利于會計信息使用者正確認識企業(yè)，也不利于政府及有關(guān)部門合理管理企業(yè)，掌握經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)。

（二）會計與稅法差異協(xié)調(diào)的具體對策

根據(jù)以上整理與分析可得，會計與稅法之間既有差異也有協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)，而如何進行具體的協(xié)調(diào)才是當(dāng)下研究的關(guān)鍵。接下來筆者將在兩者資產(chǎn)處理差異研究的前提下給予幾點具體的協(xié)調(diào)對策，達到研究目的。

第一，積極接受營改增的反饋，調(diào)整與現(xiàn)實不相符合的條例，對于變化較大的行業(yè)應(yīng)該加強政策優(yōu)惠，扶持相關(guān)產(chǎn)業(yè)，促進營改增全面實施，進一步減小會計與稅法的差異。由于咨詢服務(wù)業(yè)屬于典型的低能耗、輕資產(chǎn)、高收益的“綠色經(jīng)濟”。其發(fā)展符合我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的總體目標(biāo)，應(yīng)該得到政府的扶持和鼓勵。就目前全球咨詢服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平而言，我國咨詢服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平明顯滯后。在其嚴重形勢逼迫下，政府應(yīng)該做出相關(guān)稅收優(yōu)惠，來為我國咨詢服務(wù)業(yè)的發(fā)展保駕護航。

第二，對于固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的折舊方面稅法應(yīng)該向會計政策靠攏，真正實現(xiàn)以事實為依據(jù)的稅收政策，根據(jù)資產(chǎn)的真正價值進行計量能夠有效解決未以實際情況計量的問題。

三、結(jié)束語

本文的主要結(jié)論有：第一，社會的進步以及人們生活要求的提高使得會計和稅法在現(xiàn)實生活中的矛盾逐漸擴大;第二，會計與稅法的差異存在協(xié)調(diào)的基礎(chǔ);第三，雖然現(xiàn)在的具體協(xié)調(diào)政策并沒有實施但是相關(guān)的學(xué)者已經(jīng)在不斷地提出新的理論，相信通過政府、企業(yè)與個人的共同努力一定會有不錯的協(xié)調(diào)結(jié)果。

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