摘要：進(jìn)入21世紀(jì)，知識經(jīng)濟(jì)成為社會發(fā)展的主要趨勢，新能源企業(yè)是推動能源產(chǎn)業(yè)變革的關(guān)鍵載體，是我國發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，全面預(yù)算成為企業(yè)內(nèi)部管理的有效工具，為企業(yè)戰(zhàn)略實施，資源配置提供了系統(tǒng)保障。很多企業(yè)全面預(yù)算管理中存在很多問題，影響了全面預(yù)算管理效果。該文以某新能源公司優(yōu)化全面預(yù)算為案例，闡明新能源企業(yè)全面預(yù)算管理策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)戰(zhàn)略;預(yù)算績效;新能源企業(yè)

中圖分類號：TP311

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1009-3044（2019）34-0010-02

開放科學(xué)（資源服務(wù)）標(biāo)io碼（OSID）：

整合多種先進(jìn)管理手段，形成優(yōu)勢互補管理體系是企業(yè)適應(yīng)市場競爭的必然途徑。我國加入世貿(mào)組織后市場國際化縱深發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展帶來新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，進(jìn)入中國的包括一流的管理思想方法。我國的很多企業(yè)片面認(rèn)為引進(jìn)實施國外先進(jìn)管理工具即能提高競爭力，各類管理思想方法引入中國，戰(zhàn)略管理，全面預(yù)算等成為企業(yè)的推崇的管理模式，但很多情況下，先進(jìn)的管理工具并未在企業(yè)中發(fā)揮應(yīng)有作用，其重要原因是工具被獨立，未整合在企業(yè)戰(zhàn)略管理中。企業(yè)采用全面預(yù)算體系不能與戰(zhàn)略對接，很多企業(yè)預(yù)算與績效管理產(chǎn)生脫節(jié)，企業(yè)的預(yù)算管理是指導(dǎo)企業(yè)未來時期內(nèi)經(jīng)營活動，如企業(yè)預(yù)算管理與戰(zhàn)略不能貫通，會導(dǎo)致企業(yè)喪失戰(zhàn)略執(zhí)行力，在柔性的企業(yè)戰(zhàn)略與剛性的預(yù)算之間建立連接，將預(yù)算與績效管理結(jié)合，幫助企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)換為各項經(jīng)營活動的執(zhí)行力。

1 全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略的聯(lián)系

全面預(yù)算起源于20世紀(jì)初，是企業(yè)提高白身市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)建立的內(nèi)部管理體系，反映企業(yè)未來特定時間，以銷售預(yù)測為起點，編制預(yù)計損益表，反映企業(yè)未來期間財務(wù)狀況，經(jīng)營，籌資預(yù)算構(gòu)成企業(yè)全面預(yù)算。全面預(yù)算管理是企業(yè)對存續(xù)相關(guān)投資活動與財務(wù)活動等情況進(jìn)行預(yù)期控制管理，全面預(yù)算管理包括預(yù)算規(guī)劃，執(zhí)行預(yù)算，考評等環(huán)節(jié)，預(yù)算涉及大量的數(shù)據(jù)與分析報告，全面預(yù)算管理涵蓋企業(yè)所有管理層權(quán)力責(zé)任安排，通過利益分配實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督激勵機(jī)制[1]。 企業(yè)預(yù)算職能包括決策管理與控制，決策管理是將部門的專業(yè)知識信息傳遞到另一部門，使企業(yè)做出合理決策。決策控制是以分解預(yù)算目標(biāo)對業(yè)務(wù)活動監(jiān)督評價，以控制組織行為。全面預(yù)算是對企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動的總體規(guī)劃，其職能作用主要包括戰(zhàn)略管理，資源分配，風(fēng)險控制，績效考核。

戰(zhàn)略是對整體長期基本性問題的計劃謀略，企業(yè)戰(zhàn)略包括總體戰(zhàn)略與職能部門戰(zhàn)略。預(yù)算是企業(yè)對未來生產(chǎn)經(jīng)營做出計劃，戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理的關(guān)系是計劃與目標(biāo)的關(guān)系，全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理存在必然聯(lián)系。預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系體現(xiàn)在戰(zhàn)略目標(biāo)是預(yù)算的起點，預(yù)算管理是企業(yè)實施戰(zhàn)略的保障。

預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的有效工具，主要功能是及時糾正企業(yè)運行中出現(xiàn)的偏差，其主要的目的是保證戰(zhàn)略執(zhí)行，預(yù)算是通過配置戰(zhàn)略資源使其向現(xiàn)實戰(zhàn)略目標(biāo)推進(jìn)的工具。企業(yè)管理實踐中預(yù)算與戰(zhàn)略缺乏聯(lián)系，多重視具體預(yù)算指標(biāo)的完成情況，行動計劃還在定與預(yù)算制定的結(jié)構(gòu)連接是最薄弱的。實施傳統(tǒng)預(yù)算管理的企業(yè)，預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略不一致，預(yù)算執(zhí)行中易出現(xiàn)目標(biāo)置換問題，主要原因是預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)缺乏明確聯(lián)系，使各責(zé)任部門忽略了企業(yè)的總體目標(biāo)。大多數(shù)企業(yè)預(yù)算與業(yè)績評價相對戰(zhàn)略計劃過程完全獨立運行，多數(shù)員工不知道自身業(yè)務(wù)與企業(yè)戰(zhàn)略的相關(guān)性。

企業(yè)的全面預(yù)算管理要基于戰(zhàn)略目標(biāo)，確保預(yù)算體系反應(yīng)戰(zhàn)略內(nèi)容，必須有效鏈接預(yù)算體系與戰(zhàn)略，與績效管理體系結(jié)合，才能激勵企業(yè)員工完成預(yù)算目標(biāo)，執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)[2]。

2 某新能源企業(yè)公司優(yōu)化預(yù)算問題分析

2.1 企業(yè)預(yù)算現(xiàn)狀

某新能源企業(yè)是從事新能源產(chǎn)品開發(fā)產(chǎn)銷的高新技術(shù)企業(yè)，致力于新型動力電源系統(tǒng)產(chǎn)業(yè)化，領(lǐng)域提供性能先進(jìn)的電源系統(tǒng)解決方案。與上汽集團(tuán)等國內(nèi)汽車制造商建立合作關(guān)系，承擔(dān)新能源汽車《高性能鋰離子蓄電池產(chǎn)業(yè)化》項目，計劃建成年產(chǎn)量1億安時鋰離子電池生產(chǎn)能力，帶動關(guān)鍵零部件協(xié)同發(fā)展，加快形成關(guān)鍵零部件自主產(chǎn)業(yè)體系。企業(yè)堅持產(chǎn)品多元化，市場國際化，管理現(xiàn)代化的戰(zhàn)略目標(biāo)，為客戶提供性能卓越的產(chǎn)品，力爭成為國際一流動力電池系統(tǒng)產(chǎn)品供應(yīng)商，為確保經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)，以全面預(yù)算管理確定各部門具體經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

某新能源企業(yè)各部門預(yù)算組織情況為財務(wù)總監(jiān)協(xié)助總經(jīng)理組織全面預(yù)算管理工作，負(fù)責(zé)落實全面預(yù)算工作，平衡各部門的預(yù)算指標(biāo)，提交企業(yè)辦公會討論預(yù)算目標(biāo)。公司其他領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)各自主管部門預(yù)算審核工作，落實預(yù)算中設(shè)計部門工作。財務(wù)部是企業(yè)全面預(yù)算管理牽頭部門，根據(jù)企業(yè)預(yù)算年度經(jīng)營目標(biāo)，組織平衡全面預(yù)算方案，分析預(yù)算編制中存在的問題，負(fù)責(zé)各部門預(yù)算工作底稿會審工作，負(fù)責(zé)企業(yè)財務(wù)費用預(yù)算，完成企業(yè)全面預(yù)算編制，協(xié)調(diào)全面預(yù)算編制問題。營銷部門負(fù)責(zé)編制企業(yè)年度營銷預(yù)算，在對市場需求與發(fā)展趨勢分析前提下，分析企業(yè)生產(chǎn)等內(nèi)部能力，制定全年科研項目指標(biāo)。營銷部在實施中做到分客戶按月編制銷售預(yù)算，資金回籠預(yù)算。其他部門結(jié)合自身編制相關(guān)預(yù)算內(nèi)容。

企業(yè)預(yù)算編制工作涉及設(shè)備部，綜合部，總經(jīng)辦與人力資源部主控部門，設(shè)備部為設(shè)備工裝模具修理主控部門，總經(jīng)辦為通信費，辦公費的主控部門，綜合部為管理費用低耗品主控部門。人力資源部為企業(yè)人力成本主控部門。各主控部門對企業(yè)相關(guān)費用預(yù)算考核負(fù)責(zé)，結(jié)合各使用部門情況協(xié)調(diào)相關(guān)費用[3]。

2.2 企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

隨著市場經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展，預(yù)算管理成為企業(yè)管理的慣例，大多數(shù)企業(yè)認(rèn)識到預(yù)算管理的科學(xué)性，但管理實踐中存在一定缺陷。困擾企業(yè)財務(wù)難題中有很多為全面預(yù)算管理，主要包括內(nèi)控制度未有效執(zhí)行，領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)工作不重視，績效考核指標(biāo)設(shè)計不合理，會計信息不能滿足經(jīng)營管理需要，全面預(yù)算管理實施效果不佳，缺乏明確的戰(zhàn)略目標(biāo)。

現(xiàn)存的預(yù)算管理存在明顯的缺陷，主要體現(xiàn)在與戰(zhàn)略缺乏有效鏈接，預(yù)算與績效管理體系缺乏相關(guān)性。全面預(yù)算必須以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，制定考核指標(biāo)確保員工完成預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算與戰(zhàn)略脫節(jié)會影響預(yù)算管理的效果。必須通過預(yù)算考核員工的績效，由于預(yù)算與戰(zhàn)略績效管理脫節(jié)，導(dǎo)致執(zhí)行結(jié)果與戰(zhàn)略目標(biāo)偏離，影響了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落實。

造成預(yù)算管理與戰(zhàn)略脫節(jié)的原因有多方面，主要原因包括全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不健全，未使用科學(xué)的方法對企業(yè)戰(zhàn)略細(xì)化分解，全面預(yù)算目標(biāo)制定執(zhí)行中財務(wù)特性無處，全面預(yù)算管理傾向于結(jié)果指標(biāo)管理。企業(yè)制定的戰(zhàn)略往往抽象非具體量化，以文字方式描述企業(yè)遠(yuǎn)景，預(yù)算目標(biāo)是以具體指標(biāo)指出未來企業(yè)活動達(dá)到的結(jié)果。企業(yè)難以將戰(zhàn)略準(zhǔn)確細(xì)化成預(yù)算目標(biāo)，各行業(yè)企業(yè)在不同時期經(jīng)營環(huán)境等不同，沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行目標(biāo)細(xì)化分解。

企業(yè)管理實務(wù)中，缺乏健全完善的預(yù)算管理組織體系，企業(yè)全面預(yù)算委員會發(fā)揮有效作用的案例不多，很多企業(yè)僅指定財務(wù)部編制預(yù)算，由于財務(wù)部缺乏對戰(zhàn)略的理解，企業(yè)員工主要由企業(yè)管理層主導(dǎo)，對全面預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)定理解能力有限。員工績效管理由人力資源部主導(dǎo)，造成企業(yè)管理層制定的戰(zhàn)略在預(yù)算目標(biāo)制定時未被重視，導(dǎo)致預(yù)算流于形式[4]。

全面預(yù)算目標(biāo)制定中突出財務(wù)特性，無法體現(xiàn)戰(zhàn)略意圖，財務(wù)指標(biāo)是滯后的指標(biāo)，戰(zhàn)略內(nèi)容難以完全用財務(wù)指標(biāo)量化表達(dá)，預(yù)算管理促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)，如財務(wù)指標(biāo)無法反應(yīng)戰(zhàn)略會限制預(yù)算管理效果，可能引發(fā)追求短期財務(wù)業(yè)績行為。預(yù)算管理傾向于結(jié)果指標(biāo)管理，缺乏過程管理導(dǎo)致預(yù)算編制不準(zhǔn)，企業(yè)降低成本消耗方法不只是控制預(yù)算，有效的方法是通過過程改進(jìn)解決成本問題。

3 新能源企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化措施

預(yù)算管理是科學(xué)的管理工具，針對企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，需要從細(xì)分企業(yè)戰(zhàn)略，重視全面預(yù)算管理，運用科學(xué)預(yù)算管理方法，建立科學(xué)考核機(jī)制等措施保證預(yù)算管理執(zhí)行落實，提升預(yù)算管理效果。

戰(zhàn)略管理在企業(yè)管理中居于核心地位，預(yù)算管理是對企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)劃，預(yù)算目標(biāo)決定企業(yè)長期目標(biāo)的實現(xiàn)，使企業(yè)得利益最大化。預(yù)算管理中應(yīng)是戰(zhàn)略目標(biāo)的分解實施，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)只有具體化分解成單元為戰(zhàn)略服務(wù)的職能部門子目標(biāo)，才能構(gòu)成具有自身解耦的戰(zhàn)略目標(biāo)體系。

高度重視樹立科學(xué)的全面預(yù)算管理理念，全面預(yù)算管理是系統(tǒng)管理，權(quán)力規(guī)制管理，領(lǐng)導(dǎo)要重視將預(yù)算管理作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的手段，預(yù)算管理由企業(yè)管理層組織指揮。將全面預(yù)算滲透到企業(yè)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)，各級業(yè)務(wù)部門的預(yù)算編制的人員身上。預(yù)算控制是以現(xiàn)金流量控制為核心，只有加強成本控制才能保證資金運用權(quán)力集中，降低財務(wù)風(fēng)險。深化目標(biāo)成本與預(yù)算管理結(jié)合，預(yù)算管理是為實現(xiàn)長期價值最大化的目標(biāo)，必須深化企業(yè)目標(biāo)成本管理，積極依靠全員降低成本，以預(yù)算確保企業(yè)長期目標(biāo)完成。

新能源企業(yè)根據(jù)自身特點，采取一些彈性預(yù)算的現(xiàn)代化科學(xué)編制方法。在編制預(yù)算中，要兼顧剛性原則與彈性原則，預(yù)算編制執(zhí)行考慮預(yù)算環(huán)境變化，市場環(huán)境對預(yù)算指標(biāo)的影響，調(diào)整不影響預(yù)算的業(yè)務(wù)，籌資預(yù)算，可按照授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行，采取有效管理對策保證預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)。加強預(yù)算工作執(zhí)行能力，面對重大突發(fā)狀況，必須對全面預(yù)算進(jìn)行一定的調(diào)整。企業(yè)執(zhí)行預(yù)算中發(fā)現(xiàn)預(yù)算系統(tǒng)存在缺陷等情況，要求對預(yù)算內(nèi)容做調(diào)整，必須根據(jù)一定的程序進(jìn)行調(diào)整。

新能源企業(yè)是新成立的高新技術(shù)企業(yè)，必須建立科學(xué)系統(tǒng)的預(yù)算績效考評指標(biāo)體系，包括評價指標(biāo)、激勵機(jī)制創(chuàng)新。設(shè)置評價指標(biāo)時，應(yīng)考慮反映企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)影響因素的指標(biāo)，評價指標(biāo)應(yīng)根據(jù)管理層次，承擔(dān)任務(wù)等條件不同。評價方法要結(jié)合定性評價，動態(tài)評價，采用結(jié)構(gòu)因素分析，要靈活針對不同對象采用不同方法。建立對應(yīng)的激勵機(jī)制，反映員工創(chuàng)造企業(yè)價值的長期業(yè)績，考慮企業(yè)文化背景，要有充分的激勵作用，充分發(fā)揮員工的主動性。

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【通聯(lián)編輯：謝媛媛】

收稿日期：2019-10-08

作者簡介：陳蓓（1979-），安徽合肥人，會計師，?？疲芯糠较驗槠髽I(yè)全面預(yù)算和精細(xì)化管理。