陳佳寧

摘 ? 要：會計準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行信息處理與加工的最根本依據(jù)，影響著財務(wù)會計信息質(zhì)量，進(jìn)而影響著投資者的決策，高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的制定對投資者的保護(hù)與資本市場健康有效運(yùn)轉(zhuǎn)具有重要的源頭性意義。本文基于會計準(zhǔn)則制定的現(xiàn)狀進(jìn)行分析評述的基礎(chǔ)上，為我國制定高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的具體內(nèi)容進(jìn)行展望。研究表明，我國當(dāng)前的會計準(zhǔn)則制定是政府管制下的會計準(zhǔn)則制定模式，這一模式能夠更多考慮到公眾利益;但是我國準(zhǔn)則制定透明度較差、公眾對會計準(zhǔn)則制定參與度明顯不高，對公眾利益需求把握存在偏差，導(dǎo)致準(zhǔn)則制定質(zhì)量下降。因此必須充分把握利益相關(guān)方的訴求，達(dá)到減少信息不對稱，提升財務(wù)報表決策有用性的準(zhǔn)則制定目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：高質(zhì)量會計準(zhǔn)則;準(zhǔn)則制定

一、引言

公司對外傳遞的信息是通過財務(wù)報表及其附注呈現(xiàn)的，而編制財務(wù)報表的依據(jù)是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的信息加工處理后得到的，即會計的確認(rèn)與計量。會計準(zhǔn)則正是通過規(guī)范企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法，使得企業(yè)能夠生產(chǎn)出具有可比性和決策有用性的信息。

滿足這一系列特征的財務(wù)報告被稱作“高質(zhì)量財務(wù)報告”，高質(zhì)量財務(wù)報告對資本市場的穩(wěn)定與發(fā)展起著關(guān)鍵作用，而編制財務(wù)報告的前提是企業(yè)依據(jù)的會計準(zhǔn)則。因此，促進(jìn)財務(wù)報表更具有價值相關(guān)性和決策有用性的會計準(zhǔn)則被稱作“高質(zhì)量會計準(zhǔn)則”。

二、我國會計準(zhǔn)則制定流程現(xiàn)狀與評價

本文將我國會計準(zhǔn)則制定優(yōu)缺點(diǎn)歸納如下：首先政府管制能夠更多考慮到公眾利益，兼顧利益集團(tuán)利益。其次會計準(zhǔn)則制定委員會的成員均為專家與學(xué)者，有利于保證準(zhǔn)則制定理論上的科學(xué)性。但同時政府主導(dǎo)，也導(dǎo)致制定透明度較差。盡管我國會計準(zhǔn)則制定過程中會向外界發(fā)布征求意見稿，但收到的反饋數(shù)量極少，表明公眾對會計準(zhǔn)則制定參與度明顯不高。公眾難以確切表達(dá)自身利益訴求與看法，企業(yè)、投資者參與度極低導(dǎo)致準(zhǔn)則制定者對公眾利益考慮存在偏差，這就使新會計準(zhǔn)則在協(xié)調(diào)利益、緩解信息不對稱的方面起到的作用大打折扣，另外會計準(zhǔn)則制定委員會由學(xué)者構(gòu)成的狀況極容易導(dǎo)致理論與實(shí)踐脫節(jié)，從而使得會計準(zhǔn)則雖在理論上符合但實(shí)際并不可行。為此，有必要探索一條理論結(jié)合實(shí)踐、公眾參與度更高、透明度更強(qiáng)的準(zhǔn)則制定流程。

三、我國高質(zhì)量會計準(zhǔn)則內(nèi)容的未來展望

針對高質(zhì)量會計準(zhǔn)則概念以及上述利益相關(guān)者的訴求，結(jié)合會計理論與實(shí)務(wù)，本文對我國高質(zhì)量會計準(zhǔn)則制定的前景進(jìn)行如下展望：

（一）限制盈余管理的同時保障會計政策選擇靈活性

研究表明，盈余管理行為降低了公司治理效率，損害了公司未來經(jīng)營績效，同時也加劇了資本市場信息不對稱，導(dǎo)致投資者依據(jù)財務(wù)報表做出錯誤的決策，損害投資者信心，因此公司的盈余管理行為已經(jīng)違背了投資者、會計師事務(wù)所、銀行、券商利益階層的利益訴求，出于投資者保護(hù)的立場和公眾利益理論驅(qū)動下的會計準(zhǔn)則制定必須通過準(zhǔn)則變革限制公司盈余管理行為。另一方面，公司會計政策選擇不僅僅針對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生特點(diǎn)，更是具有信號傳遞的作用。因此本文對未來會計準(zhǔn)則制定做出的第一個展望是限制盈余管理行為的同時保障企業(yè)會計政策選擇的靈活性，這種靈活性不應(yīng)當(dāng)以大量犧牲財務(wù)報表可靠性為代價。

（二）把握新發(fā)展理念、與時俱進(jìn)增添信息生產(chǎn)過程的信息含量

黨中央在十九大提出了適合我國國情的新發(fā)展理念，即協(xié)調(diào)、開放、共享、綠色、創(chuàng)新的發(fā)展理念。在未來會計準(zhǔn)則制定過程中，同樣應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展、推進(jìn)企業(yè)開放共享發(fā)展，提升資源配置效率，促進(jìn)企業(yè)環(huán)保節(jié)能工作進(jìn)一步開展，提升企業(yè)創(chuàng)新能力為導(dǎo)向。為此，會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)將企業(yè)研發(fā)支出予以肯定，而不是簡單地劃歸為管理費(fèi)用，要求企業(yè)披露其社會責(zé)任，披露其環(huán)境影響，將利益相關(guān)方更多的納入到準(zhǔn)則制定的過程，促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展。同時應(yīng)當(dāng)積極開展新領(lǐng)域的會計研究工作，如戰(zhàn)略管理會計、網(wǎng)絡(luò)會計、人力資源會計等，并在準(zhǔn)則制定過程中逐漸滲透會計新領(lǐng)域的精神內(nèi)容。

（三）建立信息流轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)的溝通機(jī)制，將企業(yè)與投資者納入到參與準(zhǔn)則制定過程中

我國會計準(zhǔn)則制定過程面臨的重要問題就是將更多的利益相關(guān)方納入準(zhǔn)則制定過程，切實(shí)保障企業(yè)-投資者的利益以及資本市場有效運(yùn)轉(zhuǎn)，并加大違反會計準(zhǔn)則的懲戒力度。為此應(yīng)當(dāng)成立相關(guān)利益相關(guān)方工作委員會，在會計準(zhǔn)則制定委員會與財政部會計司制定準(zhǔn)則過程中，將利益相關(guān)方組成的工作委員會進(jìn)行探討，利益相關(guān)方工作委員會應(yīng)當(dāng)包括來自我國各行各業(yè)的領(lǐng)頭企業(yè)代表組成，從而提升會計準(zhǔn)則制定過程的包容性和科學(xué)性，同時廣泛協(xié)調(diào)利益也有利于增加企業(yè)合規(guī)會計行為的實(shí)施，抑制企業(yè)違反會計準(zhǔn)則的動機(jī)。

（四）建立強(qiáng)有力的配套措施保證企業(yè)會計行為的合規(guī)性，懲戒虛假披露行為

在會計準(zhǔn)則制定使得會計信息更具有相關(guān)性與決策有用性的同時，通過對信息披露的管制能夠有效緩解財務(wù)報表可靠性的損失，因此在會計準(zhǔn)則制定時應(yīng)當(dāng)同時制定配套的法律法規(guī)，如信息強(qiáng)制披露制度，尤其是高管薪酬強(qiáng)制披露制度與公允價值信息強(qiáng)制披露制度，并對公司進(jìn)行虛假披露、盈余重述等故意損害投資者利益、擾亂資本市場秩序的行為加大懲戒力度，從而保障會計準(zhǔn)則制定過程中能夠不斷的增強(qiáng)會計信息相關(guān)性與可靠性。

參考文獻(xiàn)：

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