宋波

摘要：隨著融資擔(dān)保行業(yè)的快速發(fā)展，逐漸暴露出的各種問題，如擔(dān)保機(jī)構(gòu)規(guī)模小、風(fēng)險(xiǎn)管理水平有限、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)增加、盈利水平降低、與銀行合作的地位不對(duì)等。通過橫向研究國(guó)外融資擔(dān)保行業(yè)的發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)管控措施，以及縱向研究擔(dān)保行業(yè)的發(fā)展歷程，分析了上海市融資擔(dān)保行業(yè)出現(xiàn)上述問題的主要原因，并從財(cái)務(wù)管理的角度上提出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建立健全的必要性。最后，對(duì)融資擔(dān)保行業(yè)的發(fā)展提出可行性建議。

關(guān)鍵詞：融資擔(dān)保;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)

一、國(guó)外融資擔(dān)保行業(yè)的歷史淵源以及風(fēng)險(xiǎn)管控概況

（一）國(guó)外融資擔(dān)保行業(yè)的起源以及在國(guó)外的發(fā)展情況

現(xiàn)代的融資擔(dān)保行為最早產(chǎn)生于瑞士，1840年瑞士同業(yè)工會(huì)之間的互保行為是現(xiàn)代擔(dān)保行業(yè)的雛形;20世紀(jì)30年代逐漸轉(zhuǎn)為專門為中小企業(yè)服務(wù)，并在資本主義世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)得到蓬勃發(fā)展，完善了制度建設(shè)和法制建設(shè);二戰(zhàn)后該行業(yè)在世界范圍內(nèi)得到了普及和認(rèn)可，隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，擔(dān)保行業(yè)在各國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮著不同的作用。

（二）國(guó)外融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的制度完善與風(fēng)險(xiǎn)管理

擔(dān)保企業(yè)的類型從出資人角度劃分，可分為政府出資、自然人出資、商業(yè)銀行出資的擔(dān)保公司;從設(shè)立目的角度劃分，可分為政策性和商業(yè)性的擔(dān)保公司。無論哪種擔(dān)保公司，經(jīng)過近一個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，都形成了運(yùn)行機(jī)制、完善了運(yùn)營(yíng)體系和制度建設(shè)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了重要保障。

除了制度方面的健全，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，國(guó)外也有值的借鑒的地方。

1.完善的征信系統(tǒng)。眾所周知，西方國(guó)家有完備的征信系統(tǒng)，信用違約要承擔(dān)很嚴(yán)重的后果，違約成本的增加使違約概率下降。

2.專業(yè)的人做專業(yè)的事。擔(dān)保行業(yè)是專門的機(jī)構(gòu)，由專業(yè)人員獨(dú)立從事信用擔(dān)保活動(dòng)，有法可依，有章可循。如歐美國(guó)家的美國(guó)聯(lián)邦小企業(yè)管理局（SBA）、英國(guó)貿(mào)工部由都是政府專門的部門負(fù)責(zé)此類業(yè)務(wù)，而日本的信用保證協(xié)會(huì)、韓國(guó)的信用保證基金（KCGF）都是公益性質(zhì)的獨(dú)立法人。

3.通過控制賠付比例，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。為降低損失，各國(guó)在代償時(shí)，都會(huì)控制賠付的比例，通過比例的調(diào)節(jié)將風(fēng)險(xiǎn)部分轉(zhuǎn)移給銀行。如韓信基金只賠付擔(dān)保總額的70%;美國(guó)聯(lián)邦小企業(yè)管理局賠付最多不超過擔(dān)?？傤~的80%。

4.再擔(dān)保的運(yùn)用。為降低分險(xiǎn)，一些國(guó)家會(huì)運(yùn)用再擔(dān)保手段，如日本小企業(yè)信用保險(xiǎn)公庫(kù)為信用保證協(xié)會(huì)提供再擔(dān)保，代償率為70%;韓國(guó)的信用保證基金聯(lián)合會(huì)（KFCGF）為全國(guó)的信用保證基金提供再擔(dān)保。[1]

二、上海市融資擔(dān)保行業(yè)目前的行業(yè)概況

（一）上海市融資擔(dān)保行業(yè)主體變化情況

根據(jù)擔(dān)保協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2014年初，本市發(fā)放融資性擔(dān)保公司經(jīng)營(yíng)許可證64張，隨后逐年縮減，截至2018年6月，本市存續(xù)擔(dān)保公司共計(jì)33家，牌照處于有效期內(nèi)的僅21家，另外7家在審批進(jìn)程中，5家已到期未申請(qǐng)。自2014年以來，國(guó)營(yíng)擔(dān)保公司數(shù)量緩慢增長(zhǎng)，而民營(yíng)擔(dān)保公司的數(shù)量則是急劇縮減，結(jié)合目前金融行業(yè)的強(qiáng)監(jiān)管形勢(shì)，融資擔(dān)保行業(yè)的發(fā)展更顯艱難。

（二）上海市融資擔(dān)保行業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模變化情況

根據(jù)上海市擔(dān)保協(xié)會(huì)與市金融辦的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2014年-2017年的在保余額分別為286.44億元、167.17億元、122.68億元、127.06億元;2014年-2017年新增擔(dān)保額為145.47億元、156.52億元、119.79億元、122.82億元。

在保余額在2014年至2015年階段在保余額量急劇減少，一直到2016年，降至低點(diǎn)2017年才有所回升，新增擔(dān)保額或在保余額大都被市擔(dān)?；鹫紦?jù)。

三、上海市融資擔(dān)保行業(yè)目前行業(yè)存在的問題

（一）融資擔(dān)保代償風(fēng)險(xiǎn)增加

目前擔(dān)保機(jī)構(gòu)規(guī)模較小、風(fēng)險(xiǎn)管理能力有限，而融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的主要客戶群為民營(yíng)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境下行時(shí)期，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加導(dǎo)致貸款違約率增加，從而使擔(dān)保行業(yè)的代償率也大幅上升，這是融資擔(dān)保行業(yè)目前最主要也是最直接的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）融資擔(dān)保行業(yè)整體盈利能力持續(xù)走低

近年來，多數(shù)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)平均費(fèi)率水平在2%-3%，且逐年降低。究其原因：一是市場(chǎng)情況不佳，代償風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，導(dǎo)致?lián)C(jī)構(gòu)收縮業(yè)務(wù)量。二是風(fēng)險(xiǎn)與收益不匹配，受國(guó)家監(jiān)管要求，擔(dān)保費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)不能超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%，而對(duì)于優(yōu)質(zhì)客戶，很多擔(dān)保公司更是愿意以相對(duì)優(yōu)惠的擔(dān)保費(fèi)率維系合作關(guān)系。三是融資擔(dān)保行業(yè)目前的主要業(yè)務(wù)都是與銀行開展合作，對(duì)銀行的依賴程度高但對(duì)價(jià)能力有限。

（三）與銀行合作地位不對(duì)等

銀行在與融資擔(dān)保公司合作過程中也會(huì)采取各種方式向融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，使擔(dān)保公司一直處于弱勢(shì)地位。如與銀行合作的擔(dān)保機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的提升、在資金放大倍數(shù)上銀行加以控制、保證金收取比例更進(jìn)一步提高等。

在合作準(zhǔn)入方面，五大行更傾向于與資本實(shí)力雄厚國(guó)有擔(dān)保機(jī)構(gòu)合作，對(duì)于中小型融資擔(dān)保公司則給予更高比例的保證金要求或者拒絕授信，尤其是民營(yíng)擔(dān)保公司在最近兩年基本無法獲得其授信。

在保證金收取方面，商業(yè)銀行普遍向融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)收取的保證金比例在10%—20%，對(duì)于國(guó)有擔(dān)保機(jī)構(gòu)而言，在保證金的減免問題上的優(yōu)勢(shì)遠(yuǎn)勝于民營(yíng)擔(dān)保機(jī)構(gòu)。

在風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)方面，多數(shù)商業(yè)銀行要求融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)全額代償，而優(yōu)質(zhì)大型國(guó)有擔(dān)保公司可以獲得一定的比例分擔(dān)，但是多數(shù)擔(dān)保公司無法獲得同等待遇。

四、分析上海市融資擔(dān)保行業(yè)出現(xiàn)困境的原因

（一）被擔(dān)保公司違法違規(guī)事件增加

在現(xiàn)有擔(dān)保體系中，政策性或國(guó)有背景的擔(dān)保公司占比小，民營(yíng)融資性擔(dān)保公司占比大。而民營(yíng)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的資金實(shí)力較差，在經(jīng)濟(jì)下景氣的大環(huán)境下，業(yè)務(wù)規(guī)模急聚收縮，難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)，有些擔(dān)保機(jī)構(gòu)偏離主業(yè)，變相吸收公眾存款、挪用客戶保證金、或?yàn)樘岣呓?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不按規(guī)定提取擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、向銀行、監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供虛假報(bào)表、信息、不披露重要事項(xiàng)，甚至出現(xiàn)非法使用資金、超過國(guó)家利率標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放貸款，利用銀行授信的杠桿作用，騙取銀行貸款等。

（二）市擔(dān)?；饘?duì)上海市融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的影響

“上海市中小微企業(yè)政策性融資擔(dān)?；鸸芾碇行摹背闪⒂?016年6月，由上海市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立，是擔(dān)?；鸬墓芾頇C(jī)構(gòu)，基金規(guī)模為五十億元，以財(cái)政出資為主，占比60%，接受銀行捐贈(zèng)或贊助等資金為輔，占比40%。擔(dān)?；饒?jiān)持政策性、功能性定位，體現(xiàn)政策性導(dǎo)向，不以盈利為目的，為符合國(guó)家和本市政策導(dǎo)向的中小微企業(yè)提供融資擔(dān)保服務(wù)。[2]

目前市擔(dān)?；鸬馁M(fèi)率3‰—4‰的標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)于擔(dān)保機(jī)構(gòu)的2%—3%標(biāo)準(zhǔn)極具競(jìng)爭(zhēng)力。擔(dān)?；鸬膶徟鞒桃哺鼮楹?jiǎn)易，放款審批周期短，目前擔(dān)保基金與一般銀行合作300萬元以下項(xiàng)目、與上海銀行合作500萬元以下項(xiàng)目不再審批，銀行同意可直接放款，這使擔(dān)保公司的業(yè)務(wù)拓展受到一定程度影響。

同時(shí)與擔(dān)?；鸷献鲿?huì)獲得了更多的政策上的支持，例如：在政府存款招標(biāo)項(xiàng)目上增加了“與擔(dān)保基金合作量”的參考指標(biāo)，導(dǎo)致各銀行鼓勵(lì)業(yè)務(wù)員參與擔(dān)?；鸷献黜?xiàng)目并出臺(tái)了“盡職免責(zé)規(guī)定”，極大刺激了銀行業(yè)務(wù)員對(duì)與擔(dān)保基金合作的熱情。

（三）融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)專業(yè)性不足、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)能力有限

目前多數(shù)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的客戶主要依靠銀行的推薦或者企業(yè)自薦，擔(dān)保機(jī)構(gòu)自身開發(fā)客戶的能力不足。在風(fēng)險(xiǎn)管控方面，多數(shù)擔(dān)保機(jī)構(gòu)只是照搬銀行的風(fēng)控模式，卻缺少對(duì)被擔(dān)保企業(yè)所在行業(yè)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的判斷識(shí)別能力。

五、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)對(duì)融資擔(dān)保行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

（一）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度加強(qiáng)內(nèi)控管理

基于以上多方面原因可以看出融資擔(dān)保行業(yè)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)很高的行業(yè)，如何識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)就顯的尤其重要，因此建立財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理就勢(shì)在必行。

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。建立健全公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度，規(guī)范公司財(cái)會(huì)行為，加強(qiáng)公司的財(cái)務(wù)工作，保障公司權(quán)益，發(fā)揮財(cái)務(wù)在公司經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算能夠?qū)崿F(xiàn)的重要保證。建立并不斷完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是十分必要的，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和控制是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的必經(jīng)之路。在擔(dān)?；顒?dòng)中的事前、事中和事后控制能及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)進(jìn)程中的財(cái)務(wù)問題及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這也是為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)提供可靠保障。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在整個(gè)擔(dān)保業(yè)務(wù)實(shí)踐操作中起著督促、控制和平衡發(fā)展的重要作用，因此，牢固樹立加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的思想是擔(dān)保企業(yè)未來生存發(fā)展的基礎(chǔ)。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的管控方法和方向

1.通過橫向、縱向?qū)Ρ扰袛鄵?dān)保對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)

我們可以將被擔(dān)保企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、盈利能力等指標(biāo)放在同行業(yè)的大數(shù)據(jù)庫(kù)中進(jìn)行分析，與行業(yè)平均值和行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行比較分析，通過橫向?qū)Ρ确治雠袛啾粨?dān)保企業(yè)在行業(yè)中所處的位置。

再將企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與本企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向?qū)Ρ?，從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、凈利潤(rùn)的指標(biāo)來判斷企業(yè)的成長(zhǎng)性，從三項(xiàng)費(fèi)用、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來判定企業(yè)管理水平、發(fā)展趨勢(shì)和償債能力。這樣就能較全面的判斷出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，為制定擔(dān)保戰(zhàn)略打下基礎(chǔ)。

2.以成長(zhǎng)性指標(biāo)為基礎(chǔ)判斷擔(dān)保額度

企業(yè)的成長(zhǎng)性分析可參考營(yíng)運(yùn)能力和償債能力指標(biāo)，一個(gè)企業(yè)只有具備良好的營(yíng)運(yùn)能力和償債能力才能獲得認(rèn)可，才能獲得更大的市場(chǎng)份額，也才能爭(zhēng)取更高的信用擔(dān)保額度。

從財(cái)務(wù)內(nèi)控的角度看重點(diǎn)要關(guān)注以下三個(gè)方面：一是市場(chǎng)占有率，成長(zhǎng)型或成熟型企業(yè)都有較大市場(chǎng)份額或呈現(xiàn)穩(wěn)定增長(zhǎng)趨勢(shì)，這也是企業(yè)盈利的基礎(chǔ);二是盈利水平，利潤(rùn)是企業(yè)發(fā)展的重要資金來源，銷售毛利率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率等在同行業(yè)或與標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析;三是償還債務(wù)能力，這是企業(yè)能否生存和健康發(fā)展的命脈，通過分析流動(dòng)比率、負(fù)債比率、利息保障倍數(shù)、剛性負(fù)債比等指標(biāo)來判斷企業(yè)償債能力的強(qiáng)弱和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。綜合分析以上指標(biāo)后再判斷被擔(dān)保企業(yè)的額度是否適當(dāng)。

3.以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)判斷企業(yè)償還債務(wù)能力來控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)金流量?jī)糁凳瞧髽I(yè)賴以生存和持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去的基礎(chǔ)，也是企業(yè)償還貸款的重要保證，更是銀行在貸款授信時(shí)重點(diǎn)考核的指標(biāo)，它能夠反映一定時(shí)期內(nèi)資金來源和運(yùn)用是否合理，營(yíng)運(yùn)狀況是否高效，在同等投資、籌資規(guī)模下，現(xiàn)金凈增加額越多，說明企業(yè)的收款能力強(qiáng)，壞帳風(fēng)險(xiǎn)小，企業(yè)的償債能力越強(qiáng)，擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)就越小?，F(xiàn)金流量的分析可以為控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。

4.以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平來控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的載體，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的外在反映，可以評(píng)價(jià)企業(yè)的過去，衡量企業(yè)的現(xiàn)狀，預(yù)測(cè)企業(yè)的未來。但是不能孤立的看科目余額和報(bào)表數(shù)字，要把賬本、報(bào)表與水表、電表、產(chǎn)品發(fā)貨單、原料采購(gòu)單、運(yùn)輸合同、稅收等方面結(jié)合起來分析報(bào)表的真實(shí)性，剔除虛假數(shù)字，通過銀行存款流水與收入的對(duì)比來推斷出收入的真實(shí)性，通過利潤(rùn)率的變化來判別企業(yè)可承受的貸款規(guī)模，從而控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。

六、對(duì)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)展思路的建議

（一）努力爭(zhēng)取與擔(dān)?；痖_展業(yè)務(wù)合作

“市擔(dān)?；稹笔冀K堅(jiān)持政策性、功能性定位，體現(xiàn)政策性導(dǎo)向，不以盈利為目的，為符合國(guó)家和本市政策導(dǎo)向的中小微企業(yè)提供融資擔(dān)保服務(wù)，其費(fèi)率3‰—4‰極具競(jìng)爭(zhēng)力，擔(dān)保基金的審批流程也更為簡(jiǎn)易。同時(shí)，擔(dān)?；鹨矔?huì)獲得了更多政策上的支持。

因此，選擇與擔(dān)?；鸾⒑献麝P(guān)系顯的勢(shì)在必行，同時(shí)也是融資性擔(dān)保公司能繼續(xù)發(fā)展的有效途徑之一。

（二）嘗試開展非融資擔(dān)保業(yè)務(wù)

非融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)包含：訴訟保全擔(dān)保、經(jīng)營(yíng)投標(biāo)擔(dān)保、工程履約擔(dān)保等，開展非融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)較低，有利于在現(xiàn)有社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，優(yōu)化公司擔(dān)保業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，并創(chuàng)造收入。

目前，有部分融資擔(dān)保公司在開展訴訟保全擔(dān)保業(yè)務(wù)，如聯(lián)合擔(dān)保公司（國(guó)盛集團(tuán)參股純國(guó)資擔(dān)保公司）和創(chuàng)業(yè)接力擔(dān)保公司，并將該業(yè)務(wù)作為公司主要業(yè)務(wù)品種之一。據(jù)了解聯(lián)合擔(dān)保公司開展訴訟保全擔(dān)保業(yè)務(wù)至今尚未有一筆訴保業(yè)務(wù)發(fā)生代償。

適時(shí)開展工程投標(biāo)和工程履約擔(dān)保。在銀行開具保函額度超出該銀行給予企業(yè)的授信額度時(shí)，企業(yè)需要增加第三方擔(dān)保獲得保函額度，因此可以利用在銀行的擔(dān)保額度為這些建筑施工企業(yè)的工程保函向銀行進(jìn)行擔(dān)保，這樣既幫助企業(yè)解決了問題，又實(shí)現(xiàn)了公司擔(dān)擔(dān)保業(yè)務(wù)的發(fā)展。

鑒于工程保函的風(fēng)險(xiǎn)主要來自保函申請(qǐng)人的風(fēng)險(xiǎn)，因此在開展該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)于保函申請(qǐng)人的審核就格外審慎，才能更好地防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

七、結(jié)語(yǔ)

總之，本著更好服務(wù)中小企業(yè)，圍繞區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尋找適合自身業(yè)務(wù)發(fā)展的功能定位，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理，建立健全崗位配置及相互監(jiān)督的機(jī)制，牢固樹立風(fēng)控意識(shí)，積極爭(zhēng)取與上海市擔(dān)?；鸬暮献鳎m時(shí)啟動(dòng)新業(yè)務(wù)的開展，審慎經(jīng)營(yíng)，穩(wěn)健發(fā)展，使融資擔(dān)保走上健康發(fā)展之路。

參考文獻(xiàn)：

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