●王 波 李時輝 鄭鵬飛

一、引言

人工智能是一組展示某種形式的人類智能的技術(shù)，與其他技術(shù)結(jié)合使用，可以擴展其初始功能，如高級分析或智能自動化。人工智能在理解自然語言和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)方面的優(yōu)勢，可用于協(xié)助收入和租賃合同審查。人工智能的一個主要推動力是開發(fā)與人類智能相關(guān)的計算機功能，如推理學習和解決問題。人工智能技術(shù)也稱為認知技術(shù)，能夠?qū)⑿畔⒓夹g(shù)的力量擴展到人類執(zhí)行的傳統(tǒng)功能。傳統(tǒng)上審計確認的工作流程是準備、授權(quán)、分發(fā)、收集、評估和協(xié)調(diào)。然而這個過程可以簡化，因為機器學習技術(shù)可用于識別，提取和處理通常附在確認上的許多支持文件，自動確認交易而無需重大干預。與人類相比，機器在處理諸如數(shù)據(jù)采集之類的重復和耗時的任務方面表現(xiàn)優(yōu)異。他們能夠?qū)彶榇罅繑?shù)據(jù)，評估審計中需要檢查的內(nèi)容以及識別數(shù)據(jù)中的異常情況。

人類價值觀仍然是審計的核心，擁抱人工智能確實是審計專業(yè)發(fā)展方式的一個進步。使用認知技術(shù)在審計流程中發(fā)展，使其更智能，更具洞察力和更高效，這是審計行業(yè)創(chuàng)新的另一種方式。隨著技術(shù)的發(fā)展，審計師對現(xiàn)在和將來的工作將越來越需要人工智能和在該領(lǐng)域具有專業(yè)知識的人的組合。越來越多的審計師需要了解AI數(shù)據(jù)挖掘和分析的相關(guān)性，才能成為業(yè)務中不可或缺的組成部分。

二、人工智能在績效審計方面的應用現(xiàn)狀

在未來，審計需要采用人工智能為審計領(lǐng)域帶來利益。內(nèi)部審計師最重要的任務是能夠分析收集的信息，而審計的問題部分可以由初級審計員完成。在金融危機之后，從人工智能引入過程中受益最多的領(lǐng)域是內(nèi)部審計。這樣，可以以更有效的方式使用現(xiàn)有資源，并且可以在更短的時間段內(nèi)運用于更多領(lǐng)域。將來，內(nèi)部審計將使用像Eliza這樣的軟件，頻繁與所有領(lǐng)域的專家進行面談，并且能夠通過搜索關(guān)鍵詞來建立報告預警系統(tǒng)并收集信息。

人工智能中的認知技術(shù)實際將信息技術(shù)的力量擴展到傳統(tǒng)由人類執(zhí)行的任務中，它們使用戶能夠解決曾經(jīng)在速度、成本和質(zhì)量之間進行權(quán)衡的問題。這些人工智能技術(shù)可以幫助審計人員自動執(zhí)行人類手動執(zhí)行了數(shù)十年的任務。因此，人工智能簡化了評估程序，可以使審計人員花費更多時間提高洞察力并應用更好的專業(yè)判斷，進而提高審計質(zhì)量。人工智能對會計和審計專業(yè)的未來至關(guān)重要。人工智能是一個重要的工具，將為這些專業(yè)人員提供所需的工具，以提高其職業(yè)的效率和效力。記賬或流程驅(qū)動的重復性任務更有可能被自動化技術(shù)所取代，而涉及專業(yè)判斷的高價值專業(yè)在短時間內(nèi)不會被取代。

此外，AI非常有用的一個特定領(lǐng)域是文檔審查。在過去，輸入特定的不同的關(guān)鍵術(shù)語是一個耗時的手動過程，使用人工智能能夠?qū)崿F(xiàn)自動化識別，這種能夠識別并處理的“學習技術(shù)”使得在一組樣本文檔上的訓練系統(tǒng)變得可行，以便系統(tǒng)學習如何識別和提取關(guān)鍵術(shù)語。

實際上，人工智能已經(jīng)廣泛運用于生活中。2017年，安永的一項調(diào)查顯示，74%的CEO表示他們沒有人工智能的戰(zhàn)略計劃。一年之后，完全相同的調(diào)查結(jié)果表明，73%的CEO已經(jīng)采用AI或計劃在未來兩年內(nèi)采用。由世界經(jīng)濟論壇提供的第二個統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，到2025年，30%的公司審計將由AI執(zhí)行。經(jīng)合組織計算了46個國家公共部門正在進行的200多個區(qū)塊鏈計劃。安永在租賃合同過程中引入了人工智能。該公司在2018年10個月中開發(fā)了一種基于機器學習的軟件程序，該程序可以讀取數(shù)百頁的合同文件，并減少人們審查和審計合同所需的時間?，F(xiàn)在，人們在幾分鐘內(nèi)審查租賃合同，而不是在計劃的幫助下審查租賃合同。這使得工人能夠?qū)Ｗ⒂诟腥さ暮贤瑔栴}，例如與他們相關(guān)的風險。

最后，了解財務專業(yè)人員如何從采用這些顛覆性技術(shù)中受益也是至關(guān)重要的。通過為審計人員提供分析大量審計相關(guān)數(shù)據(jù)的能力，分析可以幫助提高審計質(zhì)量，從而獲得洞察力并更深入地了解財務結(jié)算和業(yè)務運營。高級分析為審計團隊提供前瞻性功能，通過場景分析和預測提高預測結(jié)果的能力。大規(guī)模自動化將允許機器完成更多的日常審計任務，使財務和審計專業(yè)人員能夠?qū)⒆⒁饬性诟袃r值的任務上。

三、人工智能應用于績效審計帶來的挑戰(zhàn)

（一）人工智能無法進行有效的績效審計溝通

績效審計中的問題是千變?nèi)f化的，對被審計單位的經(jīng)濟活動審計不能單靠資金信息，還需要人工的質(zhì)疑和判斷，人工智能系統(tǒng)可以通過獲取、處理和挖掘企業(yè)財務報告系統(tǒng)產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)來協(xié)助審計人員。但是，雖然機器可以更快速、更完整地識別海量數(shù)據(jù)集中的模式和異常，但更多的價值來自調(diào)查和推斷模式背后的原因或異常。只有審計人員才能說出數(shù)據(jù)背后的真實故事，審計單位在開展審計工作之前會和被審計單位深入溝通，全方位了解相關(guān)信息，為后期績效審計的順利開展打下基礎(chǔ)，保證績效審計結(jié)果的公正性與效率性。當審計過程中出現(xiàn)爭議時，還需要審計人員進行更深入的調(diào)查和溝通，保證爭議事項的公平公正，而人工智能技術(shù)并不能代替審計人員與被審計單位進行溝通，只能進行最基礎(chǔ)性的工作。

（二）人工智能缺乏績效審計的判斷能力

為了避免過度擬合并確保高分類精度，需要大尺寸的訓練數(shù)據(jù)，因為深度學習采用具有多個參數(shù)和深隱藏層的深度神經(jīng)網(wǎng)絡。但是由于法定限制，審計人員沒有谷歌或搜狗提供的大量數(shù)據(jù)。審核員有道德（或法律）義務維護客戶信息的機密性，未經(jīng)客戶同意，禁止披露任何機密客戶信息，為審計公司帶來了一大堆不確定因素和障礙。因此，研究“理想”的訓練數(shù)據(jù)集以實現(xiàn)不同分析任務的目標精確度勢在必行。

（三）人工智能的算法結(jié)果存在疑義

要了解數(shù)字和人工智能對審計和財務專業(yè)人員的影響，了解推動第四次工業(yè)革命的力量非常重要。其中一種力量是數(shù)據(jù)爆炸，這些數(shù)據(jù)正在推動數(shù)字化中斷。另一因素是加速變革步伐，這使得在一個越來越不確定的環(huán)境中管理信任變得更加復雜。例如，網(wǎng)絡攻擊變得越來越復雜和普遍，人工智能的采用也帶來了新風險。根據(jù)Gartner的2018年CIO議程調(diào)查，到2020年85%的AI項目將因數(shù)據(jù)算法或開發(fā)團隊的偏見而產(chǎn)生錯誤結(jié)果。

人工智能算法一直以來都是人們關(guān)注的重點，其中一個叫黑箱算法，這不僅僅是神經(jīng)網(wǎng)絡的問題，更是統(tǒng)計機器學習多年來的頑疾，就是用一個表達能力很強的黑盒子來擬合想要研究的問題。由于里面參數(shù)很多，這樣一個復雜的黑盒子去做擬合的時候，如果審計結(jié)果較好，則能根據(jù)審計結(jié)果作出預算和決策；相反，如果審計結(jié)果不好，也無法找到數(shù)據(jù)的根源以及失敗的原因，對被審計單位來說著實不公平。如何在這幾億、幾十億個參數(shù)中找出出錯的具體環(huán)節(jié)，其實是非常難的一項工作。

（四）人工智能難以保障企業(yè)信息安全

人工智能的使用增加可能需要重新審視隱私保護的現(xiàn)狀，但這并不意味著隱私將不再存在或變得無關(guān)緊要。人工智能與現(xiàn)有分析技術(shù)之間的另一個關(guān)鍵點是可以自動化所有這些領(lǐng)域。人類歷來能夠?qū)?shù)據(jù)處理進行高度控制，人工智能的使用增加意味著情況可能不再如此。AI的大部分價值在于它能夠識別人眼看不到的模式，學習并預測個人和群體。從這個意義上說，AI可以創(chuàng)建難以收集或者不存在的信息。這意味著收集和使用的信息可能超出個人最初故意披露的信息。預測技術(shù)的部分承諾是可以從其他（看似無關(guān)且無害的）數(shù)據(jù)中進行推論。人工智能的增加可能會導致一種環(huán)境，在這種環(huán)境中，由企業(yè)產(chǎn)生或與之相關(guān)的所有信息都是可識別的。在這種情況下，根據(jù)企業(yè)信息的定義確定隱私法所保護或未受保護的內(nèi)容在技術(shù)上或法律上都不可行。許多人認為，有必要將注意力從企業(yè)信息的二元理解轉(zhuǎn)移，以使隱私法繼續(xù)保護AI環(huán)境中企業(yè)的信息隱私。

四、人工智能為績效審計帶來的機遇

人工智能采用的關(guān)鍵驅(qū)動因素是能夠優(yōu)化時間，并跨部門以開放和協(xié)作的方式共享數(shù)據(jù)、知識和能力；還可以通過安全和集中收集信息，記錄和流程日志來降低業(yè)務風險，做到消除決策過程中的人為偏見，更容易接近和更快地使用服務，從而節(jié)省大量資源；智能機器可最大限度地減少環(huán)境影響。

（一）人工智能減少了績效審計的風險

在會計和審計文獻中已充分記錄，暴露于大量信息可能會導致模糊性增加，信息過載，難以識別相關(guān)信息和模式，從而導致審計判斷欠佳。技術(shù)創(chuàng)新和隱私考慮之間的平衡將促進社會責任人工智能的發(fā)展，從而有助于長期創(chuàng)造公共價值。AI會同時識別風險，評估流程和控制設(shè)計，從而對績效審計行業(yè)產(chǎn)生巨大的積極影響。AI具有提高效率的巨大潛力，但它們也可以幫助降低組織風險。這些技術(shù)處理的過程快速且一致地執(zhí)行；人類犯錯誤或跳過步驟，機器人不會。但這種速度和一致性會帶來風險。如果存在錯誤的算法，如果工具訪問不正確或不完整的數(shù)據(jù)，如果有人篡改過程，或者不適應不斷變化的業(yè)務或經(jīng)濟條件，那么組織的自動化流程可以放大人為錯誤。實時審計的加速以及幫助識別和管理新興技術(shù)風險的相關(guān)需求意味著內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)自己與第一道防線和第二道防線更緊密，更經(jīng)常地工作。實時審計的一個好處是盡可能將風險管理推到第一道防線。內(nèi)部審計可以在調(diào)查AI如何用于增強（在許多情況下取代）當前的手動事務測試和其他風險測試過程中發(fā)揮關(guān)鍵作用。通過幫助管理層了解這些工具的最佳用途并通過實時部署這些工具，可以大大降低組織的風險狀況。

（二）人工智能改變了績效審計的方向

公司和組織正在不斷地生成和收集大量數(shù)據(jù)，從銷售點到貨運跟蹤信息，以及實時庫存計數(shù)。此外，來自外部來源的信息，以社交媒體和新聞提供的形式易于獲取并可供分析。事實上，人工智能應用于此類大數(shù)據(jù)，預計會使審計專業(yè)向前邁進一步。有了完善數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，傳統(tǒng)的審計程序就變得不那么有效和高效，這就需要重新思考審計的方式?？冃徲嫷亩ㄎ粚τ诮M織衡量其AI計劃績效的能力至關(guān)重要。在規(guī)劃階段，績效審計可以提供有關(guān)如何建立指標的建議，為管理層和董事會提供充分可靠的信息。但是，績效審計不得負責建立或擁有AI性能指標。在已實施AI的組織中，績效審計應提供對第一道防線控制和與AI相關(guān)的第二道防線監(jiān)督的保證。在過去的幾十年中，技術(shù)的逐步發(fā)展旨在創(chuàng)建“人工智能”系統(tǒng)。人工智能的概念化及其有用性是學術(shù)界和商業(yè)實踐中討論的主題。革命性技術(shù)的引入最終帶來了流程的基本變化和整個行業(yè)的重組。行業(yè)和現(xiàn)在的審計正在這些領(lǐng)域進行實質(zhì)性投資。

（三）人工智能提高了績效審計的效率

數(shù)據(jù)分析對審計人員非常重要。它有助于他們輕松建立審計范圍并進行風險評估。機器人過程自動化和分析有助于跟蹤日常事務審計的記錄。認知計算、人工智能和預測分析有助于處理需要估算和判斷的更復雜和非常規(guī)交易。人工智能將使審計成為一個持續(xù)和實時的過程。與人類相比，機器擅長執(zhí)行數(shù)據(jù)采集等重復且耗時的任務。機器和支持AI的技術(shù)將簡化審計人員面臨的數(shù)據(jù)采集挑戰(zhàn)。人工智能將最大限度地減少一次耗時的任務，即查找相關(guān)信息，將其從文檔中刪除，并將其轉(zhuǎn)換為可用格式。審計人員可以利用AI方法在更短的時間內(nèi)檢查完整的交易數(shù)量，而不是手動檢查交易樣本。審計人員不必將時間花在體力勞動上，而是通過將工作重點放在人工智能產(chǎn)生的結(jié)果的解釋上，將他們的專業(yè)技能更好地用于高價值任務。通過讓員工專注于需要人類判斷的領(lǐng)域，自動化一些重復的手動任務將提高效率。

在大多數(shù)手動密集型活動發(fā)生的情況下，AI可以提供幫助，這代表了傳統(tǒng)審計的重大轉(zhuǎn)變。數(shù)據(jù)提取、比較和驗證是很好的起點。AI可以顯著加速手動執(zhí)行的數(shù)據(jù)輸入和提取活動的數(shù)字化，從而減少花在審計數(shù)據(jù)準備上的時間。將內(nèi)部支付數(shù)據(jù)與第三方支持聯(lián)系起來需要大量的審計和客戶工作時間，使用AI可以完全自動化測試支付交易的存在和評估，以及提取對所需的任何實質(zhì)性測試的支持。

（四）人工智能促進了審計人員提升自身綜合素質(zhì)

新興技術(shù)提供了許多好處——最明顯的可能是審計質(zhì)量。由于其自動化流程的能力，技術(shù)通常會帶來與效率的自然關(guān)聯(lián)。這是一個令人興奮的發(fā)展，但并不意味著我們需要更少的人。我們實際上可以以不同的方式使用進入該行業(yè)的人才，因此，教育至關(guān)重要。如果將新知識、專業(yè)技能和人才與數(shù)字技術(shù)和人工智能結(jié)合起來，那么就能確保實現(xiàn)更好的績效、時間規(guī)劃、生產(chǎn)力和效率。雖然人工智能為企業(yè)提供了增強運營的重要機會，但其能力同樣對網(wǎng)絡犯罪者具有吸引力。人工智能和機器學習將提高黑客在網(wǎng)絡中發(fā)現(xiàn)弱點的能力并提高速度。他們將能夠自動安裝探針以進行攻擊，并且還可以增強測試和開發(fā)新惡意軟件的能力。當然，那些參與防御企業(yè)此類攻擊的前線的人也可以利用人工智能和機器學習的服務保持領(lǐng)先一步，在犯罪分子找到之前堵塞任何網(wǎng)絡和系統(tǒng)漏洞。雖然技術(shù)可以帶來顯著的改進和效率，但部署合適的人員、技能和方法最終可以使技術(shù)按預期工作。另一方面，人工智能取代了最基本的信息數(shù)據(jù)整合，更高深的判斷也需要更加優(yōu)秀的人才，如果不跟緊科技時代就會被淘汰。因此應建立人才培訓機制，使審計人員具備豐富的知識和技能，定期或不定期進行水平考核，開展學術(shù)交流活動，交換彼此的經(jīng)驗和實踐認識，取長補短，也可以學習借鑒國外的審計技術(shù)和手段，這些都是提升審計人員綜合素質(zhì)的方法。