張帆 祝子麗

關(guān)鍵詞：會計鏈 ?審計職能 ?轉(zhuǎn)型

一、會計鏈的形成

（一）區(qū)塊鏈的概念及技術(shù)特點

2008年11月，在一個隱秘的密碼學(xué)討論組上，一位自稱中本聰?shù)膶W(xué)者發(fā)表了關(guān)于比特幣—一種新型電子加密貨幣的論文。2009年，世界上第一枚比特幣誕生。自此，比特幣作為一種不受國家和任何金融機(jī)構(gòu)控制的電子貨幣正式出現(xiàn)在公眾視野。作為比特幣底層技術(shù)的區(qū)塊鏈技術(shù)同樣受到廣泛關(guān)注并持續(xù)引發(fā)熱度，在2018年實現(xiàn)爆炸式增長。

1、區(qū)塊鏈的概念

區(qū)塊鏈?zhǔn)怯蓞^(qū)塊通過有序連接而形成的分布式數(shù)據(jù)庫。區(qū)塊，即區(qū)塊鏈的基本信息儲存單元，是相關(guān)信息和數(shù)據(jù)的集合，包含一定時間內(nèi)各個區(qū)塊全部的、不可篡改的數(shù)據(jù)記錄及信息，不同區(qū)塊間通過哈希算法（隨機(jī)散列）進(jìn)行連接，后一個區(qū)塊包含前一個區(qū)塊全部的數(shù)據(jù)信息，隨著數(shù)據(jù)信息和區(qū)塊數(shù)量的不斷增多，各區(qū)塊間相互聯(lián)系，形成的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)即區(qū)塊鏈。

2、區(qū)塊鏈的技術(shù)特點

區(qū)塊鏈技術(shù)非一種單一的技術(shù)，而是密碼學(xué)、數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多種學(xué)科結(jié)合的成果，具有去中心化、透明性、數(shù)據(jù)公開性、去信任化等特點。

去中心化作為區(qū)塊鏈最顯著的特點之一，使得各節(jié)點間實現(xiàn)自我管理，不再依賴大型控制中心的統(tǒng)一管理，節(jié)點間交易實現(xiàn)P2P。區(qū)塊鏈中的每個區(qū)塊都擁有相同的權(quán)利和義務(wù)，由于各節(jié)點間采用哈希算法連接，后一個節(jié)點擁有前一個節(jié)點全部的數(shù)據(jù)信息，節(jié)點間進(jìn)行首尾相連，即每個區(qū)塊都擁有整個區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)全部的數(shù)據(jù)信息，數(shù)據(jù)信息在多個節(jié)點進(jìn)行備份，任意節(jié)點的數(shù)據(jù)損壞都不會影響整個區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的運行，提高數(shù)據(jù)管理的安全性和有效性。

在數(shù)據(jù)透明方面，區(qū)塊鏈中除私有信息被加密外，鏈中數(shù)據(jù)信息對所有節(jié)點均是公開的。與中心化的數(shù)據(jù)信息管理方式不同，區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)信息處于開放狀態(tài)，任何個人或組織都可以通過公開的入口查詢相應(yīng)信息，消除因大型信息管理中心存在所帶來的信息孤島化問題。

區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)信息不可篡改。當(dāng)新的數(shù)據(jù)信息在區(qū)塊上產(chǎn)生并通過驗證添加至整個區(qū)塊鏈后，信息就會永久的存儲起來，除非能夠同時控制住系統(tǒng)中超過51%的節(jié)點并對信息進(jìn)行修改，否則單個節(jié)點上對數(shù)據(jù)的修改是無效的。因此區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)穩(wěn)定性和可靠性極高，任何修改或銷毀記錄的操作都將被記錄，整個區(qū)塊鏈處于以一種極高的透明化運作狀態(tài)。

去信任化特性保證了區(qū)塊鏈間交易的高速有效，節(jié)點間的固定算法對交易的有效性進(jìn)行判斷，交易雙方無需公開身份或建立信任關(guān)系。區(qū)塊鏈通過一系列寫入軟件代碼的智能合約來規(guī)定交易雙方的權(quán)責(zé)。智能合約中規(guī)定了交易雙方完成交易需履行的相關(guān)義務(wù)，同時設(shè)定交易完成的判斷條件，當(dāng)區(qū)塊鏈系統(tǒng)判斷交易雙方的義務(wù)均已完成時，將會自動執(zhí)行合約中的交易條款。整個交易都在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中完成，交易雙方無需驗證身份，提高了交易的高效性，有助于信任的累積。

（二）會計鏈的構(gòu)建原理及基本運作方式

1、會計鏈的構(gòu)建原理

會計鏈基于區(qū)塊鏈技術(shù)，將在世界范圍內(nèi)尋找會計制度相似或相同的21個國家建立超級聯(lián)盟節(jié)點，共識機(jī)制采用分類分級POW（Proof of works）+DPOS（Delegated Proof of Stakes）+約瑟夫環(huán)算法提高程序共識機(jī)制的實現(xiàn)效率。通過P2P共識機(jī)制實現(xiàn)節(jié)點間數(shù)據(jù)共享及備份，并利用相應(yīng)的順序進(jìn)行節(jié)點間的連接，形成世界會計鏈。

2、會計鏈的基本運作方式

在人員分配層面，會計鏈將擁有不同資質(zhì)等級的會計人員（礦工）分為四類：初級會計師、中級會計師、高級會計師及注冊會計師，擁有不同資格等級的會計師分別負(fù)責(zé)不同的會計處理。初級會計師負(fù)責(zé)審核企業(yè)上傳的原始憑證并進(jìn)行分類，同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金及銀行存款日記賬的賬務(wù)處理;中級會計師負(fù)責(zé)處理資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類的會計核算;高級會計師負(fù)責(zé)收入、成本、費用、利潤及相關(guān)涉稅類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;注冊會計師負(fù)責(zé)企業(yè)相關(guān)資驗報告及企業(yè)整體對外鑒證報告等業(yè)務(wù)。

在收益分配層面，企業(yè)首先對附加有M數(shù)量Acow（會計鏈平臺發(fā)行的原生Token）的憑證進(jìn)行上傳，會計人員A完成相應(yīng)憑證的有關(guān)業(yè)務(wù)，在獲得同級異聯(lián)盟節(jié)點20人中14名及以上會計人員的同意后，A將獲得憑證所附加Acow數(shù)量的60%（M×60%），同時對業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)的同級異聯(lián)盟節(jié)點中的14人將對Acow數(shù)量的30%進(jìn)行均分（M×30%），余下Acow數(shù)量的10%將由會計人員A所在節(jié)點獲取并成為基金收益（M×10%）。

在企業(yè)需要記賬時，首先通過客戶端對附帶一定數(shù)量Acow的原始憑證上傳，計算機(jī)系統(tǒng)將運用哈希函數(shù)及非對稱加密對企業(yè)的隱私進(jìn)行加密保護(hù)，不同資質(zhì)等級的會計人員完成相應(yīng)記賬任務(wù)后，該會計處理需經(jīng)過同級異聯(lián)盟節(jié)點20人中14名會計人員確認(rèn)無誤后方可計入主鏈，并形成不可篡改的會計記錄，不同資質(zhì)等級的會計人員依其所完成的業(yè)務(wù)類型獲取不同數(shù)量的Acow，記賬活動完成。

（三）會計鏈的優(yōu)勢

將會計人員從企業(yè)中分離出來，最大程度的做到獨立核算，減少假賬的發(fā)生。在世界會計鏈中，會計人員從企業(yè)的日常運轉(zhuǎn)中被剝離出來，二者間沒有了直接的利益關(guān)系，計算機(jī)系統(tǒng)成了會計人員與企業(yè)溝通的橋梁，使得會計工作完全獨立透明，減少會計人員做假賬的可能。

簡化審計工作，做到實時審計。世界會計鏈以區(qū)塊鏈技術(shù)為核心，擁有不可篡改，不可偽造等特點，監(jiān)管者可隨時對現(xiàn)有世界會計鏈中各公司的財務(wù)信息進(jìn)行審核，最大程度地滿足公眾和監(jiān)管者對審計工作有效性、準(zhǔn)確性和實效性的要求。

節(jié)約公司內(nèi)部龐大的財務(wù)開支。從傳統(tǒng)會計賬目與財務(wù)人員的數(shù)量匹配關(guān)系來看，一套賬配備主管、會計和出納三位財務(wù)人員，隨著公司業(yè)務(wù)數(shù)量的增多和規(guī)模的擴(kuò)大，財務(wù)人員的數(shù)量持續(xù)上升，且大部分從事基礎(chǔ)核算工作。引入世界會計鏈后，各類企業(yè)尤其是大型的集團(tuán)公司可將大量的基礎(chǔ)財務(wù)工作交由世界會計鏈完成，解放基層會計人員的同時減少內(nèi)部財務(wù)開支。

提高財務(wù)工作的實效性和準(zhǔn)確性。對于大型的集團(tuán)企業(yè)的來說，財務(wù)報表的編制時間較長，信息喪失實效性，管理者無法根據(jù)及時有效的財務(wù)信息對公司的運營方式作出調(diào)整。引入世界會計鏈后，企業(yè)只需將原始信息及時錄入，月末即能看到完整的財務(wù)報表，幫助決策者根據(jù)實時有效的財務(wù)信息對公司的運營管理方案做出調(diào)整，以保證企業(yè)長久的經(jīng)營發(fā)展。

二、會計鏈弱化審計部分職能

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，審計的職能即其能夠完成，發(fā)揮作用的內(nèi)在功能。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計具有三方面的職能，即監(jiān)督、鑒證和評價職能。隨著世界會計鏈的構(gòu)建，其在帶來會計領(lǐng)域技術(shù)革新的同時，也將弱化審計工作的部分職能。

（一）會計鏈弱化審計的鑒證職能?

審計的鑒證職能是指審計工作的鑒定和證明兩方面，在審計工作的開展過程中，審計人員需要對被審計單位所提供相關(guān)數(shù)據(jù)信息的真實性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，同時證明其審計結(jié)果，使數(shù)據(jù)能夠更好的被社會及審計委托者利用。

會計鏈的構(gòu)建將弱化審計的鑒證職能。會計鏈在運行時做到審核前置，只將真實的數(shù)據(jù)計入主鏈，從入口處檢驗數(shù)據(jù)的真實性。在會計鏈中，個節(jié)點中初級財務(wù)人員首先對企業(yè)上傳的原始憑據(jù)進(jìn)行審核，只有確認(rèn)憑證屬實，才會進(jìn)行下一步的記賬行為，并且會計鏈中每一步操作都不是由一位會計人員獨立完成，而是需要獲得同級異聯(lián)盟節(jié)點20人中14人的確認(rèn)才能完成記賬行為，最終將正確的數(shù)據(jù)計入主鏈。多重措施保障憑據(jù)的真實性和記賬行為的正確性，對數(shù)據(jù)的真實性和有效性進(jìn)行全方位監(jiān)管。

在會計鏈系統(tǒng)的運作下，主鏈數(shù)據(jù)的真實有效性得到保證，審計人員不再需要對數(shù)據(jù)的真實性、有效性進(jìn)行二次審核，減少審計的工作內(nèi)容，縮小工作范圍，弱化審計的鑒證職能。

（二）會計鏈弱化審計的監(jiān)督職能?

監(jiān)督是審計的基本工作職能，指審計人員監(jiān)督被審計單位是否以基本的法律法規(guī)為指標(biāo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，揭露并上報被審計單位各類違法違規(guī)行為，促進(jìn)被審計單位的良性發(fā)展。

會計鏈不可篡改的特點將弱化審計的監(jiān)督功能。企業(yè)上傳原始憑證后，會計鏈中的會計人員首先會對憑證的合法性及正確性進(jìn)行審核，審核無誤后的憑證將進(jìn)行下一步的會計處理，由于每一步的會計處理需經(jīng)過同級異聯(lián)盟節(jié)點20人中14人的同意，會計處理的正確性及合法性得到強(qiáng)有力的保證。其次，當(dāng)數(shù)據(jù)已被計入主鏈后，幾乎不可能修改，除非在同一時間取得鏈中三分之二以上節(jié)點的同意，并且修改數(shù)據(jù)后的修改記錄也將被保存，新修改的記錄加蓋時間戳，修改數(shù)據(jù)后所形成的記錄必須重新取得共識后方可計入主鏈。數(shù)據(jù)的不可篡改使得世界會計鏈的運行處于高度透明且合法的狀態(tài)。

當(dāng)會計鏈處于高度透明、合法狀態(tài)時，其中具有極高真實性的財務(wù)信息將代表企業(yè)真實的運營狀況，依靠其生成的財務(wù)報告也將成為企業(yè)最真實的財務(wù)報告。審計人員在進(jìn)行工作時不再需要對會計處理及相關(guān)數(shù)據(jù)的合法化進(jìn)行審核，世界會計鏈的運行弱化了審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。

當(dāng)企業(yè)的會計工作都通過會計鏈進(jìn)行處理后，企業(yè)全部的財務(wù)信息將在世界會計鏈得以保存，同時會計鏈能夠做到審核前置和實時審計，極大地保證了主鏈數(shù)據(jù)的真實有效性、合法性，即企業(yè)在主鏈中的數(shù)據(jù)信息都是經(jīng)過多重審核后確認(rèn)正確的，企業(yè)依靠會計鏈生成相應(yīng)的財務(wù)報告后，由于財務(wù)報告的真實合法性，審計人員面臨從數(shù)據(jù)到會計處理完全正確的財務(wù)報告，出現(xiàn)“審無可審”的情況。

三、會計鏈推進(jìn)審計職能轉(zhuǎn)型

會計鏈的構(gòu)建將弱化審計的部分職能，給審計行業(yè)以巨大的沖擊，傳統(tǒng)審計方式將不再適用于世界會計鏈背景下的新型財務(wù)，審計職能面臨轉(zhuǎn)型。

（一）鑒證職能向資產(chǎn)評估轉(zhuǎn)型

審計的鑒證職能與資產(chǎn)評估在專業(yè)基礎(chǔ)知識、工作方法等方面存在相同之處，可向資產(chǎn)評估轉(zhuǎn)型。審計是以會計學(xué)、稅法、經(jīng)濟(jì)法等專業(yè)知識為基礎(chǔ)，而資產(chǎn)評估是以會計學(xué)、法學(xué)等方面的知識組成，二者在基礎(chǔ)知識層面存在重疊。同時，審計在進(jìn)行鑒證工作時常利用與資產(chǎn)評估相同或相似的方法，如采用公允價值測試資產(chǎn)價值，并計提公允價值變動損益計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，而資產(chǎn)評估在進(jìn)行評估工作時也采用如監(jiān)盤、函證、抽樣、測試等審計工作方法?；A(chǔ)專業(yè)知識、工作方法的形式為審計的鑒證職能向資產(chǎn)評估轉(zhuǎn)型提供便利。

（二）監(jiān)督職能向咨詢業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型

審計發(fā)揮監(jiān)督職能的時點可由事后轉(zhuǎn)為事前，向咨詢業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。審計的監(jiān)督職能是以相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，對企業(yè)一系列的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合法性判斷，只對經(jīng)濟(jì)活動的合法性進(jìn)行事后審計，不能做到事前審計。當(dāng)企業(yè)涉及相關(guān)違法違規(guī)操作時，審計工作不能提前預(yù)防或及時為企業(yè)止損，使得企業(yè)遭受損失。會計鏈的運行弱化審計的監(jiān)督職能，事后審計的作用減小，審計的監(jiān)督職能必須由從前的事后審計轉(zhuǎn)移到事前及事中審計，做到審計前移，為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前或發(fā)生時的審計咨詢，最大程度地保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法合規(guī)，為企業(yè)健康長久的運營提供基礎(chǔ)。

（三）強(qiáng)化審計的經(jīng)濟(jì)評價職能

審計的經(jīng)濟(jì)評價職能包括評定和建議兩個方面，即對被審計單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動在核查后進(jìn)行分析和判斷，找出其中的不足，總結(jié)經(jīng)驗并改善經(jīng)營管理以提高效率和效益，強(qiáng)調(diào)審計工作的管理功能。在世界會計鏈運行的背景下，傳統(tǒng)、基礎(chǔ)的審計工作將被取代，審計的鑒證及監(jiān)督職能將被弱化，在此情況下，審計工作應(yīng)強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)評價職能，加強(qiáng)對企業(yè)的管理，將可替代的基礎(chǔ)審計工作轉(zhuǎn)型成為企業(yè)提升效率和效益的不可替代的管理工作。

四、結(jié)束語

以區(qū)塊鏈技術(shù)為核心支撐的世界會計鏈擁有獨立核算、簡化審計、節(jié)約開支、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確等一系列優(yōu)勢，隨著其不斷的構(gòu)建與運行，必將帶來審計行業(yè)的巨大沖擊，傳統(tǒng)審計職能將不再適用于世界會計鏈背景下的技術(shù)環(huán)境，審計職能將被弱化，部分職能面臨轉(zhuǎn)型，如何在世界會計鏈的背景下實現(xiàn)良好轉(zhuǎn)型值得持續(xù)地研究和探討。

參考文獻(xiàn)

[1]馬西牛.審計學(xué)原理[M].北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社，2007年.第22頁.

[2]厲海.論市場經(jīng)濟(jì)下審計的職能與作用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（10）：320.

[3]郭蕊.論市場經(jīng)濟(jì)下審計的職能與作用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（01）：280.

[4]馮冀巖.論市場經(jīng)濟(jì)下審計的職能和作用[J].今日科苑，2009（14）：98.