潘紅英

關鍵詞：風險導向 ?3C工程項目審計 全過程 ?常見問題 ?防治

一、引言

伴隨著國家經濟的高速發(fā)展和社會建設的大力推進，我國的基本建設投資規(guī)模持續(xù)擴大，工程項目遍及大江南北、城市鄉(xiāng)村。由于工程項目投入資源多、占用資金大、建設工期長、涉及環(huán)節(jié)多、多種利益關系錯綜復雜，涉及經濟活動的高風險領域，也是政府監(jiān)管的重點領域。中國是世界工廠，是工程項目建設的主戰(zhàn)場，工程項目審計全面開展，創(chuàng)造中國特色的工程項目審計世界品牌，就世界范圍來說，工程建設行業(yè)無效工作和損失浪費遠遠超過制造業(yè)，也是公認的腐敗高發(fā)領域，工程項目審計需要創(chuàng)新發(fā)展，要站在工程項目審計全行業(yè)的層面、世界的高度來認識和考量。

二、基于風險為導向3C工程項目全過程審計的內涵

3C是Chinese Complete Control的英文縮寫，意思為“中國式全面控制”。工程項目全過程審計是由專業(yè)機構和人員對被審計單位工程項目的內部控制、投資決策、征地拆遷、勘察設計、招投標、合同管理、設備材料、施工管理、竣工結算、竣工決算、后評價、報告編制共12個方面情況的真實性、合法性、效益性獨立進行的審查與評價工作。

由于工程項目投入資源多、占用資金大、建設工期長、涉及環(huán)節(jié)多、多種利益關系錯綜復雜，經濟活動的高風險領域，也是政府監(jiān)管的重點領域

基于風險導向的工程項目審計是以增強工程管理內部控制、防范工程管理風險，以提高投資效益為出發(fā)點，要求審計人員在進行工程項目全過程中要關注工程建設各環(huán)節(jié)的風險點，并且以風險為導向，對工程項目的重點風險點為依據選擇審計內容，實施不同的審計程序并進行全面的問題分析與風險防范，提出合理的建議并出具審計報告，充分發(fā)揮審計職能的預防免疫功能，提高工程項目各項管理水平。

三、基于風險為導向的3C工程項目的全過程審計的模式

（一）3C 工程項目的全過程審計實務模式

該實務模式來源于《中天恒3C基于流程的工程項目全過程審計實務指南》，是由工程項目內部控制審計、工程項目流程審計、工程項目審計報告構成的有機系統(tǒng)。

工程項目內部控制審計實務模式，是從工程項目內部控制審計定義、3個審計目標、13個以上審計依據、實務（22個控制要點，85項審計內容）、7個審計程序、4個以上審計方法、33個底稿模本方面進行了系統(tǒng)、具體地闡述。

工程項目流程審計實務模式，是對工程項目投資決策、征地拆遷、勘察設計、招投標、合同管理、設備材料、施工管理、竣工結算、竣工決算、后評價10個方面，從審計定義、33個審計目標、102個審計依據、72項審計實務、55個審計程序、57個審計方法、66項審計底稿方面進行了系統(tǒng)、具體地闡述。

工程項目審計報告實務模式，是從工程項目審計報告定義、要求、8個內容、8項過程、3類審計報告模板、6個報告底稿方面進行了系統(tǒng)、具體地闡述。

?工程項目審計常見風險點一覽表

（二）風險導向在3C工程項目的全過程審計模式的應用

按照風險導向審計理論，審計人員進行工程項目審計應當充分分析和研究現(xiàn)階段工程管理過程中的難點、重點、風險點，結合審計署與各行業(yè)、各部門的工程項目的審計重點初步確定為3類一級業(yè)務18類二級專業(yè)共 82個常見風險點，并再根據各類工程項目審計發(fā)現(xiàn)的問題補充風險庫，及時提出應對措施，進一步提高工程項目運營的合規(guī)性。

四、基于風險為導向的3C工程項目的全過程審計模式的常見問題與防治的應用研究

中天恒總結了工程項目審計過程中發(fā)現(xiàn)的常見問題，針對具體問題具體分析，經過調查研究或專業(yè)咨詢提出防范措施，從工程項目流程實務審計的10個方面共提出56類常見問題防治分析，問題防治分析工作包括：提出問題具體表現(xiàn)描述153條、該類問題帶來的風險及其影響83條、成因分析160條、防范措施161條。在問題防治分析的同時補充工程項目審計的風險庫，較好的提高了審計成果的轉化率。

五、案例項目成效分析

（一）工程審計監(jiān)督實現(xiàn)全過程預警與跟蹤

工程全過程審計模式采取劃分管理鏈條，將12個工程管理的環(huán)節(jié)納入審計范圍，并結合各個環(huán)節(jié)的審計風險點為審計重點，將審計關口前移，及時發(fā)現(xiàn)工程項目審計問題的時效性和風險防控的能力，切實提高了審計整體工作效率和審計成果轉化率。

（二）工程審計效率水平提高，問題分析深度加強

通過對工程項目的橫向縱向的統(tǒng)計分析，實時監(jiān)控與預警，對所發(fā)現(xiàn)的審計常見問題建立案例庫或經驗知識手冊，不斷補充梳理工程項目審計的風險點作為審計重點切實提高工程項目審計的精益水平和工作效率。對常見問題案例分析、常見問題防治等進行了歸類、分析與研究，具有一定的實用性和操作性，對提高工程項目監(jiān)管工作質量與成效、提高投資項目管理水平和保障投資效益，發(fā)揮很好的促進作用。

參考文獻

[1]田桂申，宋猛，鄒睿翀.基于風險導向的工程“三全”審計模式的應用，國網內蒙古東部電力有限公司.

[2]《中天恒3C基于流程的工程審計實務指南---基于流程的工程項目審計實務指引》（中天恒審計課題組）.