●羅藹艷

近年來(lái)，作為清潔能源的生物質(zhì)能源受到越來(lái)越多的關(guān)注。生物質(zhì)能源發(fā)電是生物質(zhì)能源有效利用的主要方式之一，具有良好的社會(huì)和生態(tài)效益。因此，各地生物質(zhì)電廠應(yīng)時(shí)而建。生物質(zhì)電廠基建工程的主要特征是包含的子項(xiàng)目較多，建設(shè)工期長(zhǎng)，竣工決算工作比較復(fù)雜，涉及的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)賬目繁多。因此，保證順利完成項(xiàng)目竣工決算、完整移交項(xiàng)目資產(chǎn)、有效控制工程成本、提高項(xiàng)目投資收益是每個(gè)建設(shè)單位追求的目標(biāo)。本文通過(guò)對(duì)生物質(zhì)電廠基建期間的會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理進(jìn)行分析，對(duì)有效控制工程成本和編制竣工決算報(bào)表提出了建議。

一、合理設(shè)置基建工程會(huì)計(jì)科目體系

基建工程的會(huì)計(jì)科目設(shè)置必須滿(mǎn)足基建管理和會(huì)計(jì)核算的需要，從設(shè)置會(huì)計(jì)科目開(kāi)始，以項(xiàng)目概算中各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)為基礎(chǔ)，兩者構(gòu)成保持一致，保證順利完成工程竣工決算和完整的移交項(xiàng)目資產(chǎn)。因此，合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目體系對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)核算和順利完成竣工決算起著關(guān)鍵的作用。

生物質(zhì)電廠基建期間會(huì)計(jì)科目體系可以根據(jù)以下結(jié)構(gòu)設(shè)置：

設(shè)置“工程物資”和“在建工程”兩個(gè)一級(jí)科目。為提供詳細(xì)核算的信息，設(shè)置多層次的明細(xì)科目。

在“在建工程”一級(jí)科目下設(shè)“基建工程支出”二級(jí)科目；在“基建工程支出”二級(jí)科目下設(shè)建筑工程、 安裝工程、在安裝設(shè)備、待攤基建支出、暫估轉(zhuǎn)出、完工轉(zhuǎn)出三級(jí)科目。在“待攤基建支出”三級(jí)科目下設(shè)勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)、建設(shè)期貸款利息、負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)、其他等四級(jí)科目；在“負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)”四級(jí)科目下設(shè)試運(yùn)行收入和試運(yùn)行成本五級(jí)明細(xì)科目。

為了避免會(huì)計(jì)科目體系過(guò)于龐大，可通過(guò)設(shè)置專(zhuān)項(xiàng)核算科目將費(fèi)用對(duì)應(yīng)到每個(gè)子項(xiàng)目的名稱(chēng)。

二、規(guī)范核算基建工程成本

一個(gè)項(xiàng)目最終結(jié)果的好壞很大程度上取決于成本管理的有效性。規(guī)范核算生物質(zhì)電廠基建工程成本是實(shí)現(xiàn)節(jié)約、降低電廠投資成本、提高電廠投資效益的集中體現(xiàn)，可從以下四方面進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（一）“建筑工程”成本核算

將廠房、倉(cāng)庫(kù)、道路等土建工程成本在“在建工程--基建工程支出--建筑工程”科目核算，同時(shí)對(duì)應(yīng)選擇專(zhuān)項(xiàng)核算科目下的子項(xiàng)目名稱(chēng)“XX號(hào)廠房”“XX號(hào)倉(cāng)庫(kù)”“XX道路”等（下同）。

（二）“ 安裝工程”成本核算

將機(jī)組設(shè)備等安裝工程成本在“ 在建工程-基建工程支出--安裝工程”科目核算。

（三）“工程物資”及“在安裝設(shè)備” 成本核算

采購(gòu)工程物資時(shí)列入“工程物資”科目核算，將工程物資用于工程安裝時(shí)，轉(zhuǎn)到“在建工程—基建工程支出—在安裝設(shè)備”科目核算。

（四）“待攤基建支出”成本核算

將不屬于建筑工程、安裝工程、工程物資且與工程直接相關(guān)的費(fèi)用根據(jù)性質(zhì)分別對(duì)應(yīng)列在“在建工程-基建工程支出-待攤基建支出”下的四級(jí)科目“勘察設(shè)計(jì)費(fèi)”“建設(shè)單位管理費(fèi)”“工程監(jiān)理費(fèi)”“建設(shè)期貸款利息”“其他”四級(jí)科目核算。一般情況下將建設(shè)單位工程管理人員的人工成本、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)及與工程直接相關(guān)的管理費(fèi)用計(jì)在“建設(shè)單位管理費(fèi)”科目核算；將征地費(fèi)、青苗賠償費(fèi)、水土保持費(fèi)等不屬于上述具體四級(jí)科目的其他工程直接費(fèi)用計(jì)在“其他”科目核算。

以上每筆在建工程分錄均通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)核算對(duì)應(yīng)選擇子項(xiàng)目名稱(chēng)，便于快速查詢(xún)和統(tǒng)計(jì)基建工程項(xiàng)目的匯總和明細(xì)費(fèi)用，對(duì)項(xiàng)目成本管控和竣工決算起到關(guān)鍵的作用。

三、規(guī)范各環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理

財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理貫穿于基建工程的籌建、施工、決算各個(gè)階段，對(duì)項(xiàng)目的資金使用成本、稅費(fèi)方面有一定的控制權(quán)，應(yīng)通過(guò)規(guī)范基建工程的會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理來(lái)控制基建工程成本，最大程度的提高電廠投資效益。具體可通過(guò)以下幾個(gè)方面進(jìn)行規(guī)范：

(一)試運(yùn)行期發(fā)電收入的賬務(wù)處理

發(fā)電機(jī)組竣工后，必須經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的滿(mǎn)負(fù)荷機(jī)組性能試驗(yàn)期（即試運(yùn)行期），滿(mǎn)負(fù)荷性能試驗(yàn)通過(guò)后方能轉(zhuǎn)入商業(yè)運(yùn)行。在試運(yùn)行期間所取得的發(fā)電收入沖減在建工程成本，具體計(jì)入“在建工程-基建工程支出-待攤基建支出-負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)-試運(yùn)行收入”科目的貸方，借計(jì)“應(yīng)收賬款--應(yīng)收電費(fèi)”或者“銀行存款”科目；試運(yùn)行期間所產(chǎn)生的成本計(jì)入“在建工程-基建工程支出-待攤基建支出-負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)-試運(yùn)行成本”的借方；貸方為“應(yīng)付賬款”或者“銀行存款”。試運(yùn)行期間所發(fā)生的項(xiàng)目借款利息支出資本化，機(jī)組轉(zhuǎn)為商業(yè)運(yùn)行的次日起利息費(fèi)用化。

(二)在建工程暫估轉(zhuǎn)固的賬務(wù)處理

機(jī)組試運(yùn)行結(jié)束當(dāng)月，要完成在建工程暫估轉(zhuǎn)固工作，可根據(jù)基建工程項(xiàng)目合同履行進(jìn)度，預(yù)估工程尾工將要發(fā)生的工程成本，預(yù)估金額扣除進(jìn)項(xiàng)稅后足額對(duì)應(yīng)計(jì)在“在建工程”科目下的各項(xiàng)明細(xì)科目的借方。同時(shí)與基建工程管理部門(mén)對(duì)接做好固定資產(chǎn)暫估移交清單，完整計(jì)列暫估資產(chǎn)的價(jià)值。財(cái)務(wù)部根據(jù)暫估資產(chǎn)價(jià)值借計(jì)“固定資產(chǎn)”科目，貸計(jì)“在建工程-基建工程支出-暫估轉(zhuǎn)出”科目。

（三）基建工程日常賬務(wù)處理

為了順利完成工程竣工決算，完整移交項(xiàng)目資產(chǎn)，基建期間的日常賬務(wù)處理還應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：

1.建立合同臺(tái)賬。生物質(zhì)電廠基建概算由多個(gè)子項(xiàng)目組成,每個(gè)子項(xiàng)目均包含多個(gè)合同種類(lèi),財(cái)務(wù)部應(yīng)與基建工程管理部門(mén)達(dá)成共識(shí)，在完成合同簽訂時(shí)，及時(shí)報(bào)送財(cái)務(wù)部門(mén)合同副本，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)合同內(nèi)容分類(lèi)對(duì)應(yīng)每個(gè)子項(xiàng)目的建筑、安裝、設(shè)備、待攤費(fèi)用的明細(xì)科目登記臺(tái)賬。臺(tái)賬內(nèi)容包括不限于每個(gè)合同的供應(yīng)商、簽訂日期、合同金額、已收發(fā)票、已付金額、付款日期、付款摘要，記賬憑證號(hào)、未付金額等。財(cái)務(wù)人員應(yīng)在支付環(huán)節(jié)嚴(yán)格把好審核關(guān)，重點(diǎn)審核工程完工進(jìn)度、合同執(zhí)行進(jìn)度、付款進(jìn)度與項(xiàng)目概算執(zhí)行進(jìn)度的匹配情況,工程完成進(jìn)度必須經(jīng)過(guò)監(jiān)理確認(rèn)，防止虛報(bào)工程進(jìn)度，出現(xiàn)超付或者重付情況。合同臺(tái)賬應(yīng)每月與基建工程管理部門(mén)進(jìn)行核對(duì),主要核對(duì)合同履行進(jìn)度和付款進(jìn)度,及時(shí)了解是否存在因設(shè)計(jì)變更導(dǎo)致工程量增加而超投資概算情況。

2.建立發(fā)票入賬臺(tái)賬。取得合法票據(jù)入賬是企業(yè)降稅負(fù)、控成本的主要手段，要使基建項(xiàng)目所形成的固定資產(chǎn)折舊能夠全額稅前扣除和獲得最高限額可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅票，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)建立基建工程發(fā)票臺(tái)賬。臺(tái)賬可根據(jù)每個(gè)子項(xiàng)目的合同供應(yīng)商、發(fā)票類(lèi)型、發(fā)票號(hào)、稅率、稅額、不含稅金額、含稅金額、開(kāi)票日期、收票日期、數(shù)量、單價(jià)、記賬憑證號(hào)等分項(xiàng)填列，為順利完成竣工決算、完整移交項(xiàng)目資產(chǎn)奠定基礎(chǔ)，同時(shí)便于掌握供應(yīng)商欠票情況和催票工作。

3.建立工程物資領(lǐng)用臺(tái)賬。機(jī)組完工投產(chǎn)后,重點(diǎn)工作落到項(xiàng)目竣工決算環(huán)節(jié)，而項(xiàng)目資產(chǎn)是由需要安裝和不需要安裝的設(shè)備組成,通過(guò)建立工程物資領(lǐng)用臺(tái)賬,便于統(tǒng)計(jì)需要安裝的設(shè)備所要分擔(dān)的建筑安裝和其他費(fèi)用等，不需要安裝的設(shè)備直接形成固定資產(chǎn)?；üこ掏旯ね懂a(chǎn)當(dāng)月,需要對(duì)工程物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，根據(jù)工程物資盤(pán)點(diǎn)結(jié)果重點(diǎn)關(guān)注是否存在庫(kù)存余量和退庫(kù)情況，如有退庫(kù)，需要辦理退庫(kù)手續(xù)，并從在建工程科目轉(zhuǎn)到工程物資科目；工程物資如有余量,按照物資管理規(guī)定進(jìn)行規(guī)范管理。

4.建立借款合同臺(tái)賬。生物質(zhì)電廠建設(shè)資金來(lái)源一般由建設(shè)單位按照投資總額的20%-30%投入資本金，再向銀行或者其他融資機(jī)構(gòu)籌資70-80%的建設(shè)資金。因工程借款合同比較多，通過(guò)建立借款合同臺(tái)賬,便于計(jì)算和統(tǒng)計(jì)季度、年度還本付息金額，為合理安排月度資金使用計(jì)劃、融資提款計(jì)劃提供數(shù)據(jù)支持。隨著資金使用計(jì)劃和融資提款計(jì)劃執(zhí)行率的提高，避免截留過(guò)多的資金頭寸，降低了項(xiàng)目資金使用成本，從而提高了電廠的投資效益。

5.建立相關(guān)稅費(fèi)臺(tái)賬?；üこ趟婕暗亩愘M(fèi)有書(shū)立合同印花稅、采購(gòu)物資或接受勞務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

（1）印花稅。印花稅是根據(jù)工程合同書(shū)立內(nèi)容和金額來(lái)確定計(jì)繳稅率和稅額，印花稅臺(tái)賬可根據(jù)基建工程合同臺(tái)賬進(jìn)行補(bǔ)充登記所適用的印花稅率，計(jì)算出應(yīng)交印花稅額，登記納稅申報(bào)繳費(fèi)時(shí)間，避免少繳或者重繳稅款。

（2）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅?；▎挝辉诠こ毯贤炗啎r(shí)應(yīng)在合同中約定合同標(biāo)的物的發(fā)票類(lèi)型為增值稅專(zhuān)用發(fā)票，工程財(cái)務(wù)人員應(yīng)分別根據(jù)設(shè)備材料、建筑安裝、技術(shù)服務(wù)的發(fā)票類(lèi)型建立增值稅進(jìn)項(xiàng)稅臺(tái)賬，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成發(fā)票認(rèn)證，通過(guò)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額可以減少項(xiàng)目投資成本。

（四）基建工程完工轉(zhuǎn)固的賬務(wù)處理

基建工程完工投產(chǎn)后，由基建工程管理部門(mén)組織編制工程結(jié)算書(shū)，財(cái)務(wù)部門(mén)收到基建管理部門(mén)提交的基建工程結(jié)算書(shū)和竣工報(bào)告后，立即組織編制基建工程竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表，并經(jīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)審核、建設(shè)單位相關(guān)機(jī)構(gòu)審批后,即可進(jìn)行基建工程完工轉(zhuǎn)固的賬務(wù)處理。生物質(zhì)電廠基建工程形成的固定資產(chǎn)有房屋、建筑物、發(fā)電設(shè)備等,按照竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表中的固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入固定資產(chǎn)科目的借方,貸計(jì)“在建工程-基建工程支出-完成轉(zhuǎn)出”科目。同時(shí)，紅字沖銷(xiāo)試運(yùn)行結(jié)束當(dāng)月暫估的固定資產(chǎn)和在建工程科目金額，并根據(jù)項(xiàng)目資產(chǎn)明細(xì)分項(xiàng)建立固定資產(chǎn)卡片。至此，生物質(zhì)電廠的基建工程會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理工作結(jié)束。

四、會(huì)計(jì)核算過(guò)程中應(yīng)該注意的兩個(gè)問(wèn)題

(一）深入業(yè)財(cái)融合

財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)通過(guò)會(huì)計(jì)核算滲透到基建工程管理的每個(gè)環(huán)節(jié)，全面提升財(cái)務(wù)部門(mén)在基建工程管理中的參與度。因此，在基建工程施工之前，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)與工程管理相關(guān)部門(mén)搭建信息上報(bào)交流平臺(tái)，通過(guò)交流平臺(tái)獲取基建工程涉及的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，深入挖掘工程開(kāi)工率、完工率、結(jié)算率等指標(biāo)進(jìn)行分析，推動(dòng)業(yè)務(wù)流程指標(biāo)監(jiān)測(cè)，落實(shí)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)監(jiān)督，防范會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

（二）嚴(yán)控投資成本

依托“信息上報(bào)交流平臺(tái)”獲取基建工程所有信息，對(duì)工程項(xiàng)目概算、完工進(jìn)度、付款進(jìn)度加于把控，防止基建工程出現(xiàn)超概算投資情況。

綜上所述，加強(qiáng)基建工程會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理能夠?qū)崿F(xiàn)基建工程投資成本的科學(xué)管控，降低工程成本投入，提高資源利用效率，為生物質(zhì)電廠今后的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。