謝德健

摘要：隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的逐漸發(fā)展和進(jìn)步，現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)越來(lái)越依賴于自動(dòng)化生產(chǎn)，從而導(dǎo)致直接人工和直接材料所占產(chǎn)品總成本的份額不斷下降和制造費(fèi)用份額的急劇上升。作業(yè)成本法是指將間接制造費(fèi)用按照作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行準(zhǔn)確分配的一種成本核算方法，它的應(yīng)用能夠有效改善企業(yè)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。因此將從作業(yè)成本法應(yīng)用的現(xiàn)狀入手，分析作業(yè)成本法在海寧某器械制造廠的可行性，從而確定作業(yè)成本法在該公司具體應(yīng)用的實(shí)施步驟，最后提出了對(duì)制造業(yè)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的一些相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;作業(yè)動(dòng)因;成本核算;器械制造

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.07.054

1引言

作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)所有作業(yè)分析其根本動(dòng)因進(jìn)而進(jìn)行追蹤的成本核算方法。它的提出能夠有效解決當(dāng)前我國(guó)制造業(yè)企業(yè)面臨的一系列成本核算失真的問(wèn)題。

海寧某器械制造廠（以下簡(jiǎn)稱海寧某企業(yè)）是一家以紡織機(jī)械配件，家具五金配件為主營(yíng)業(yè)務(wù)的制造業(yè)企業(yè)，由于其車間發(fā)生的大額制造費(fèi)用，因此需要管理層更加注重成本控制。本文通過(guò)對(duì)海寧某企業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用這一探析，整合各專家學(xué)者對(duì)此應(yīng)用所提出的各種見(jiàn)解，并結(jié)合該企業(yè)車間的八大生產(chǎn)步驟進(jìn)行分析。

2作業(yè)成本法在該企業(yè)實(shí)施的可行性分析

2.1外部因素

2.1.1當(dāng)前機(jī)械配件市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，公司迫切需要良好的成本管理

近年來(lái)，嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)傳統(tǒng)機(jī)械配件制造業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生了不言而喻的影響，機(jī)械行業(yè)出現(xiàn)了大面積的虧損。但隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的提出，“去產(chǎn)能”措施的深入推進(jìn)，無(wú)疑給機(jī)械制造行業(yè)帶來(lái)了福音。因此，這就需要公司有一個(gè)良好的較為完善的成本管理系統(tǒng)。

2.1.2該機(jī)械類配件產(chǎn)品工藝復(fù)雜，發(fā)生的制造費(fèi)用較高

就海寧某企業(yè)而言，它的產(chǎn)成品需要經(jīng)過(guò)八大工序才能完成，即模具-倉(cāng)管-沖床-電焊-浸漆-鉚接-噴粉-組裝。因此，對(duì)于機(jī)械類配件生產(chǎn)企業(yè)，如果想要進(jìn)行有效的成本控制和績(jī)效考核，那么制造費(fèi)用的準(zhǔn)確分?jǐn)倢?duì)于產(chǎn)品總成本的計(jì)算是至關(guān)重要的。

2.2內(nèi)部因素

2.2.1公司管理層具有一定的成本管控意識(shí)

如今，任何類型的企業(yè)若要做好成本管理，都需要高級(jí)管理層的積極配合。作為一家新興的機(jī)械制造有限公司，海寧某企業(yè)的管理層十分重視企業(yè)內(nèi)部的成本控制，并專門(mén)成立了成本控制小組對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的成本進(jìn)行分析。

2.2.2公司具備應(yīng)用作業(yè)成本法的管理體系

在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)形式下，作業(yè)的有效管理和控制是能夠增加企業(yè)價(jià)值，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的最佳之路。對(duì)于海寧某企業(yè)而言，該公司的管理層也積極倡導(dǎo)成本控制，制定了相應(yīng)的成本管理制度。

3作業(yè)成本法在該企業(yè)的具體應(yīng)用

3.1劃分作業(yè)中心并確定成本動(dòng)因

3.1.1確定作業(yè)中心

作業(yè)成本法的核心思想就是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。因此，若想利用作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本管理，我們第一步要做的就是確定企業(yè)的作業(yè)中心。

對(duì)于海寧某企業(yè)而言，一個(gè)產(chǎn)成品零件需要經(jīng)過(guò)八大步驟，與此同時(shí)還有倉(cāng)管和模具來(lái)輔助之。因此，我們將確定以上八大步驟為該企業(yè)的作業(yè)中心，并匹配相應(yīng)的作業(yè)資源來(lái)完成每一道工序的作業(yè)。

3.1.2分析企業(yè)資源

在確定作業(yè)中心后，我們就要將人工，原材料等資源以科學(xué)合理的方式分配到各個(gè)作業(yè)中心中去以實(shí)現(xiàn)資源與作業(yè)的匹配。

通過(guò)對(duì)海寧某企業(yè)運(yùn)作流程的分析，我們確定該企業(yè)生產(chǎn)車間中的資源包括人工費(fèi)用、原材料費(fèi)用等;典型資源動(dòng)因包括車間作業(yè)的員工人數(shù)、機(jī)器運(yùn)作的小時(shí)數(shù)和叉車運(yùn)輸?shù)拇螖?shù)等等。

3.1.3選擇成本動(dòng)因

在通常情況下，企業(yè)的一個(gè)作業(yè)中心會(huì)發(fā)生幾種不同的間接費(fèi)用。因此，在劃分好企業(yè)的作業(yè)中心以及資源對(duì)其的匹配之后，我們就要確定相應(yīng)的成本動(dòng)因。如表1所示。

3.2應(yīng)用作業(yè)成本法計(jì)算車間制造費(fèi)用

3.2.1歸集各作業(yè)中心成本

根據(jù)作業(yè)成本法的計(jì)算原理以及對(duì)海寧某企業(yè)的具體情況予以結(jié)合分析，我們確定了八大作業(yè)中心所共有的制造費(fèi)用發(fā)生額并建立成本庫(kù)，計(jì)算出它們的單位分配率，即待分配成本金額和單位分配率。如表2所示。

3.2.2確定成本動(dòng)因數(shù)

通過(guò)對(duì)上述理論的分析和數(shù)據(jù)的計(jì)算，我們確定海寧某企業(yè)的主要產(chǎn)品AB的成本動(dòng)因數(shù)。

3.2.3分配間接成本并計(jì)算單位產(chǎn)品制造費(fèi)用

在確定了同質(zhì)成本庫(kù)和各產(chǎn)品的成本動(dòng)因數(shù)后，我們將制造費(fèi)用總和進(jìn)行分配并計(jì)算出單位產(chǎn)品制造費(fèi)用。

3.3作業(yè)成本法應(yīng)用的效果分析

3.3.1準(zhǔn)確性的分析

通過(guò)上述計(jì)算步驟，我們已經(jīng)得出在作業(yè)成本法下海寧某企業(yè)主要產(chǎn)品A和B的單位制造費(fèi)用。但若按照傳統(tǒng)成本法的計(jì)算方法（制造費(fèi)用根據(jù)機(jī)器工時(shí)進(jìn)行分配），由于產(chǎn)品A的工藝流程較為復(fù)雜，耗費(fèi)的機(jī)器工時(shí)較多，因此產(chǎn)品A分配到的單位制造費(fèi)用為485.59元，而產(chǎn)品B分配到的僅為435.46元（限于篇幅原因未對(duì)計(jì)算過(guò)程予以詳細(xì)披露）。這個(gè)結(jié)果與利用作業(yè)成本法相比有很大的出入，扭曲了產(chǎn)品成本，也非常容易影響管理層決策的正確性。

3.3.2成本控制力的分析

在作業(yè)成本法下，海寧某企業(yè)的作業(yè)將被劃分為八個(gè)作業(yè)中心并分析其匹配的資源，我們能夠更清楚地了解每個(gè)作業(yè)中心所消耗的資源，分析產(chǎn)品成本的根源以及增減的原因，從而采取有效的成本控制措施。

3.3.3成本效益的分析

作業(yè)成本法可以為公司提供更為精確的成本信息，但利用它所付出的成本也不容忽視。即我們必須針對(duì)作業(yè)成本法的在海寧某企業(yè)的施行進(jìn)行成本效益分析?？傮w來(lái)說(shuō)，實(shí)施作業(yè)成本法付出的成本有如下三種：設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)成本、核算實(shí)施成本和員工培訓(xùn)成本。

通過(guò)以上分析，我們可以大致認(rèn)為作業(yè)成本法在大部分企業(yè)難以實(shí)施是因?yàn)樗鶐?lái)的難以量化的成本和效益。因此，我們可以充分考慮海寧某企業(yè)的具體情況，包括成本信息失真給企業(yè)帶來(lái)的影響以及企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的條件等做出選擇。

4制造業(yè)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的相關(guān)建議

4.1建立有關(guān)促進(jìn)作業(yè)成本法實(shí)施的外部環(huán)境

4.1.1取得政府及相關(guān)財(cái)會(huì)部門(mén)的支持

目前，我國(guó)財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)界對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)還不足。因此，推進(jìn)成本管理工作是建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系發(fā)展和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措。在此基礎(chǔ)上，相關(guān)政府部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)作業(yè)成本法的宣傳力度。

4.1.2構(gòu)建助于作業(yè)成本法實(shí)施的理論方法體系

雖然我國(guó)近幾年在會(huì)計(jì)教育這方面卓有發(fā)展，但由于起步較晚，整體水平也不高。例如在高校財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生中強(qiáng)調(diào)作業(yè)成本法的重要性，在教學(xué)過(guò)程中側(cè)重講解作業(yè)成本法對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及成本控制的作用。

4.2建立有助于實(shí)施作業(yè)成本法的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

4.2.1加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度

若要有效推進(jìn)實(shí)施作業(yè)成本法，高技能的財(cái)務(wù)人員是必不可少的。財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)人員專業(yè)水平的高低在一定程度上決定了作業(yè)成本法實(shí)施的效果。

作為一家間接費(fèi)用發(fā)生較高的五金配件制造商，海寧某企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)重視作業(yè)成本法這一核心體系，不斷加強(qiáng)對(duì)作業(yè)成本法知識(shí)的學(xué)習(xí)并在企業(yè)中加以實(shí)施。

4.2.2提高企業(yè)員工的素質(zhì)

在我國(guó)，為了能夠讓作業(yè)成本法有效推進(jìn)和實(shí)施，我們必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)以提高他們的綜合素質(zhì)。

由于海寧某企業(yè)發(fā)展起步較晚，該公司的有關(guān)人員大多數(shù)沒(méi)有具備高學(xué)歷層次。因此，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)定期給員工開(kāi)展知識(shí)培訓(xùn)和禮儀講座。

4.2.3建立健全的管理制度

會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性不僅只受成本核算方法、企業(yè)員工素質(zhì)等方面的影響，更重要的是要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的控制與監(jiān)管。

針對(duì)海寧某企業(yè)而言，該企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)當(dāng)制定詳細(xì)的財(cái)務(wù)管理制度，包括日?，F(xiàn)金開(kāi)銷限額和有關(guān)成本費(fèi)用支出的審批等等，以此來(lái)為作業(yè)成本法的在該企業(yè)的施行提供一定的基礎(chǔ)保障。

4.3提高對(duì)實(shí)施作業(yè)成本法的管理水平

4.3.1培養(yǎng)高理論知識(shí)人才

實(shí)踐源于理論，理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)。尤其是作業(yè)成本法這一技術(shù)性較高的活動(dòng)，它需要作業(yè)中心的確認(rèn)，成本動(dòng)因的分析，因此對(duì)于不同財(cái)務(wù)人員會(huì)有不同的看法和見(jiàn)解。

針對(duì)上述分析，海寧某企業(yè)的高級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)創(chuàng)建良好的學(xué)習(xí)氛圍，定期地邀請(qǐng)高校財(cái)會(huì)理論專家對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的各個(gè)人員進(jìn)行有效的培訓(xùn)。

4.3.2結(jié)合企業(yè)實(shí)際，有選擇性的進(jìn)行作業(yè)成本法的實(shí)施

當(dāng)前，我國(guó)已有一少部分國(guó)有企業(yè)率先進(jìn)行了作業(yè)成本法的推廣實(shí)施并取得了一定的成效。因此，普通制造業(yè)企業(yè)可以在不斷的摸索和探討中有選擇性的進(jìn)行作業(yè)成本法的實(shí)施以謀求該項(xiàng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)帶來(lái)的最大效益。

針對(duì)海寧某企業(yè)的狀況而言，本人認(rèn)為可以率先選擇與傳統(tǒng)成本法相比差異率最大的產(chǎn)品中實(shí)施，以評(píng)估作業(yè)成本法在該企業(yè)的實(shí)施效果并做進(jìn)一步分析。

4.3.3增加各級(jí)部門(mén)之間的有效溝通

作業(yè)成本法利用先進(jìn)的管理理念和科學(xué)的成本控制能夠在最大限度上改變以往成本核算方法的籠統(tǒng)化。但它的實(shí)施并不只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，而是需要企業(yè)各個(gè)部門(mén)的有效溝通與配合。

在海寧某企業(yè)，上到高層管理者下到基層員工，企業(yè)的每一位職員都應(yīng)該充分了解作業(yè)成本法并對(duì)它的實(shí)施予以大力支持。

5結(jié)束語(yǔ)

本人在對(duì)海寧某企業(yè)的實(shí)地走訪調(diào)查和對(duì)生產(chǎn)車間的八大步驟的細(xì)致觀察和了解后，攥寫(xiě)了此篇論文，并借以一定的數(shù)據(jù)論證和理論知識(shí)的分析，希望能夠通過(guò)此篇論文對(duì)海寧某企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)和同行業(yè)有關(guān)人士予以幫助，也為推動(dòng)我國(guó)作業(yè)成本法的有效發(fā)展盡一些綿薄之力。

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