黃雪蓮 曾義

摘要：審計的本質(zhì)在于核查審計對象與審計標準之間是否存在偏差以及偏差的量值。審計工作實施的有效性取決于多方面因素，包括審計者的主觀能動性、審計標準的名確定、審計材料的完整性、審計工具和平臺、審計人員的能力和獨立性等。審計隨著審計對象、審計技術、組織形式、審計標準的發(fā)展而不斷變化。隨著信息網(wǎng)絡科技的發(fā)展，審計工作發(fā)生了巨大變化，不論是外部審計還是內(nèi)部審計，在審計對象、審計平臺和工具、工作流程等方面，都與傳統(tǒng)審計截然不同。首先介紹了信息網(wǎng)絡科技時代下的審計環(huán)境，并從財務共享服務模式，探討了大數(shù)據(jù)審計的特點及趨勢。

關鍵詞：財務共享;大數(shù)據(jù);平臺;審計;標準化

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.07.055

1“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下的審計工作環(huán)境

對于任何企業(yè)或組織而言，審計包括內(nèi)部審計和外部審計兩個方面。外部審計是審計機構(gòu)包括國家審計機構(gòu)和獨立審計組織派駐人員對單位或指進行審計，包括經(jīng)營業(yè)務活動的合法性、合理性、真實性、準確性和效益性等內(nèi)容，并對審計結(jié)果出具客觀公正的評價。外部審計主要用于國家、社會及權益所有者對企業(yè)或單位的監(jiān)督管理，例如股東需要外部獨立審計機構(gòu)對投資企業(yè)進行風險和符合性評估，政府審計需要對國有企業(yè)、事業(yè)單位的收支等狀況進行審查;而內(nèi)部審計是指單位活組織內(nèi)部，根據(jù)其經(jīng)營管理目標要求以及外部監(jiān)管要求，自行開展的對內(nèi)部經(jīng)營活動的效率、真實性和完整性的核查和評估活動。

無論哪種類型的審計工作，都是審計者依據(jù)明確的審計標準，對審計對象進行的核查和評估。審計人員在開展審計工作時，需要被審計單位積極配合，提供完整真實的審計資料。同時，審計人員必須對被審計單位的業(yè)務內(nèi)容、組織結(jié)構(gòu)及工作平臺等要有準確的認知。在傳統(tǒng)工作環(huán)境下，審計資料主要以線下資料為主，不僅資料的完整性不足，人為修改的痕跡也難以察覺。此外，各種信息分別存放于不同的所有者，信息之間的相互關系被割裂，且無法及時完整地進行共享互通。因此傳統(tǒng)審計工作環(huán)境下，審計人員需要對審計資料進行大量的追根溯源，并且需要被審計單位相關人員提供大量的溝通和反饋。一旦遇到規(guī)模較大、組織和業(yè)務復雜的單位，審計工作的難度十分巨大。

而隨著信息網(wǎng)絡技術的發(fā)展，不僅企業(yè)在日常辦公、各部門協(xié)作等各個方面都實現(xiàn)了電子化和網(wǎng)絡化，單位與外部之間的業(yè)務往來也逐漸通過網(wǎng)絡平臺來交互，一些新興企業(yè)甚至基本實現(xiàn)了全面數(shù)據(jù)化和網(wǎng)絡化。當企業(yè)所有的活動都能夠被網(wǎng)絡和數(shù)據(jù)庫就下來，審計人員的大量收集、復核追蹤、比對的工作就可以交給計算機系統(tǒng)來完成，而更重要的是，被審計單位的業(yè)務和組織特征，以及具體活動的細節(jié)內(nèi)容，都能夠通過可視化的數(shù)據(jù)直觀地展現(xiàn)出來，人為干擾被大大削弱。在“互聯(lián)網(wǎng)+”審計時代，審計工作有能力成為企業(yè)全面精細化和標準化管理的工具。

2財務共享模式下的經(jīng)營管理特點

財務共享模式是近年發(fā)展起來的會計和報告業(yè)務的管理方式，它是將原本分散在不同地區(qū)的不同實體的會計業(yè)務，歸集到一個財務共享中心來進行統(tǒng)一記賬和報告。通過在財務共享中心組織內(nèi)部針對不同實體財務業(yè)務進行分工，但在工作平臺、記賬和報告的規(guī)范、結(jié)構(gòu)等方面進行統(tǒng)一，同時對不同地區(qū)財務制度進行適當?shù)倪m配。從而一方面精簡各地區(qū)分支機構(gòu)的財務組織，使其更加側(cè)重對業(yè)務的支撐;另一方面消除了信息孤島，保障了財務信息的實時共享和歸集，尤其是在集團財務中心，能夠高頻率地輸出涵蓋所有地區(qū)實體的財務報告。當然，這種財務共享中心的操作會受到某些國家法律的限制，但對于集團而言，通過集團內(nèi)部信息化平臺的互聯(lián)互通，對于可共享財務信息進行實時共享仍然是可行的。顯而易見，財務共享服務模式主要適用于業(yè)務多元化且分支機構(gòu)較多的單位，例如金融機構(gòu)、連鎖企業(yè)、信息與通訊服務業(yè)企業(yè)等，而機構(gòu)單一、業(yè)務集中、信息化程度較低的工廠、行政事業(yè)單位等則不太適用。應用財務共享服務模式下的企業(yè)經(jīng)營管理具有以下特點：

一是企業(yè)組織管理和業(yè)務運作的系統(tǒng)平臺化。財務與實際業(yè)務是密不可分的，只有當業(yè)務運作和組織管理具備統(tǒng)一的系統(tǒng)平臺支撐，才有可能實現(xiàn)財務共享服務模式，否則業(yè)務和財務割裂的情況下，會出現(xiàn)財務管理制度與實際業(yè)務運作的多樣化需求之間缺少銜接和配合，甚至財務管理制度會制約業(yè)務的發(fā)展。例如在共享財務服務模式下，各業(yè)務模塊的業(yè)務特點不同，所需要的財務管理方法和支撐也不同，包括預算管理、日常審批等。如果財務共享中心的管理規(guī)則與業(yè)務運作特點沖突，則會在管理邏輯和監(jiān)控上出現(xiàn)嚴重的矛盾。

二是財務服務的業(yè)務化?；谪攧展蚕碇行牡慕y(tǒng)一記賬和報告規(guī)則，結(jié)構(gòu)，借助模塊化的適配選擇，各地區(qū)實體和機構(gòu)能夠?qū)⒋罅炕A性的財務工作如記賬、分賬及統(tǒng)計報告等交給共享中心來完成，而當?shù)氐呢攧杖藛T則需要發(fā)展業(yè)務能力，對項目運作和組織經(jīng)營提供更大的助力，更多地在財務風險管理和財務解決方案上為業(yè)務人員和管理人員提供助力。概括而言就是會計工作交給財務共享中心，而各分支強化財務成本管理能力。

三是財務信息共享網(wǎng)絡通暢，財務數(shù)據(jù)實時共享歸集。各地區(qū)各分支的財務基礎數(shù)據(jù)通過共享中心的系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)實時傳遞和各級，并根據(jù)標準范式和結(jié)構(gòu)，自動生成符合各地區(qū)實體，以及集團要求的財務報告，從而由于企業(yè)整體系統(tǒng)性的財務內(nèi)控管理工作的開展?；诤Ａ康奈⒂^財務數(shù)據(jù)，財務共享中心有能力實行大數(shù)據(jù)審計。

3基于財務共享服務模式的大數(shù)據(jù)審計

財務共享服務模式從根本上解決了財務信息孤島、信息雜亂和丟失等問題。基于共享中心的財務大數(shù)據(jù)，審計工作也能夠從單純的審核控制，轉(zhuǎn)變?yōu)闋恳龢I(yè)務和組織不斷改進發(fā)展的管理工具?；谪攧展蚕矸漳Ｊ降拇髷?shù)據(jù)審計實施的重點為以下幾個方面：

第一，構(gòu)建完整的內(nèi)控管理制度和組織。大數(shù)據(jù)審計作為組織內(nèi)部管理的核心工具之一并不是孤立存在的，他依托于企業(yè)或組織全面構(gòu)建管理制度和組織。從集團最高管理機構(gòu)層面，應當確立CFO及各級財務管理人員的話語權，在決策團隊、關鍵決策環(huán)節(jié)中基于財務決策人較高的決策權和議事權?；谪攧諔?zhàn)略管理團隊獨立設計的內(nèi)控管理目標、原則以及架構(gòu)，在業(yè)務目標、業(yè)務制度流程和組織內(nèi)部進行適配和融合。同時，明確內(nèi)控管理各層級各模塊的Owner、執(zhí)行人和檢查人，包括各組織一把手、各業(yè)務流程的管控者、流程關鍵崗位等。同時必須將內(nèi)控管理制度以及組織體系通過書面發(fā)文、工作指導書、崗位指導書等形式呈現(xiàn)，形成規(guī)范的內(nèi)控標準文件體系。

第二，開發(fā)系統(tǒng)化的大數(shù)據(jù)審計操作工具。財務共享中心進行大數(shù)據(jù)審計，第一步是要借助大數(shù)據(jù)工具，對共享中心的數(shù)據(jù)進行智能識別和分析，找出異常數(shù)據(jù)。第二步是將異常數(shù)據(jù)全部或者抽取部分樣本，分發(fā)到來源地區(qū)部門開展核查。第三步是根據(jù)來源地區(qū)部門的核查結(jié)果進行復核和評價，并提出處理方案。因此，基于此物共享服務中心模式下的大數(shù)據(jù)分析也是存在中心和各地區(qū)實體之間的交互，這就需要開發(fā)系統(tǒng)化的互動工具，實現(xiàn)審計核查過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和信息同樣能夠按照標準范式，歸集到財務共享中心的大數(shù)據(jù)中，作為最終財務報告的一部分。

第三，推進大數(shù)據(jù)審計與業(yè)務、組織管理的融合。大數(shù)據(jù)審計實現(xiàn)了更加精細化、全面化、智能化和動態(tài)化的內(nèi)部控制，可以說有效的大數(shù)據(jù)審計比企業(yè)或組織的所有者、管理者更加了解企業(yè)，推進大數(shù)據(jù)審計與業(yè)務、組織管理的融合的實際價值顯而易見。企業(yè)或組織的各類活動都與財務密切相關，如人力資源管理、行政服務、銷售采購、投資融資等等都涉及資金和物料的進出，最終轉(zhuǎn)化為財務會計記錄。在財務共享中心服務模式下，企業(yè)或組織的一切與財務相關的記錄都會歸集到共享中心。如果構(gòu)建模型將各類互動內(nèi)在聯(lián)系和影響，通過數(shù)據(jù)表達出來，所有者或管理者就能十分清晰，并且動態(tài)地對組織進行“全身”掃描，任何模塊的異常都可能被快速發(fā)現(xiàn)并獲得建議的解決方案，甚至實施解決方案后的影響也能一定程度被模擬出來。因此基于財務共享服務模式下的大數(shù)據(jù)審計，應當與業(yè)務、組織的具體活動更深入融合，成為企業(yè)或組織發(fā)展的“大腦”。

參考文獻

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