郁響響

摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的完善，我國逐漸邁向經(jīng)濟新常態(tài)，在經(jīng)濟新常態(tài)下，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)更加優(yōu)化，政策更加適用，各行各業(yè)都迸發(fā)出新的活力，市場競爭加劇。在去產(chǎn)能背景下，央企重組的步伐正在加快，重組整合也成了近年來央企做大做強、實現(xiàn)跨越式發(fā)展的重要手段;成為促進國家經(jīng)濟增長，提升社會效益的一種直接有效的方式。通過重組，央企可以優(yōu)化資源配置、推動結(jié)構(gòu)調(diào)整、在各方面更好地發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，有利于實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組合作“1+1>2”的效果，加快落實供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。但在重組整合中會遇到諸多問題，如企業(yè)文化的融合、富余職工的安置、不良資產(chǎn)的處置、會計處理不當(dāng)，管理機制沒有效率等，阻礙了重組企業(yè)的發(fā)展與進步。本文正是基于這種背景下，首先闡述企業(yè)重組的相關(guān)定義，對企業(yè)重組有一個大體的了解，然后闡述企業(yè)重組在進行會計處理時遇到的問題，闡述其發(fā)展制約，最后，闡述針對會計處理的相關(guān)問題采取的措施建議，以求通過這些建議措施對企業(yè)重組提出些許參考建議，最終促進企業(yè)重組的發(fā)展與進步。

關(guān)鍵詞：企業(yè)重組;會計處理;問題;建議措施

一、企業(yè)重組概述

（一）企業(yè)重組的定義

企業(yè)重組就是對資金，資產(chǎn)，勞動力以及技術(shù)等要素進行重新配置，以資本保值增值為目標(biāo)，運用資產(chǎn)重組、負(fù)債重組和產(chǎn)權(quán)重組等方式，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以充分利用現(xiàn)有資源，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，改善企業(yè)經(jīng)營管理狀況，強化企業(yè)在市場上的競爭能力，充分發(fā)揮競爭優(yōu)勢，推動企業(yè)的創(chuàng)新與進步?？傊髽I(yè)重組的活動是遵循國家相關(guān)法律法規(guī)，經(jīng)濟市場規(guī)律等基礎(chǔ)上而進行的，使其重組后能夠更好地適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展。

（二）企業(yè)重組的目的

進行企業(yè)重組可以有效為企業(yè)籌集資金，尋求未來的發(fā)展與進步，也可以提升企業(yè)的管理水平，降低營運成本，實現(xiàn)最佳資源的有效分配，充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。在我國，由于經(jīng)濟逐漸邁向新常態(tài)，經(jīng)濟增速有所放緩，因此，市場競爭加劇，企業(yè)生存的內(nèi)外環(huán)境變動趨于加快，為了在這種變動的情況下保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢，加快企業(yè)資源的整合，通過企業(yè)重組這種方式可以很好的實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，在響應(yīng)國家“三去一降一補”的號召下，被廣泛的應(yīng)用。

（三）企業(yè)重組遵循的原則

重組業(yè)務(wù)應(yīng)該遵循以下幾個原則，首先是合法性原則，是指在進行各項業(yè)務(wù)的并購以及資源進行有效整合的過程中，應(yīng)該都是在合法合理的情況下進行的，只有合法，才能夠得到法律的保護，避免產(chǎn)生各種法律風(fēng)險。其次，重組業(yè)務(wù)應(yīng)該遵循可操作性原則，是指所有的業(yè)務(wù)以及步驟應(yīng)該是在現(xiàn)有的條件下可以操作的，不存在不可逾越的法律或者事實障礙，再次，重組業(yè)務(wù)應(yīng)該遵循合理性原則，是指在重組進行的過程中，企業(yè)的效益應(yīng)該是放在第一位的，只有各個業(yè)務(wù)穩(wěn)定銜接的基礎(chǔ)上才能夠出現(xiàn)效益，誠信合法地履行并購協(xié)議，才能夠讓重新組合的各個股東和雇員對新的環(huán)境樹立信心，通過遵守這幾項原則，可以有效提高重組效率，最終實現(xiàn)企業(yè)重組目標(biāo)。

二、企業(yè)重組過程中出現(xiàn)的會計業(yè)務(wù)操作問題

通常情況下，重組活動包括資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、產(chǎn)權(quán)重組等，而這些均涉及到會計工作，并且對會計處理相應(yīng)工作產(chǎn)生一定影響。在企業(yè)進行并購重組的過程中，往往由于國家頒布的新的會計準(zhǔn)則較晚，每年都會有一定的變化，并且重組企業(yè)一般是國有大型企業(yè)，其經(jīng)營業(yè)務(wù)繁多，會計流程較為復(fù)雜，所以經(jīng)常會出現(xiàn)一系列會計業(yè)務(wù)操作的問題，從而影響企業(yè)重組的順利進行，阻礙企業(yè)的進步與發(fā)展。

（一）會計業(yè)務(wù)處理較為復(fù)雜，對會計人員業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求

在進行企業(yè)重組的過程中，由于企業(yè)涉及業(yè)務(wù)繁多，因此，會出現(xiàn)會計業(yè)務(wù)處理較為復(fù)雜的情況，面臨著多項問題，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

首先，并購會計處理流程中出現(xiàn)多種影響企業(yè)經(jīng)營的情況，例如，在進行并購重組的過程中，根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，一些企業(yè)的長期股權(quán)投資成本與并購支付價差額應(yīng)該先沖減資本公積，如果不夠再沖減留存收益，但是在實際的操作過程中，可能因為由于原來的企業(yè)合并后重新成立了新的上級公司，而該新成立的公司的單戶報表沒有留存收益，在這種情況下，因為上述差額在留存收益中以負(fù)數(shù)反映，并且金額較大，導(dǎo)致財務(wù)報表失真，對企業(yè)的經(jīng)營情況的披露造成很大的負(fù)面影響，從而影響企業(yè)自身的融資能力，無法充分享受杠桿收益。

其次，在進行重組的會計處理中，需要考慮不同的形式，例如重組分為同一控制或者非同一控制下的企業(yè)合并，同一控制下與非同一控制下的企業(yè)合并所進行的會計處理是不同的，特別是確定初始投資成本時，所采用的標(biāo)準(zhǔn)完全不一樣。同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付對價之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日對作為企業(yè)合并對付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。稅務(wù)處理中，同一控制時并購重組不會產(chǎn)生合并損益，也不會涉及到企業(yè)所得稅的繳納或者補虧，但是在非同一控制中，被并購方需要確認(rèn)轉(zhuǎn)讓交易的收益與虧損，不同性質(zhì)的并購重組需要不同的會計處理方式。

再次，如何在符合國家法律及稅收法規(guī)的情況下，做好稅收籌劃，充分享受稅盾效應(yīng)。例如，在企業(yè)重組中，如果多家盈利狀況不同企業(yè)合并，盈利企業(yè)的利潤是否可以彌補虧損企業(yè)的累積虧損;又如，重組的企業(yè)中自身融資能力強的企業(yè)，是否可以通過對外融資后統(tǒng)貸給需要資金支持的企業(yè)，而不是利用自有資金通過金融機構(gòu)委貸給靠自身可能無法取得借款的企業(yè)，即能享受杠桿效應(yīng)又能降低因委貸產(chǎn)生的稅金。

最后，可能由于合并后公司層級較多，在編制合并財務(wù)報表的過程中，各企業(yè)間的往來款項、內(nèi)部債務(wù)及內(nèi)部現(xiàn)金流量等是否能夠準(zhǔn)確的抵消，準(zhǔn)確真實地反映企業(yè)的實際財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。

無論是企業(yè)重組中因重組性質(zhì)不同需要分辨采用何種會計處理方式、還是能否有效地進行稅收籌劃享受稅盾效應(yīng)，都需要會計人員需要有較高的職業(yè)素質(zhì)。因此，對于重組企業(yè)的會計人員提出了更高的要求。

（二）重組企業(yè)內(nèi)控制度不完善，不利于營造透明的會計處理環(huán)境

重組不僅僅是發(fā)布兩家企業(yè)重組的消息就完成了，它是一個持續(xù)的過程，企業(yè)內(nèi)部的管理整合、文化整合以及資源整合要持續(xù)很長一段時間。在進行并購重組的過程中，涉及到管理層的變動，因此，很容易出現(xiàn)內(nèi)控制度不完善，不利于會計處理的行為，主要有以下表現(xiàn)：

首先，在并購重組的過程中，由于管理層以及相關(guān)的內(nèi)控部門尚未有效地建立起來，或者是沒有有效的監(jiān)管及各種獎懲機制，在進行一些會計處理操作以及稅務(wù)申報的過程中會出現(xiàn)一些利潤操作空間，使一些投機人員有機可乘，不利于會計工作的透明化發(fā)展。

其次，沒有完善的內(nèi)控制度與流程，會計人員在進行具體的會計操作過程中無法可依，無章可循，容易導(dǎo)致一些會計業(yè)務(wù)的處理或者申報重復(fù)或者遺漏，最終影響會計業(yè)務(wù)的合規(guī)處理。

最后，由于并購重組需要進行資產(chǎn)的清算與盤點，如果沒有一個良好的內(nèi)控部門對資產(chǎn)或者負(fù)債的評估或者監(jiān)督，那么就會導(dǎo)致企業(yè)虛增資產(chǎn)與利潤，不利于整體的市場環(huán)境的發(fā)展。

三、針對重組企業(yè)會計處理問題的建議措施

（一）增加員工并購重組的業(yè)務(wù)知識，提升員工的會計業(yè)務(wù)處理水平

在進行并購重組的過程中，由于處理的會計業(yè)務(wù)較多并且復(fù)雜，需要加強員工的培訓(xùn)，從而提升整體的員工業(yè)務(wù)處理水平，首先，應(yīng)該加強員工相關(guān)的并購重組的業(yè)務(wù)知識，例如一些資產(chǎn)的公允價值的確認(rèn)或者留存收益的賬面記錄都需要進行相關(guān)的培訓(xùn)、組織一些知識競賽或者鼓勵員工深造進修，將這些與績效掛鉤，通過各種方式以提升會計人員的業(yè)務(wù)處理水平，避免產(chǎn)生會計處理錯誤，影響財務(wù)效率與效果的情況。其次，并購企業(yè)需要聘請相應(yīng)的外部審計人才，給予企業(yè)相關(guān)指導(dǎo)，對并購企業(yè)的資產(chǎn)以及負(fù)債情況進行合理的審計監(jiān)督，保證會計業(yè)務(wù)處理有序進行，避免會計業(yè)務(wù)產(chǎn)生差錯，最終保證并購企業(yè)的會計業(yè)務(wù)流程順利進行下去。

（二）合理選擇正確的會計處理方法，提升會計處理效率

在進行重組并購的過程中，需要對并購企業(yè)進行了解，并且重組并購有同一控制以及非同一控制等多種形式，因此，需要因地制宜，根據(jù)情況選擇合理的會計處理方法。同一控制與非同一控制都應(yīng)該選擇成本法進行后續(xù)計量，在同一控制下，長期股權(quán)投資的初始入賬價值應(yīng)該作為賬面價值，其差額應(yīng)該通過“資本公積—資本溢價”進行調(diào)整，不足沖減的應(yīng)該調(diào)整留存收益，而在非同一控制的會計處理中，長期股權(quán)投資的入賬價值應(yīng)該作為公允價值進行計量，差額應(yīng)該反映在合并財務(wù)報表中，而對企業(yè)有共同控制或者重大影響的應(yīng)該使用權(quán)益法進行計量，由于不同的并購種類涉及不同的會計處理，因此，在進行會計處理的過程中，不僅需要會計人員的業(yè)務(wù)水平方面的保證，還需要聘請相關(guān)的會計事務(wù)所的注冊會計師進行專業(yè)的會計處理與幫助，避免產(chǎn)生會計業(yè)務(wù)處理上的差錯，最終有效提升會計處理效率。

（三）建立合理的內(nèi)控監(jiān)督系統(tǒng)，對會計業(yè)務(wù)處理進行有效的監(jiān)督

在進行會計處理的過程中，不僅需要專業(yè)的會計人員與外部審計進行會計工作，還需要內(nèi)部盡快建立合理的內(nèi)控監(jiān)督系統(tǒng)，對會計業(yè)務(wù)處理進行有效的監(jiān)督，并購企業(yè)必須根據(jù)重組并購的性質(zhì)與企業(yè)自身的經(jīng)營情況制定一套并購內(nèi)控監(jiān)督制度，設(shè)定內(nèi)控監(jiān)督部門，部門的監(jiān)督人員需要企業(yè)內(nèi)部員工以及外聘專家組成，內(nèi)控部門的監(jiān)督工作必須與財務(wù)會計部門相互獨立，保證其監(jiān)督工作的透明度，直接對領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，對并購中的會計業(yè)務(wù)處理進行綜合監(jiān)督，而且將會計監(jiān)督工作形成工作報告及時遞交給領(lǐng)導(dǎo)層以及相關(guān)部門進行審核評定，及時掌握會計業(yè)務(wù)處理的情況，避免發(fā)生會計處理不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟損失的情況，通過有效的監(jiān)督，也可以避免企業(yè)夸大資產(chǎn)，虛增利潤的等不實現(xiàn)象的發(fā)生，最終提高會計業(yè)務(wù)處理的透明程度。

參考文獻：

[1]劉欣華，楊梅.債務(wù)重組業(yè)務(wù)的稅收與會計制度比較[J].財會通訊，2004 （13）.

[2]宗聲.淺談公司重組并購的問題與對策[J].商場現(xiàn)代化，2013 （08）.

[3]黃欣然.非貨幣性交易準(zhǔn)則實施要點的思考[J].財會通訊，2005 （09）.