張炯?

摘要：由于新三板市場準入門檻較低，目前國內許多中小企業(yè)都希望在新三板市場掛牌。與主板及中小板上市公司相比，一些企業(yè)的管理及公司治理遠遠落后，有些甚至違規(guī)使用資金，不能及時準確地披露財務經(jīng)營狀況相關信息，這些都說明新三板企業(yè)內控制度存在不足，因此，新三板企業(yè)需要進行全面內控分析來提高自身管理能力及治理水平，發(fā)揮內部控制環(huán)境應有的作用，不斷提升新三板企業(yè)的可持續(xù)競爭能力。本文在對新三板及內部控制環(huán)境相關理論進行分析的基礎上，深刻剖析了新三板企業(yè)內部控制環(huán)境存在的問題，并據(jù)此提出了一系列優(yōu)化新三板企業(yè)內部控制環(huán)境的具體建議。

關鍵詞：新三板企業(yè);內部控制環(huán)境;存在問題;建議

現(xiàn)階段，新三板企業(yè)是指能在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)進行掛牌以及交易的企業(yè)。完善新三板上市企業(yè)的內部控制制度，除了能夠推動新三板市場的健康穩(wěn)定發(fā)展，還能夠確保企業(yè)經(jīng)營的合法法規(guī)性，提高自身治理水平。而內部控制環(huán)境是內部控制五要素中首要的也是最重要的因素，對企業(yè)的正常經(jīng)營有著引導以及保障的作用。因此為了提升新三板企業(yè)的核心競爭力，實現(xiàn)其可持續(xù)長遠健康發(fā)展，必須要為其創(chuàng)建良好的環(huán)境，這就要求我們應該強化內部控制環(huán)境要素的管理，并使其能夠與其它要素協(xié)同發(fā)展?？傊瑢π氯迤髽I(yè)內部控制環(huán)境進行分析有著重要的理論指導價值的現(xiàn)實意義。

一、新三板企業(yè)內部控制環(huán)境相關理論概述

（一）內部控制環(huán)境概念

內部控制環(huán)境的概念是由COSO（美國反虛假財務報告委員會，專門研究內部控制問題）最早提出的，將內部控制分為了控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息的溝通與交流以及對環(huán)境的監(jiān)督五個方面。其中，內部控制環(huán)境是基礎，影響大家對風險的認識程度，決定了一個組織的基調，主要是指企業(yè)的核心管理人員，以及他們所處的環(huán)境和個體屬性。主要涉及企業(yè)的組織機構模式，治理結構，管理層權責分配的方式、人力資源管理，內部機構設計，公司戰(zhàn)略發(fā)展目標，企業(yè)文化建設等方面。

（二）新三板概念

新三板也稱全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)，由國務院批準而設立，是面向全國的證券交易場所。成立于2012年9月，在國家工商總局注冊，注冊資金30億元。中國金融期貨交易所，中國證券登記結算有限責任公司，上海證券交易所，上海期貨交易所，深圳證券交易所等都是它的股東。新三板的設立可以加快我國多層次資本市場的建設穩(wěn)定發(fā)展。中小創(chuàng)業(yè)型以及成長型企業(yè)是如今新三板市場的主要對象，這些企業(yè)處于快速成長期需要大量資金，但由于不能達到主板或中小板上市的要求，出現(xiàn)了資源整合力弱，股權流動緩慢，不能吸引優(yōu)秀的人才等諸多困難，而新三板的出現(xiàn)恰好為他們提供了一個股權融資的平臺，使其不斷發(fā)展壯大自己，順利過渡到主板或中小板的成功上市。隨著一些列國家政策的出臺，不斷優(yōu)化中小企業(yè)在新三板的創(chuàng)業(yè)投資環(huán)境，為其搭建融資平臺，促使我國場外交易市場能夠繼續(xù)健康平穩(wěn)可持續(xù)的發(fā)展。

（三）新三板企業(yè)掛牌上市的優(yōu)勢

中小企業(yè)在新三板市場掛牌上市，可以獲得以下諸多優(yōu)勢：

1.企業(yè)的綜合融資能力大大提升。中小企業(yè)在新三板掛牌上市以后，一方面能夠提升企業(yè)的信用管理水平及增加銀行貸款的授信額度，或者使企業(yè)通過股權質押而獲得貸款。另一方面也可以進行直接融資，比如，中小企業(yè)私募債券，發(fā)行可轉債，普通股票等。

2.加速股份流轉程度。新三板企業(yè)股份的價值主要由股票市場價值來體現(xiàn)，全國的相關機構投資者都可以通過新三板進行交易，解決了投資者的后顧之憂，使其不擔心退出與流轉渠道，也能體現(xiàn)股東持有的股份價值。

3.激發(fā)企業(yè)創(chuàng)造更多的潛在價值。在新三板上市，企業(yè)會得到更多的關注，也會擴大業(yè)務的發(fā)展范圍，提升企業(yè)的信用及知名度。為了吸引公司在新三板掛牌上市，一些地方政府還會對擬上市企業(yè)提供各種補助，此舉大大完善了公司的資本結構，也有助于進一步登錄創(chuàng)業(yè)板，主板市場。

4.規(guī)范企業(yè)使其正常運轉，提供未來發(fā)展所需的資本。在新三板掛牌上市的企業(yè)會逐步建立及時準確的信息披露制度以及合理有效的公司治理結構，為企業(yè)未來能夠繼續(xù)可持續(xù)健康的發(fā)展提供便利條件。

二、當前我國新三板企業(yè)內部控制環(huán)境存在的問題分析

現(xiàn)階段，雖然我國在新三板上市的企業(yè)采取了某些措施來強化內部控制風險管理，不斷提高了對內部控制環(huán)境的認識，在優(yōu)化內部控制環(huán)境的方面取得了很大的成效。但是也存在以下一些列問題。

（一）沒有高度重視內部控制環(huán)境，權責分配不合理

新三板企業(yè)做好內部控制工作，創(chuàng)建良好的內部控制環(huán)境及企業(yè)文化，是建立健全內部控制環(huán)境體系以及推動內部控制建設的重要保障，也可以較好地將企業(yè)內部控制與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標協(xié)調。目前在新三板掛牌的企業(yè)由于在內部控制環(huán)境方面缺乏足夠多的重視，加上利益約束及相互制衡，資金投入較少，規(guī)劃制度不大明晰，內控工作多由財務部帶頭組織獨自開展，員工參與積極性不高，致使員工在心理上非常抵制內部審計工作，認為內部控制環(huán)境方面只是簡單地控制成本費用，各個部門權責分配不明確，互相推諉扯皮，操作流程也不大順利，一定程度上阻礙了內部環(huán)境控制工作的進程，使得審計監(jiān)督方面沒有得到有效執(zhí)行，增加了工作壓力，許多東西只有口號，沒有行動和結果，沒有起到應有的作用。

（二）內部控制環(huán)境精細化管理水平低下，內控監(jiān)督執(zhí)行不到位，公司治理結構不合理

從一個角度來說，新三板企業(yè)為了強化內部控制環(huán)境，進一步提升風險預測以及防控水平，應該在努力研究相關政策的基礎上，結合自身實際情況，完善制度內容，確定具體管控目標以及積極推進相關保障措施。新三板掛牌的企業(yè)由于缺少戰(zhàn)略風險管理和企業(yè)經(jīng)營全方位全過程管理的觀念，認為內部控制環(huán)境只是企業(yè)內部管理和內部風險的一部分，而缺少對外部的行業(yè)風險、信用風險、政策風險和金融風險的關注，風險識別、防范以及分析預警機制也沒有建立，不能全面預測及量化風險，內部控制環(huán)境精細化管理水平低下，致使企業(yè)不能及時避免相關風險，影響了企業(yè)的正常運行，加大了財務壓力。從另一個角度來說，由于新三板掛牌企業(yè)受其產權結構以及發(fā)展規(guī)模的影響，公司治理結構不合理，外部缺乏監(jiān)管機制，內部股東會、董事會、監(jiān)事會制度和權力約束分配制度也不盡完善，缺乏完善的內部監(jiān)督體系，致使分工不明，管理人員權力集中，主觀臆斷，對其約束少，監(jiān)督約束不嚴格，部門之間橫向溝通也不順暢，總之就是風險防范意識差，內部管控水平不高，監(jiān)督執(zhí)行不到位，治理結構不合理。

（三）以全面風險管理為中心的內部控制環(huán)境體系不健全

由于國家經(jīng)濟體制改革的深入影響以及外部市場競爭壓力的增大，新三板掛牌的企業(yè)相對規(guī)模較小，經(jīng)驗欠缺，面臨的各種風險也不可避免，也沒有長遠清晰的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對國家政策也不大熟悉，忽視企業(yè)長遠發(fā)展，急功近利，過于關注短期利益，總之，有關內部控制環(huán)境的研究較少，也沒有從戰(zhàn)略發(fā)展的角度全面分析風險控制與管理，使得內部控制環(huán)境體系管理方面有所欠缺，影響了企業(yè)風險管控的水平。

（四）內部控制環(huán)境方面人力資源管理的作用發(fā)揮不到位，員工技能及其素質有待進一步提升

一方面，新三板掛牌企業(yè)的內部控制環(huán)境建設方面與員工的選聘及培訓工作不匹配，內控管理部門員工的年齡偏大，經(jīng)驗缺乏，更有甚者靠關系上位，綜合素質及能力普遍低下，沒有良好的組織紀律性，政治覺悟也不高，對內部控制環(huán)境建設方面也沒有全方位的認識，沒有起到很好的帶頭作用;另一方面，企業(yè)沒有配備相應的人力資源，配套的獎懲及激勵薪酬制度也不完善，在內部控制環(huán)境方面人力資源要素沒有發(fā)揮應有的作用，影響了內部控制環(huán)境的進一步優(yōu)化。

三、改善優(yōu)化新三板企業(yè)內部控制環(huán)境的具體對策

為了改善新三板企業(yè)內部控制環(huán)境，提升內部控制質量，針對以上提出的問題本人建議從以下幾個方面改進。

（一）重視企業(yè)文化建設，提高新三板企業(yè)文化軟實力，將內部控制環(huán)境內涵全面融入企業(yè)文化建設的氛圍中

我們在進行企業(yè)文化建設時，一方面應該重視內部控制環(huán)境的內涵，樹立以人為本的價值觀，發(fā)揮好領導的帶頭模范作用，提高員工積極性，創(chuàng)建企業(yè)核心文化，另一方面，重視企業(yè)文化建設和教育，鼓勵員工多參與各種形式的文化教育活動，提高他們的認可程度，將企業(yè)文化理念深入人心，推動新三板企業(yè)內部控制機制的不斷完善以及更有效地執(zhí)行。再一方面，新三板企業(yè)在其不斷發(fā)展壯大的過程中需要尋求新理念、新手段，長期對內部控制環(huán)境進行監(jiān)督管理，具體應該在結合企業(yè)自身實際的基礎上，從完善制度、加強培訓、建設文化、強化監(jiān)督等幾個方面全面強化風險管控和監(jiān)督，這樣才能不斷提高企業(yè)的內部控制水平，幫助其實現(xiàn)更大的經(jīng)濟效益，進而促進企業(yè)長期更好地發(fā)展。

（二）提高內部控制環(huán)境精細化管理水平，優(yōu)化企業(yè)內部治理結構，提升內控監(jiān)督水平

首先，設立專門的內部控制環(huán)境管理機構，配置專業(yè)的管理人員，確定其相關職責，大量引進優(yōu)秀人才，對其進行繼續(xù)教育培訓，激發(fā)企業(yè)活力，明確規(guī)定崗位設置以及具體要求，嚴格按照這個標準選拔人才，降低人力資源成本，按需設崗，因需用人，同時引入全面質量管理的現(xiàn)代企業(yè)管理觀念，定期考核及時獎懲，分工明確，提升精細化管理水平，打造良性的競爭氛圍。其次，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實行民主集中制，加強權力制衡，給與內部審計部門更多的獨立自主權，真正實現(xiàn)其客觀獨立性，同時發(fā)揮外部獨立董事的約束及監(jiān)督作用，防止高管過于干涉內控工作，及時懲處不作為及違法違規(guī)行為，確保財務信息真實可靠，企業(yè)步入良性發(fā)展軌道。最后，新三板企業(yè)要逐步完善內部質量監(jiān)督管理體系，設立舉報獎勵、監(jiān)督投訴等機制，及時排查可能發(fā)生的風險點，定期分析總結，實現(xiàn)內外部權力監(jiān)督的相互制衡。

（三）建立健全以全面風險管理為中心的內部控制環(huán)境體系

新三板企業(yè)要動員全體工作人員提高對內部控制環(huán)境體系的認識，結合自身實際情況，引入并不斷完善全面風險管理為中心的內部控制環(huán)境體系。合理確定內部控制環(huán)境各部門相關人員的權限和職責，加大權力約束力度，明確其詳細的工作流程、目標及具體要求，建立與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略趨同的統(tǒng)一的內部控制環(huán)境管理細則，使之成為內部控制環(huán)境體系的主體，覆蓋企業(yè)文化、經(jīng)營活動、管理活動、人力資源、組織機構等各方面，并隨時根據(jù)企業(yè)發(fā)展動態(tài)適時調整，使內部控制環(huán)境制度的貫徹執(zhí)行水平上升到一個新高度。

（四）積極落實內部控制環(huán)境方面人力資源的各項政策，加強員工隊伍建設

樹立以人為本的觀念，高度重視人的因素，提高內部控制環(huán)境方面人力資源管理的效率，既完善相關制度，又要積極尋求更符合企業(yè)實際的科學的管理措施，尤其是在獎懲激勵制度、薪酬管理、績效考核、職工培訓等方面?？傊氯迤髽I(yè)要實現(xiàn)更好地成長以及可持續(xù)發(fā)展，提升內部控制環(huán)境的效力，就要提高全體人員的參與意識與工作水平，為他們建立明確的職業(yè)規(guī)劃并提供培訓學習的機會，提升內部驅動力，建立崗位考核制度，使他們有更大的空間發(fā)揮自己的價值，逐步提高員工與企業(yè)內部控制環(huán)境方面相匹配的業(yè)務技能和綜合素質。

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