浙江安信稅務師事務所有限公司

在以往的稅務籌劃中，往往只注重最大化的降低稅務，而忽視了以企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的角度去全面的考慮企業(yè)稅務籌劃成本、風險以及整體效益。因此，現(xiàn)代企業(yè)在開展所得稅稅務籌劃的過程中，應該在傳統(tǒng)稅務籌劃的基礎理論上進行創(chuàng)新發(fā)展和完善，以此促使稅務籌劃的重要作用得以充分的發(fā)揮。作為企業(yè)的管理階層應該全面的認識到稅務籌劃的重要性，建立明確的、正確的稅務籌劃目標，并加強對財務工作人員的培養(yǎng)，定期組織財務工作人員學習我國相關稅收的法律法規(guī)和政策，同時加強與稅務機關工作人員的聯(lián)系，以此及時的了解最新的稅務政策和解決對稅收政策的疑惑。從而確保企業(yè)稅務籌劃的順利實施。

一、稅務籌劃的概述

稅務籌劃簡單的來說就是將納稅人納稅成本最小化、盈利最大化。在現(xiàn)階段的稅收環(huán)境下，嚴格遵守我國相關法律法規(guī)，為稅務規(guī)劃的開展提前組織進行財務活動以及其他相關活動[1]。在以往的稅收籌劃理論中并未全面的考慮隱性稅收成本，通常忽略了企業(yè)整體效益的提高。稅收籌劃主要包括稅收、避稅以及稅負等。稅務籌劃的主要特點包括：第一，不違法性。不違法性顧名思義就是稅務籌劃不可以違反我國相應的法律法規(guī)，這也是實施稅務籌劃的重要前提。一旦觸犯法律法規(guī)，將承擔相應的法律責任。第二，籌劃性的特點?；I劃性特點是指在開展稅務籌劃前，對財務活動以及其他先關活動進行規(guī)劃設計和安排。在企業(yè)經(jīng)濟活動中，納稅義務往往在應稅行為之后。例如：企業(yè)發(fā)生交易行為后，才需要繳納增值稅、消費稅以及營業(yè)稅，獲取了經(jīng)濟收益后才需要繳納所得稅。這就從客觀上為納稅人在履行納稅義務前，提供了稅務籌劃的機會和可能性。若想發(fā)揮稅務籌劃的效果，企業(yè)應該在發(fā)生經(jīng)濟活動前，就應該進行相應的稅負決策。如果經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生，并且應納稅收已經(jīng)確定，企業(yè)就不能夠再進行稅務籌劃，一旦出現(xiàn)偷逃稅款，將承擔相應財務責任。第三，目的性的特點。是指稅務籌劃的開展具有明確的目的，也就是降低企業(yè)納稅壓力，擴大企業(yè)經(jīng)濟效益。稅務籌劃最直接的目的就是降低納稅壓力，而最終的目標則是財務目標的實現(xiàn)，也就是擴大企業(yè)的價值。第四，普遍性的特點。不同的稅種所規(guī)定的納稅對象、稅率以及納稅期限，等通常情況下均存在著一定的差異，這就為企業(yè)稅務籌劃提供了前提條件，大部分企業(yè)普遍性的會通過稅務籌劃，減輕稅負，充分體現(xiàn)了稅務籌劃普遍性的特點[2]。第五，稅務籌劃多變性的特點。稅收法律法規(guī)以及政策的制定，通常會隨著社會經(jīng)濟以及政治的不斷發(fā)展而隨之產(chǎn)生變化，這就決定了稅務籌劃多變性的特點。

二、企業(yè)所得稅稅務籌劃的重要性

企業(yè)在不斷的發(fā)展和壯大的過程中，所承擔的稅負也隨之不斷的加重。稅務籌劃有效實施有利于減輕企業(yè)的稅負壓力，由此可見，企業(yè)所得稅稅務籌劃的實施是企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路。合理的降低稅負，有助于企業(yè)擴大生產(chǎn)，納稅基數(shù)隨之增大，國家的稅收也隨之增加[3]。但是如果企業(yè)面臨著加大的納稅負擔，將會嚴重阻礙企業(yè)的生產(chǎn)，企業(yè)生產(chǎn)的縮小，其納稅基數(shù)也會隨之減小。由此可見，合理的、有效的稅務籌劃，有助于企業(yè)減輕稅負，并增加國家稅收收入。另外，企業(yè)稅務籌劃的有效實施，有助于提高企業(yè)的管理水平，增強企業(yè)的成本控制意識。企業(yè)稅務籌劃實施的目的在于提高經(jīng)濟利益，而稅負的高低直接影響這企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。由此可見，稅務籌劃對企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展具有著不可小覷的重要作用?，F(xiàn)階段，社會倡導企業(yè)誠信經(jīng)營，只有企業(yè)誠信經(jīng)營才能夠在廣大社會群眾心中樹立良好的企業(yè)形象，從而在一定程度上促進企業(yè)的發(fā)展和壯大。而誠信納稅是誠信經(jīng)營的一個重要體現(xiàn)，因此，企業(yè)應該對稅務籌劃的合法性、合規(guī)性引起高度的重視，誠信納稅，建立良好的企業(yè)形象，從而可持續(xù)性的發(fā)展。

三、企業(yè)所得稅稅務籌劃中存在的問題

(一)企業(yè)管理階層缺乏對稅務籌劃的重視

據(jù)相關調(diào)查顯示，部分企業(yè)管理階層對稅務籌劃活動缺乏重視，甚至壓根不支持稅務籌劃活動的開展，嚴重阻礙了稅務籌劃重要作用的充分發(fā)揮和順利實施。我國大部分中小企業(yè)為家族性企業(yè)，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)較為集中。這部分企業(yè)的管理階層通常過于重視經(jīng)濟效益的提高，而忽視了稅務籌劃，并且對稅務籌劃的認識不夠全面，甚至部分管理階層對稅務籌劃完全不了解，部分企業(yè)管理階層認為稅務籌劃的開展需要投入一定的人力、物力以及財力，而稅務籌劃的結(jié)果存在著不確定性[4]。因此，缺乏對稅務籌劃的關注，這就致使企業(yè)內(nèi)部工作人員缺乏稅務籌劃的積極性。

(二)企業(yè)財務工作人員綜合素質(zhì)有待提高

通過對部分企業(yè)財務工作人員進行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于部門企業(yè)為家族性企業(yè)，在設置財務崗位時，通常會主觀性的選擇自身較為信任的親人，而忽視了財務工作人員的專業(yè)水平和專業(yè)素養(yǎng)，甚至存在部分財務工作人員并未接受過專業(yè)相關財務方面的教育，無論是財務專業(yè)知識和技能方面，還是對國家相關法律法規(guī)和政策的了解方面都嚴重缺乏。另外，部分中小型企業(yè)由于自身規(guī)模有限，存在著融資的難度，因此財務工作人員的薪酬通常較低，并且發(fā)展空間有限，這就致使其很難留住優(yōu)質(zhì)的財務工作人員，從而影響稅務籌劃的順利實施。企業(yè)財務工作人員是稅務籌劃的重要實施者，其綜合素質(zhì)水平與稅務籌劃的效果具有著密不可分的關系[5]。然而，通過調(diào)查顯示，部分企業(yè)財務工作人員的綜合素質(zhì)還有待提高。

(三)企業(yè)稅務籌劃目標選擇存在風險

通過對部分企業(yè)進行調(diào)查顯示，僅有一小部分企業(yè)認為稅務籌劃的目標在于擴大企業(yè)的價值，而了解有效稅務籌劃的企業(yè)少之又少，大部分企業(yè)認為既然實施了稅務籌劃，那么其就具有有效性，這也充分體現(xiàn)了這部分企業(yè)財務工作人員綜合素質(zhì)有待提高的問題。并且大部分企業(yè)認為稅務籌劃的目標就是節(jié)稅和提高經(jīng)濟效益。實質(zhì)上，稅務籌劃的目標既包括最大化降低稅負，同時還包括經(jīng)濟利益最大化和提高企業(yè)價值。企業(yè)稅務籌劃目標的選擇也會在一定程度上給稅務籌劃效果帶來一定的影響。例如：某企業(yè)為了最大化的降低企業(yè)自身的稅負，而有意的不去投資利潤相對較高的項目，同時對稅務籌劃的成本以及風險考慮的不夠全面。如果選擇經(jīng)濟利益最大化作為稅務籌劃的目標，雖然降低了稅負，但是缺乏對風險問題的考慮，忽視了企業(yè)的長遠發(fā)展。

(四)缺乏對國家稅收政策的了解

由于部分企業(yè)管理階層缺乏對稅務籌劃的全面認識，致使企業(yè)內(nèi)部工作人員稅務籌劃的積極性不高，從而缺乏對國家稅收政策的了解。而國家稅務政策是財務工作人員實施稅務籌劃的重要基礎。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的稅收政策也在隨之不斷的調(diào)整，這就要求企業(yè)財務工作人員對我國稅收政策進行實時的關注和了解。如果國家稅務政策進行調(diào)整，發(fā)生了變動，企業(yè)未能夠及時的了解和深入的學習，依然按照原有的政策實施稅務籌劃，那么就極容易造成稅務籌方案失敗，甚至引發(fā)風險。

四、企業(yè)所得稅稅務籌劃的有效對策

(一)加強企業(yè)管理階層對稅務籌劃的全面認識

現(xiàn)階段，我國部分企業(yè)的管理階層缺乏對稅務籌劃的全面認識，并未能夠積極自主的去尋求緩解企業(yè)稅負壓力的有效方法，職責與權(quán)力之間缺乏費等性。稅務籌劃工作是一項由上至下的規(guī)范的戰(zhàn)略性工作，需要企業(yè)的管理階層對其進行密切的關注。稅務籌劃工作是在嚴格遵守我國相關法律法規(guī)的基礎上，實施的一種財務管理活動。稅務籌工作的順利開展，不僅有利于實現(xiàn)企業(yè)財務管理水平的提高，同時還有助于降低企業(yè)的成本。因此，作為企業(yè)的管理階層應該將目光放得長遠一些，將稅務籌劃工作作為一項重要的企業(yè)戰(zhàn)略活動，全面的認識到稅務籌劃對企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的重要性，并對其引起足夠的重視，同時給予稅務籌劃工作的開展足夠的支持。只有企業(yè)的管理階層正確的、全面的認識稅務籌劃，完善企業(yè)的財務管理制度，才能夠為企業(yè)稅務籌劃工作的順利開展提供一個良好的環(huán)境。

(二)加強對財務工作人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)

隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈。企業(yè)之間的競爭實質(zhì)上也是人才的競爭，因此，人力資源管理的重要性越來越明顯。企業(yè)若想做好所得稅籌劃工作，就需要重視人力資源管理，加強對財務工作人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，人力資本也是企業(yè)一種重要的資產(chǎn)。稅務籌劃工作涵蓋了多個學科的知識內(nèi)容，這就對財務工作人員提出了更高的要求，因此，企業(yè)在加大人才引進的同時還應該注重對現(xiàn)有財務工作人員的培養(yǎng)。首先，加大對財務工作人員培訓的力度，更新財務工作人員專業(yè)知識體系，并提高其稅務籌劃技能。例如：某企業(yè)對人才的培養(yǎng)十分的重視，為了提高財務工作人員的專業(yè)水平和專業(yè)素養(yǎng)，定期的組織財務工作人員前往專業(yè)的培訓機構(gòu)或者財經(jīng)類高校，接受專業(yè)的、系統(tǒng)化的培訓，以此促使其及時的掌握最前沿的專業(yè)知識和技能，該企業(yè)財務工作人員專業(yè)水平和素養(yǎng)普遍較高，稅務籌劃工作的開展十分的順利，企業(yè)的稅負壓力明顯得到了一定的緩解。另外，企業(yè)也可以定期的聘請專業(yè)的知名人士來到企業(yè)內(nèi)，為企業(yè)內(nèi)部財務工作人員講解有關稅務籌劃方面的知識和技能，以此實現(xiàn)財務工作人員知識體系和技能的更新，從而確保稅務籌劃工作的與時俱進，符合企業(yè)的發(fā)展需求。其次，企業(yè)應該構(gòu)建完善的激勵機制，充分調(diào)動財務工作人員的工作積極性。一方面企業(yè)可以針對稅務籌劃工作的開展給企業(yè)帶來收益的財務工作人員進行一定的物質(zhì)獎勵，另一方面，企業(yè)應該為具有較高能力的財務工作人員提供一定的發(fā)展控制，給予其職位晉升的機會，以此充分的調(diào)動財務工作人員的工作積極性，從而提高稅務籌劃的效率和效果。

(三)建立明確的、正確的稅務籌劃目標

稅務籌劃工作是企業(yè)財務管理活動的重要構(gòu)成部分，因此，稅務籌劃的目標需要與企業(yè)的財務目標保持一致，并服從于企業(yè)的戰(zhàn)略目標。稅務籌劃活動開展的最終目標在于有效的緩解企業(yè)的稅負壓力，在遵守我國相關法律法規(guī)的前提下，科學的、合理的進行稅務籌劃，降低企業(yè)的納稅金額支出，并實現(xiàn)涉稅零風險。涉稅零風險，是指企業(yè)的賬目清晰，納稅申報正確、及時、足額，在稅收方面不存在任何的風險或者風險極小的一種狀態(tài)。以此有效的避免給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟和名譽損失。建立明確的、正確的稅務籌劃目標，不僅有助于提高企業(yè)財務管理水平，同時還有利于企業(yè)維護自身的合法權(quán)益。

(四)加強對國家稅收政策的學習

企業(yè)開展稅務籌劃工作的重要基礎就是，我國相關稅收法律法規(guī)和政策。因此，企業(yè)必須對國家的法律法規(guī)以及各項政策及時的了解并準確的把握。企業(yè)可以建立稅收政策信息庫，并及時的更新信息庫中的資源，做到與時俱進，以便財務工作人員及時的進行了解和深入的學習。另外，企業(yè)管理階層還應該定期的邀請稅務機構(gòu)工作人員以及專業(yè)稅務籌劃人士走進企業(yè)，為企業(yè)內(nèi)部工作人員進行我國相關稅務方面法律法規(guī)以及政策的詳細解讀。并且，企業(yè)還可以將內(nèi)部工作人員組織在一起，共同進行交流和學習，針對我國的稅務法律法規(guī)以及政策展開探究。特別是稅法變更階段，更加應該組織內(nèi)部財務工作人員進行變革條款的學習，以確保其及時的掌握更新后的稅法，從而有效的防范稅務籌劃風險。

(五)建立良好的稅務與企業(yè)之間的關系

稅務機關與企業(yè)之間是一種良好的合作關系，正是這種良好關系的建立，才能夠?qū)崿F(xiàn)稅務機關和企業(yè)雙方的共贏。為了實現(xiàn)企業(yè)稅務籌劃效果和效率的提高，并減少稅務風險成本。企業(yè)財務工作人員應該加強與稅務機關工作人員的聯(lián)系，加強與其之間的交流和溝通，以此及時的了解和掌握最新的稅收法律法規(guī)和政策。特別是新出臺的稅收政策和一些自身理解上存在困惑的法律法規(guī)和政策，更加應該及時與稅務機關加強交流，以便對這些法律法規(guī)以及政策的實質(zhì)內(nèi)容進行明確，避免因為理解上的錯誤，而引發(fā)稅務籌劃風險，從而給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟損失。

(六)建立并健全企業(yè)籌劃的風險控制系統(tǒng)

任何企業(yè)的稅收籌劃過程都會有潛在的風險，通過對籌劃過程的實時監(jiān)控及時發(fā)現(xiàn)并控制風險。因此企業(yè)有必要建立一套稅收籌劃的風險控制系統(tǒng)。建立適合企業(yè)自身的風險控制系統(tǒng)必須具備以下3個條件：一是企業(yè)應該根據(jù)自身實際狀況建立一套完整的風險評估體系。具體包括各種籌劃措施的風險評估報告，以及對企業(yè)整體的風險評估表。風險評估報告可制定不同的稅收籌劃方案，利用風險評估報告對不同方案進行比較，選擇風險最低的籌劃方案，可以控制稅收籌劃的總體風險。二是嚴格控制好整個稅收籌劃的過程。在確定最佳籌劃方案之后，實施過程中企業(yè)要及時向內(nèi)部傳遞外部環(huán)境的變化，同時針對各種外部環(huán)境變化的各種因素，對籌劃方案做出及時調(diào)整。良好的事中控制可以準確及時地降低籌劃風險。三是建立良好的績效評估和風險監(jiān)控機制。企業(yè)通過風險評估策劃可降低稅收籌劃的風險，但是不可能消除風險。因此，良好的績效評估和風險監(jiān)控機制也是整個風險控制系統(tǒng)必不可少的重要環(huán)節(jié)?？冃гu估和風險監(jiān)控機制是指對實施整個稅收籌劃方案后的效果進行評價，同時會及時監(jiān)控風險，使其控制在合理的范圍之內(nèi)，保持方案適度的靈活性。

五、結(jié)束語

在日益激烈的市場競爭中，稅務籌劃得到了廣大企業(yè)的關注和認可。大部分企業(yè)對稅務籌劃的重要性進行了全面的認識，并對其順利、有效的開展十分的重視。然而，在企業(yè)實際稅務籌劃實施中依然存在著一些問題有待解決，企業(yè)必須針對這些問題的原因進行深入的、全面的分析，并提出可行性的解決方案，以此不斷的改進和完善稅務籌劃，促使其在企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展中的重要作用得以充分的發(fā)揮。