(蘭州財經大學 甘肅 蘭州 730000)

一、有關使用者對會計信息的需求

(一)債權人

1.普通債權人對會計信息內容與質量的要求

普通債權是指不能優(yōu)先受償的債權。公司破產后，對公司剩余財產的分配順序上最后的是普通債權。由于普通債權人沒有直接的財產擔保，所以公司破產或清理時只有求償權，并且求償權是在有擔保公司債權人之后的，所以損失會更為慘重。普通債權人的要就是希望企業(yè)按時付息，降低企業(yè)的財務風險。有關這方面的會計信息主要反映在三張會計報表上。資產負債表中企業(yè)的流動性，財務和結構，現(xiàn)金流量表中凈營業(yè)現(xiàn)金流，利潤分配表中股利分配方式，是否分配大量現(xiàn)金股利都屬于普通債權人尤為關注的內容。目前隨著表外融資、衍生金融工具的發(fā)展，目前企業(yè)會計信息的披露并不能完全滿足債權人的需求，企業(yè)對其提供的會計信息除了必須具備的真實性、可靠性以外，還要強化相關性、重要性、可理解性、可比性、針對性的特征。

2.優(yōu)先債權人對會計信息內容與質量的要求

優(yōu)先債權人指的是比一般債權更早得到清償的債權。他們所承擔的風險要遠小于普通債權人，所以他們對會計信息質量的要求要低于普通債權人。所以優(yōu)先債權人目前對會計信息質量的要求主要側重于真實、準確和有針對性。

(二)投資人

隨著經濟發(fā)展，企業(yè)經營權與所有權的分離帶來了委托代理關系也必然產生了委托代理矛盾。矛盾的出現(xiàn)在于信息的不對稱。所以投資人對企業(yè)的會計信息要求隨著經濟的發(fā)展也在不斷地提升。首先投資人在投資之前要評估風險，主要從企業(yè)的財務狀況，運營能力等方面評估。投資是為了回報，所以更重要的是調查項目回報率，是否高于投資人的預期回報率，評估企業(yè)是否有到期償還能力。從這些方面看來，股東面臨系統(tǒng)性風險以及非系統(tǒng)性風險。他們通過企業(yè)披露的信息來為判斷企業(yè)的經營是否良好，以及對未來企業(yè)發(fā)展預期提供參考意見。如果不符合投資者的預期，他們就會退出投資。

(三)企業(yè)管理當局

企業(yè)管理當局首先要求企業(yè)會計信息反饋的相關性及時性，一旦出現(xiàn)滯后，那么決策失敗的可能性就會加大。而且作為管理者，要求對企業(yè)的會計信息必須有完全的知情權，這樣才可以避免在經營過程中出現(xiàn)各種風險，管理層想要做出正確的決定，就要求企業(yè)會計信息具有一定的預測性和反饋性，以便管理層做出預判，制定經營計劃并且了解經營過程中是否有偏差并且做出修改。所以企業(yè)管理當局要求這些信息具有可靠性的特征，但卻更注重會計信息的相關性、及時性、預測性、反饋性、重要性等特征。

(四)稅務部門

稅務部門是一個政府機構，它的作用體現(xiàn)在兩個方面，一是作為執(zhí)法部門，執(zhí)行國家稅法，為企業(yè)維護一個公平良好的競爭環(huán)境；另一方面，還可以把國家對企業(yè)的有利政策嚴格的真正落實到企業(yè)中去。對企業(yè)沒有求償權，也不承擔經營責任或風險。但是作為政府部門，代表廣大人民群眾的利益，它有權利充分了解企業(yè)的經營情況的財務狀況。與投資人、債權人對會計信息需求不同的是它關注的會計信息是與企業(yè)繳稅相關，對這些會計信息的質量需求是：真實、可靠、全面、準確、可理解、可比較、可核實。

二、信息使用者對會計信息的需求變化

改革開放之后，我國市場經濟蓬勃發(fā)展，信息使用者為了做出正確的投資決策就需要更多的企業(yè)會計信息做支撐，因此社會各界對會計信息質量提出了更高層次更全面的要求，隨著社會經濟的發(fā)展，信息使用者的信息需求變化可能表示在以下幾個方面：

1.對無形資產信息披露的需求。隨著經濟的發(fā)展，現(xiàn)代社會企業(yè)中的無形資產占比越來越大，甚至是很多企業(yè)的核心競爭力，尤其是高科技企業(yè)。這種無形資產能為企業(yè)帶來巨大的財富，可以說很多企業(yè)未來能否創(chuàng)造利潤，能不能有巨大的現(xiàn)金流入，很多時候是來源于無形資產的。所以隨著無形資產地位的提升，穗無形資產信息的披露要求也隨之提升，而且無形資產的計量存在主觀判斷，所以真實可靠的無形資產信息是尤為重要的。

2.對非貨幣信息的需求。非貨幣信息主要包括企業(yè)的重要生產經營數據和業(yè)績指標、企業(yè)管理部門和股東的信息、企業(yè)的背景信息等等。貨幣信息首先是歷史的數據，并且也僅僅是財務方面的數據，比較單一，如果沒有非貨幣性的信息補充，那么貨幣性信息僅僅是片面的，短期的，要對企業(yè)做出衡量，就要做出全方位立體的衡量，比如非貨幣信息能夠提供企業(yè)員工學歷結構，高層次學歷員工越多，也意味著這家企業(yè)未來的發(fā)展能力。

3.對未來信息的需求。投資者和債權人需要企業(yè)會計信息一方面是為了了解企業(yè)過去的經營狀況，而最主要的目的一定是為了做出決策，判斷是否進行投資，這就要求投資者和債權人能夠獲得企業(yè)未來的一些信息，如果僅靠企業(yè)披露的過的經營狀況，那么未來的不確定性更強，投資失敗的可能性也會加大。投資者和債權人需要的企業(yè)未來信息主要有：一是有關企業(yè)面臨的機會和風險；二是企業(yè)企業(yè)生產經營的計劃；三是將企業(yè)實際經營業(yè)績與以前披露的有關機會和風險的比較分析。通過關注企業(yè)披露的有關未來信息，并且將企業(yè)以前年度做出的未來信息與實際發(fā)生的情況作出對比，明確企業(yè)做出的判斷的準確率，以此來判斷企業(yè)做出的未來判斷事項的可靠性與準確性，會計信息質量的準確性，從而得到需要的信息。

4.對信息時效性的要求。隨著信息經濟時代的到來，速度成了制勝的關鍵，商品價格、匯率等的變動也是非常迅速的。早一秒和晚一秒得到信息可能做出的決策時太差地別的，結果也是瞬息萬變的。那么就對信息的時效性有了更強的要求。搶占先機這句話在任何時候都不會過時，尤其現(xiàn)在社會搶占先機變得難度更大，所以如果會計信息的時效性更強，那么搶占先機的可能性才越大。

5.對信息質量的要求。有會計信息的用變化，導致對會計信息質量要求的側重點也發(fā)生了變化。由于傳統(tǒng)的經濟責任觀向信息決策有用觀的轉變，傳統(tǒng)會計信息在相關性和可靠性方面更注重信息的可靠性。會計信息對信息相關使用者的決策是否有用，很大程度上取決于會計信息的相關性，如果與決策不相關，或者相關性很弱，那么對于決策很可能沒用幫助或者甚至導致做出錯誤決策。

通過上述分析我們不難看出，信息經濟時代企業(yè)外部信息使用者的信息需求與傳統(tǒng)會計信息相比，無論在信息質量還是在信息范圍的要求上都存在很大差別，所以傳統(tǒng)會計信息如何滿足信息經濟時代企業(yè)外部信息使用者決策的需求，仍是各界人士需要關注的問題。