吳軍

【摘要】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是不同于以往理念的一種審計(jì)方法，憑借著可合理配置有限審計(jì)資源及準(zhǔn)確把握被審機(jī)構(gòu)重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的優(yōu)勢(shì)在各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目中被運(yùn)用。論文就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)中的運(yùn)用，從銀行業(yè)務(wù)發(fā)展、銀行風(fēng)險(xiǎn)管理及銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要求三個(gè)方面分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用優(yōu)勢(shì)。最后在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)中的運(yùn)用中，認(rèn)為可從三點(diǎn)做起：一是分析銀行外部環(huán)境，評(píng)估銀行內(nèi)部環(huán)境;二是高度重視財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);三是實(shí)施并落實(shí)審計(jì)測(cè)試。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 銀行 財(cái)務(wù)審計(jì) 運(yùn)用策略

銀行的轉(zhuǎn)型發(fā)展及財(cái)務(wù)制度的變化加劇了審計(jì)資源的供需矛盾，如何合理配置審計(jì)資源并科學(xué)有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已然是銀行內(nèi)部審計(jì)人員高度重視的課題。為此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)越來(lái)越重視被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在新的審計(jì)方法和理念下，是從制度基礎(chǔ)審計(jì)和賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展而來(lái)的。一旦審計(jì)人員對(duì)銀行財(cái)務(wù)實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，就能準(zhǔn)確把握銀行財(cái)務(wù)管理中的重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)銀行財(cái)務(wù)管理的加強(qiáng)帶來(lái)了積極作用，銀行審計(jì)的效率和質(zhì)量均可提高。因此，論文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)中的運(yùn)用進(jìn)行研究有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)中的運(yùn)用優(yōu)勢(shì)

被審計(jì)單位作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)象，通過(guò)綜合分析該單位的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，就可確定并科學(xué)評(píng)價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，進(jìn)而給出切實(shí)可行的建議。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可有效減少被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量和效率就會(huì)有所提高。就我國(guó)銀行的財(cái)務(wù)審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來(lái)說(shuō)，可從銀行業(yè)務(wù)、銀行風(fēng)險(xiǎn)管理及銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要求三個(gè)方面來(lái)說(shuō)。

（一）契合銀行業(yè)務(wù)發(fā)展要求

全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展加劇了金融市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，銀行只有保持強(qiáng)大的核心競(jìng)爭(zhēng)力才會(huì)在市場(chǎng)中占據(jù)一席之地。當(dāng)然，非利息收入作為獲利的重要途徑，銀行只有契合市場(chǎng)不斷開(kāi)發(fā)新的業(yè)務(wù)類(lèi)型，才能在金融業(yè)中持續(xù)健康地發(fā)展。

（二）契合銀行風(fēng)險(xiǎn)管理要求

金融一體化的發(fā)展提高了金融市場(chǎng)的運(yùn)作效率，高度集成化也引發(fā)了諸如銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜及不確定性風(fēng)險(xiǎn)增多等系列問(wèn)題。信息化環(huán)境發(fā)展中，銀行的業(yè)務(wù)渠道、經(jīng)營(yíng)范圍及交易方式都在無(wú)時(shí)無(wú)刻發(fā)生著變化，一些新模式、新業(yè)務(wù)及新手段被運(yùn)用，但也增加了銀行的發(fā)展方風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)中的運(yùn)用，正是契合銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的減少風(fēng)險(xiǎn)要求相契合。

（三）銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要求

銀行內(nèi)外環(huán)境和體制變化如此迅速，其內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容和手段也發(fā)生著潛移默化的改變，這就會(huì)產(chǎn)生很多無(wú)法預(yù)知的突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)社會(huì)也為銀行提供了大量新的業(yè)務(wù)，銀行資金往來(lái)更加繁雜，銀行的發(fā)展應(yīng)和銀行業(yè)務(wù)手段相同步，但傳統(tǒng)審計(jì)方法的束縛依然加劇了銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展矛盾，也為銀行審計(jì)發(fā)展帶來(lái)了阻力，這就說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在銀行內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用是必然的。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)中的運(yùn)用策略

（一）分析銀行外部環(huán)境，評(píng)估銀行內(nèi)部環(huán)境

審計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)階段時(shí)，就要從法律環(huán)境、政治、國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展方向及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀等外部環(huán)境著手。只有認(rèn)識(shí)到外部環(huán)境下銀行面臨的壓力和監(jiān)管要求，才能輔助內(nèi)部控制降低財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)中的運(yùn)用，應(yīng)正確評(píng)估銀行內(nèi)部環(huán)境，立足于內(nèi)部控制角度分析內(nèi)部管理制度的合理性、健全性、有效性及遵循性，也應(yīng)契合銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)、銀行轉(zhuǎn)型方向、銀行從業(yè)人員素質(zhì)、高級(jí)管理層風(fēng)險(xiǎn)偏好等方面進(jìn)行綜合考慮。

（二）高度重視財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)中的運(yùn)用，應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。盡可能保證客戶(hù)資金的安全性，財(cái)務(wù)管理過(guò)程可依據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)確定重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如影響利潤(rùn)的科目和發(fā)展異常的業(yè)務(wù)。收入管理中要及時(shí)業(yè)務(wù)是否存在少計(jì)和多計(jì)，關(guān)注各類(lèi)收入是否隨意調(diào)整出現(xiàn)挪用、截留、隱匿及轉(zhuǎn)移，分析收入是否及時(shí)到賬。支出管理中應(yīng)核實(shí)是否出現(xiàn)虛列支出票套取資金行為，是否采用掛賬手段躲避費(fèi)用指標(biāo)控制。在重視銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)也應(yīng)重視業(yè)務(wù)發(fā)展和產(chǎn)品創(chuàng)新過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品及新制度上核算財(cái)務(wù)制度的匹配程度，業(yè)務(wù)和制度變更過(guò)程中的審計(jì)也應(yīng)給予高度重視。

（三）實(shí)施并落實(shí)審計(jì)測(cè)試

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)中的運(yùn)用，要重視審計(jì)測(cè)試的實(shí)施和落實(shí)。確切來(lái)說(shuō)，審計(jì)測(cè)試主要有兩個(gè)方面，一是符合性測(cè)試，二是實(shí)質(zhì)性測(cè)試。符合性測(cè)試這是確保內(nèi)部控制制度的健全性、制度的有效合理性以及更新力度。當(dāng)然，符合性測(cè)試也要檢查是否貫徹執(zhí)行了內(nèi)部控制制度。實(shí)質(zhì)性測(cè)試要對(duì)報(bào)表和賬簿反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)審計(jì)，根據(jù)國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)就新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的要求確保內(nèi)部控制的有效性，詳細(xì)記錄審計(jì)內(nèi)部控制中的各類(lèi)交易、重要披露及重要賬戶(hù)余額。當(dāng)然，實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)綜合分析和判斷各大風(fēng)險(xiǎn)因素，重點(diǎn)核查高級(jí)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)中的運(yùn)用意義重大。實(shí)際運(yùn)用中，銀行應(yīng)科學(xué)確定審計(jì)目標(biāo)，綜合運(yùn)用審計(jì)方法提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。當(dāng)然，銀行財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)也應(yīng)重視復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平和綜合素質(zhì)。