一、引言

成本控制始終是各個(gè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中極為關(guān)注的重要工作之一，同時(shí)也是企業(yè)為在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中形成獨(dú)特優(yōu)勢(shì)的重要手段之一。對(duì)于耗用大量原材料的農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了降低種植過(guò)程中的成本從而充分有效地利用原材料進(jìn)行生產(chǎn)，使農(nóng)產(chǎn)品在銷(xiāo)售過(guò)程中獲得巨大利潤(rùn)，提高農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，并且能夠在現(xiàn)有的持續(xù)發(fā)展背景下，減少資源的浪費(fèi)，提高農(nóng)產(chǎn)品利用率，成本控制的作用顯得極為重要。因此，農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本控制，將成本科學(xué)地建立在有效的價(jià)值創(chuàng)造上，根據(jù)創(chuàng)造的價(jià)值量大小將每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以分類(lèi)，從而保證成本合理分配。由此可見(jiàn)，通過(guò)價(jià)值鏈分析農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)，才能更為有效地實(shí)現(xiàn)成本控制。

本文以A農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)作為分析對(duì)象，對(duì)該企業(yè)的內(nèi)部和外部的價(jià)值鏈進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)有成本控制下存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上提出具有針對(duì)性的措施，完善相關(guān)成本控制體系，在提升該企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)為其他農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)提供借鑒。

二、價(jià)值鏈相關(guān)內(nèi)涵

價(jià)值鏈這一思想最早在20世紀(jì)90年代由美國(guó)教授波特所提出，他認(rèn)為不同的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、發(fā)貨等活動(dòng)環(huán)節(jié)是一個(gè)綜合的集合體，而各個(gè)活動(dòng)所帶來(lái)的收益可以用價(jià)值鏈來(lái)表達(dá)。隨著企業(yè)的發(fā)展，有些學(xué)者則認(rèn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是一個(gè)增值的過(guò)程，不同的價(jià)值活動(dòng)根據(jù)構(gòu)成的不同加以劃分成不同的價(jià)值鏈，而且不同的價(jià)值活動(dòng)之間相互聯(lián)系卻也各自獨(dú)立，從而構(gòu)建了一個(gè)相關(guān)聯(lián)的價(jià)值鏈。這些學(xué)者還認(rèn)為其中每項(xiàng)活動(dòng)在企業(yè)中創(chuàng)造的價(jià)值的多少影響著企業(yè)進(jìn)行成本控制時(shí)采取措施的程度，表明價(jià)值鏈之間的聯(lián)系是降低各個(gè)價(jià)值活動(dòng)成本的重要影響因素，也是形成企業(yè)獨(dú)特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的根源。

現(xiàn)代企業(yè)觀則認(rèn)為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展建立在為企業(yè)職工、供應(yīng)商、客戶(hù)及相關(guān)利益者的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中，而價(jià)值的創(chuàng)造來(lái)源于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但是，不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的所有活動(dòng)都能進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造，只有價(jià)值鏈上一些特定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才能為企業(yè)產(chǎn)生價(jià)值。因此，大多數(shù)企業(yè)為了提高競(jìng)爭(zhēng)能力，會(huì)根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容分為基本增值活動(dòng)和輔助增值活動(dòng)兩大類(lèi)，從中尋找能創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。總的來(lái)說(shuō)，價(jià)值鏈成本控制應(yīng)當(dāng)基于企業(yè)不同的活動(dòng)進(jìn)行。

三、基于價(jià)值鏈的成本控制方法

1.企業(yè)價(jià)值鏈延伸。企業(yè)價(jià)值鏈可以根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)分別從內(nèi)部、橫向以及縱向三方面加以延伸。(1)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的延伸。內(nèi)部延伸主要是指從企業(yè)自身出發(fā)，分析內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)成本，打造出一條不同于其他競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)獨(dú)特的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，為外部?jī)r(jià)值鏈的優(yōu)化和延伸做鋪墊。(2)橫向價(jià)值鏈延伸。橫向延伸主要是指在企業(yè)原有的價(jià)值鏈基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模，從而形成企業(yè)之間相連的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。(3)縱向價(jià)值鏈的延伸?？v向價(jià)值鏈主要是指企業(yè)制定的戰(zhàn)略選擇涉及企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)，通過(guò)對(duì)比選擇上游供應(yīng)商以及下游消費(fèi)者。

2.成本動(dòng)因分析法。成本動(dòng)因分析法主要是根據(jù)企業(yè)的不同特點(diǎn)識(shí)別不同價(jià)值活動(dòng)成本形成及變化的原因，進(jìn)而改善價(jià)值活動(dòng)和采取有效成本控制措施。企業(yè)為了降低成本保持長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，應(yīng)當(dāng)全面了解成本現(xiàn)有的結(jié)構(gòu)及行為，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致成本變動(dòng)的因素。(1)執(zhí)行性成本動(dòng)因分析。它主要包含了企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中的作業(yè)動(dòng)因分析及資源動(dòng)因分析，針對(duì)具體操作過(guò)程中產(chǎn)生的成本優(yōu)化企業(yè)業(yè)績(jī)目標(biāo)。其中作業(yè)動(dòng)因分析是將作業(yè)應(yīng)用到最終產(chǎn)品后發(fā)現(xiàn)的增值空間，而資源動(dòng)因分析是分析資源被作業(yè)消耗的程度。(2)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析。它的本質(zhì)是定位競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略下的成本，即分析與企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相關(guān)的成本因素。這種分析方法是基于企業(yè)的整體視角，發(fā)現(xiàn)企業(yè)中部分已確定的成本在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的運(yùn)用。

四、基于價(jià)值鏈分析的A農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)成本控制現(xiàn)狀

1.縱向價(jià)值鏈分析。從A農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的縱向價(jià)值鏈來(lái)分析，該企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售的過(guò)程，沒(méi)有與特定的供應(yīng)商達(dá)成“友好利益合作伙伴”的關(guān)系。企業(yè)根據(jù)每年的情況確定供應(yīng)商，雖然價(jià)格有所控制，但是無(wú)法確保質(zhì)量的保證，也增加了相關(guān)運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)成本。A農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)也沒(méi)有時(shí)刻關(guān)注客戶(hù)的需求，只是生產(chǎn)前進(jìn)行了預(yù)測(cè)，因此，每年的存貨剩余成本受此影響在增加，沒(méi)有做到效益結(jié)合，增加了相關(guān)成本。具體存貨成本圖2所示。

圖1 A農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)近三年存貨成本 單位：元

2.橫向價(jià)值鏈分析。從A農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的縱向價(jià)值鏈來(lái)分析，相關(guān)類(lèi)型的競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)較多，該企業(yè)正在走穩(wěn)步發(fā)展的策略，擁有的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)源于老客戶(hù)的銷(xiāo)量。但隨著農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)改革，現(xiàn)有的發(fā)展策略偏于保守，只是定位在大桶醬的主營(yíng)項(xiàng)目，附帶相關(guān)小包裝番茄醬的相關(guān)生產(chǎn)加工，忽視了企業(yè)間的內(nèi)在聯(lián)系，在沒(méi)有與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手比較的情況中找到更加優(yōu)化的成本競(jìng)爭(zhēng)策略。

五、基于價(jià)值鏈分析的A農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)成本控制現(xiàn)有的問(wèn)題

1.成本核算不夠科學(xué)，無(wú)法降低相關(guān)成本。A農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的原材料基本源于收購(gòu)，不像其他農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的部分原材料來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部的種植。也正是因此，A農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)直接將采購(gòu)成本歸入了生產(chǎn)成本，并沒(méi)有將成本進(jìn)行有效劃分并加以核算，這使原材料在進(jìn)行成本核算時(shí)產(chǎn)生一定的誤差，導(dǎo)致原材料及存貨成本核算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象使A農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)對(duì)原材料的成本控制難以把控，不能有效地降低相關(guān)成本，影響其他部門(mén)的成本協(xié)同優(yōu)化，無(wú)法達(dá)到預(yù)計(jì)的成本控制目標(biāo)。

2.農(nóng)產(chǎn)品所需的相關(guān)材料價(jià)格偏高。隨著科技技術(shù)的進(jìn)步與發(fā)展，以及現(xiàn)有的發(fā)展形勢(shì)下，生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品所需的材料價(jià)格明顯都偏高。例如，在農(nóng)作物生產(chǎn)、加工等環(huán)節(jié)需要的機(jī)器設(shè)備、以及相關(guān)輔料成本，這些材料成本的價(jià)格在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本中偏高。A農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)所需的預(yù)熱機(jī)、殺菌器的成本都偏高，這進(jìn)一步導(dǎo)致了A農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)無(wú)法減少相關(guān)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的成本，所以，只靠銷(xiāo)量來(lái)增加農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)收入利潤(rùn)無(wú)法達(dá)到成本最優(yōu)化。

3.人工費(fèi)用偏高，成本考核體系不嚴(yán)格。由于A農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)不同于其他類(lèi)型企業(yè)，需要不定期的人力和物力的投入，這會(huì)導(dǎo)致人工成本占比較大，不利于從整體上降低成本消耗，達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最優(yōu)化。而A農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在產(chǎn)季需要招錄大量的臨時(shí)工進(jìn)行培訓(xùn)，無(wú)法將人工成本加以對(duì)比和科學(xué)有效地分析，這也凸顯了成本考核時(shí)的不夠完善，對(duì)一些成本狀況無(wú)法準(zhǔn)確了解。

六、基于價(jià)值鏈分析的A農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)成本控制優(yōu)化策略

1.細(xì)化農(nóng)產(chǎn)品的成本核算，保證核算的科學(xué)性。A農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面了解企業(yè)自身產(chǎn)品的成本情況，不能將采購(gòu)成本直接歸入生產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)細(xì)化到各個(gè)階段，加以準(zhǔn)確記錄。同時(shí)，A農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)還應(yīng)當(dāng)關(guān)注成本的流動(dòng)性，明確不同農(nóng)產(chǎn)品機(jī)會(huì)成本的分布情況，進(jìn)一步完善成本核算體系。只有全面關(guān)注農(nóng)產(chǎn)品成本的相關(guān)要素，才能對(duì)成本的耗用進(jìn)一步研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在成本控制環(huán)節(jié)的問(wèn)題，從而及時(shí)采取有效的措施，為企業(yè)帶來(lái)高利潤(rùn)。

2.尋求合作互利的供應(yīng)商，減少相關(guān)材料的成本支出。A農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)供應(yīng)商達(dá)成戰(zhàn)略合作關(guān)系，在減少農(nóng)產(chǎn)品所需材料成本支出的同時(shí)保證原材料的高質(zhì)量，避免由于市場(chǎng)因素導(dǎo)致相關(guān)材料價(jià)格突變。這也說(shuō)明了該企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理有效的分析和預(yù)測(cè)，在比較供應(yīng)商各方面的信息后選擇合適的供應(yīng)商，實(shí)現(xiàn)企業(yè)采購(gòu)時(shí)成本的最優(yōu)化。

3.縮減人工費(fèi)用，完善成本考核體系。A農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械化機(jī)器，并在此基礎(chǔ)上實(shí)行一人多崗的管理制度，這種改進(jìn)在一定程度上能減少相關(guān)人工費(fèi)用，進(jìn)一步降低企業(yè)的總成本。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)對(duì)成本考核不足的部分加以改進(jìn)，確保對(duì)企業(yè)成本監(jiān)督的全面性，這也是有效實(shí)施成本控制的重要手段之一。