張文軍

摘要：在二十一世紀(jì)，隨著技術(shù)的變革與社會的發(fā)展，審計行業(yè)面臨著新的挑戰(zhàn)與機遇，而在技術(shù)變革方面，近年來最為突出的就是大數(shù)據(jù)技術(shù)的興起與發(fā)展。本文分析了審計人員運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的主要驅(qū)動因素，正是這些因素將決定審計人員對于大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，以及決定審計人員將如何使用大數(shù)據(jù)技術(shù)。

關(guān)鍵詞：審計 大數(shù)據(jù) ERP 審計準(zhǔn)則

一、引言

（一）大數(shù)據(jù)的特點

雖然有多種方式來定義術(shù)語“大數(shù)據(jù)”，其基本含義都有關(guān)其龐大的規(guī)模。除了“大”體積，其他大數(shù)據(jù)的特征包括速度，品種和真實性。指的是各種不同類型的數(shù)據(jù)源，如GPS、博客、視頻流、網(wǎng)站流量、音頻文件等不同來源、格式的數(shù)據(jù)源。

（二）大數(shù)據(jù)對審計的影響

現(xiàn)今，審計行業(yè)需要考慮在審計工作中怎樣使用大數(shù)據(jù)，需要投資于最新的數(shù)據(jù)分析工具與否，以根據(jù)企業(yè)賬簿和記錄建立和擴展出一種挖掘能力。即使分析技術(shù)已經(jīng)變得成熟，但由于會計師事務(wù)所審計和監(jiān)管機構(gòu)和資本市場多責(zé)難的質(zhì)量問題，所有這些因素都迫使外部審計人員利用大量的數(shù)據(jù)來尋求解決方案。

二、審計師應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的驅(qū)動因素

（一）動因一：ERP的廣泛使用

1.ERP系統(tǒng)對于企業(yè)管理的優(yōu)勢。ERP系統(tǒng)是為了使決策者能對企業(yè)的運行情況有實時了解，從而以此做出正確的決策，而收集各種類型的巨量信息，并及時的處理、統(tǒng)計和分析信息。通過實施ERP改進企業(yè)內(nèi)部的流程，不僅可以優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，降低成本和庫存，而且可以減少管理層次，提高效率從各個層面共同提高企業(yè)的管理水平。

2.ERP系統(tǒng)對審計工作的影響。第一，審計內(nèi)容增加和范圍擴大。由于交易過程和交易信息受電子傳輸?shù)挠绊?，大大降低了過程和信息的直觀性，所以數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性變得更強。審計人員需追本溯源，測評ERP系統(tǒng)的各項功能運行狀況，且須擴大審計范圍。

第二，審計軌跡無紙化。ERP系統(tǒng)下傳統(tǒng)的會計處理中的文字記錄不再完整，審計線索不再明晰，業(yè)務(wù)記錄全面依賴電子系統(tǒng)，這就導(dǎo)致無論是順查還是逆查，審計調(diào)查取證的難度都有所增加。

第三，降低了審計線索的追溯性。ERP系統(tǒng)中，憑證的生成依照計算機程序，而計算機程序是人工編程的，因此如果程序人為的有所變動，可能不會被審計師發(fā)現(xiàn)，企業(yè)作假的方式可能增多，這降低了審計線索的追溯性，增加了審計的難度。

3.ERP給審計工作帶來的挑戰(zhàn)和改變。數(shù)據(jù)多元化與數(shù)據(jù)的競爭是伴生品。ERP數(shù)據(jù)和傳統(tǒng)的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)都有特定的意義和價值，而社交媒體數(shù)據(jù)則與之不同，它模糊不具有具體含義和價值。數(shù)據(jù)是一種可以打破數(shù)學(xué)規(guī)律的的特殊資本，如一加一可大于二。

綜上所述，競爭使ERP成為企業(yè)所必備的系統(tǒng)，而且一旦ERP變得無處不在，審計人員就需要在計算機環(huán)境中開展審計，這需要審計人員應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，所以ERP系統(tǒng)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用將是審計人員應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的重要原因之一。

（二）動因二：審計全覆蓋的發(fā)展

2015年《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》明確提出要“完善審計制度，保障依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)”，這是我國第一次將審計監(jiān)督作為八大監(jiān)督體系之一。落實審計全覆蓋，要求整合審計資源，創(chuàng)新審計方法。

前審計長劉家義曾經(jīng)提出：“全覆蓋要有深度、有重點、有步驟、有成效?！边@需要審計部門革新審計方法、提高審計能力，而應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)就是重中之重，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，利用云數(shù)據(jù)進行廣泛收集、定期更新、定期分析審計全覆蓋的對象，這涉及到財政收入和支出、企業(yè)管理數(shù)據(jù)、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟決策等。為了達成審計全覆蓋，以大數(shù)據(jù)為中樞的審計信息化發(fā)揮著巨大的作用，這樣做的根本性的目標(biāo)是為了提高審計有效性、解決信息透明度等問題。

因此，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)是實現(xiàn)審計“全覆蓋”的必經(jīng)之路，更是國家審計充分發(fā)揮國家治理功能不可或缺的核心技術(shù)手段。

（三）動因三：審計客戶對于大數(shù)據(jù)的使用和依賴

1.大數(shù)據(jù)對企業(yè)的作用。第一，有助于企業(yè)運營。現(xiàn)在通過使用大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)相關(guān)性高的特點，將分析不同品牌的市場數(shù)據(jù)之間的交叉和重疊，并得出結(jié)論為企業(yè)服務(wù)，使企業(yè)在品牌推廣、區(qū)位選擇、戰(zhàn)略規(guī)劃方面做出更好的選擇。

第二，有助于企業(yè)規(guī)劃生產(chǎn)與服務(wù)。在這方面，最好的例子就是近年極為火爆的美劇《紙牌屋》，這部劇的成功很大原因要歸功于大數(shù)據(jù)。《紙牌屋》的數(shù)據(jù)庫包括了3000萬用戶的收視選擇、400萬條評論、300萬次主題搜索。事實上，對數(shù)千萬觀眾的客觀喜好的統(tǒng)計與分析，決定了新的一季的拍攝主題、導(dǎo)演、主演、播出方式。

2.審計應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的必要性。隨著企業(yè)對于大數(shù)據(jù)的運用，審計客戶日益依賴?yán)么髷?shù)據(jù)分析產(chǎn)品營銷策略、預(yù)測銷售和估計收益，審計師將面臨的是不得不與客戶同時應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，而且為確保大數(shù)據(jù)的有效性和準(zhǔn)確性，審計師必須主動的接觸并學(xué)會運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，從而充分發(fā)揮出應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對審查企業(yè)的作用。

（四）動因四：獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)對大數(shù)據(jù)技術(shù)的需求

根據(jù)《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》第八十四條：審計人員獲取的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。第八十六條：從被審計單位外部獲取的審計證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計證據(jù)更可靠。

審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性是相互關(guān)聯(lián)的，錯報的風(fēng)險認(rèn)定決定了審計師所需的審計證據(jù)的數(shù)量，當(dāng)然數(shù)量也可能受審計證據(jù)的質(zhì)量影響。即一項審計業(yè)務(wù)的的風(fēng)險越高，所需的審計證據(jù)就越多;一項審計證據(jù)的質(zhì)量越高，審計師可能越需要它。

因此，對于審計證據(jù)的適當(dāng)性、充分性，審計人員需要獲取更多更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，而大數(shù)據(jù)技術(shù)則可以幫助審計人員更便捷的獲取所需的審計證據(jù)，以對審計業(yè)務(wù)的進行起到促進作用，甚至是質(zhì)的改變。換句話說就是，審計準(zhǔn)則對審計證據(jù)的要求促使審計審計人員應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，并且越來越迫切。

三、總結(jié)

盡管從過去的歷史來看，審計行業(yè)適應(yīng)技術(shù)變革時往往較為趨緩，開發(fā)審計技術(shù)時進展也較為趨緩。但是倘若如今企業(yè)的咨詢部門看到了大數(shù)據(jù)可以作為盈利機會，知識和工具就會流向企業(yè)的審計部門，進而審計人員會主動去使用大數(shù)據(jù)。換句話說，目前的問題是審計行業(yè)是否能意識到應(yīng)將大數(shù)據(jù)作為適應(yīng)新的科技的契機，而不是只采用它作為一種防御性反應(yīng)，來應(yīng)對來自于客戶的市場壓力。

總而言之，無論是大數(shù)據(jù)本身的發(fā)展還是ERP的應(yīng)用、客戶對大數(shù)據(jù)的依賴，又或是審計全覆蓋的要求，審計行業(yè)都不得不面對大數(shù)據(jù)的挑戰(zhàn)，并且審計行業(yè)面對大數(shù)據(jù)的挑戰(zhàn)不應(yīng)被它壓垮，而是應(yīng)主動面對挑戰(zhàn)，從而生存下去。正如克里斯滕森公司所說“我們要做的不是度過這一轉(zhuǎn)折點，而是領(lǐng)先于它。”

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