黃靜 李凌秋

【摘 要】2019年3月5日上午，十三屆全國人大第二次會議傳來重磅消息，政府工作報告明確表示要實(shí)施更大規(guī)模的減稅，普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，重點(diǎn)要深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，這一舉措，對于一般納稅人的企業(yè)來說，在正式財稅文件出臺之前準(zhǔn)備簽訂合同的企業(yè)爭取稅收收益最大化成了重中之重。

【關(guān)鍵詞】增值稅減稅；企業(yè)應(yīng)對措施；簽訂合同

2019年3月5日上午，李克強(qiáng)總理在政府工作報告明確表示要實(shí)施更大規(guī)模的減稅，深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%；將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%；生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產(chǎn)、生活型服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

增值稅降低稅率，對一般納稅人的企業(yè)來說，無疑是一件普天同慶的大喜事，這標(biāo)志著商品的增值額可以少繳稅，增加了企業(yè)的利潤及市場競爭力。既然是普惠政策，也就是說所有的一般納稅企業(yè)在減稅政策出臺之后都會受益，但對于某些企業(yè)精明的財務(wù)人員卻看到了降稅前后的稅率差，利用正式財稅文件出臺前后賺取稅率差，爭取稅收收益最大化成了重中之重。

一、銷售方在簽訂銷售合同時，應(yīng)以含稅金額來簽訂合同

在簽訂購銷合同時，對于銷售方應(yīng)盡可能以含稅金額來簽訂合同，這樣當(dāng)減稅政策出臺時，對方公司付款是按照合同金額支付，無形中銷售方就多收取了3%（16%-13%）的稅點(diǎn)金額。

例如：甲公司是一家經(jīng)營電腦的銷售公司，現(xiàn)將一批電腦銷售給乙公司，不含稅銷售額是1500萬元，按16%的增值稅稅率計(jì)算，稅額是240萬。

（一）在簽訂合同時，甲公司財務(wù)沒有考慮到稅率變化會對企業(yè)簽訂合同產(chǎn)生影響

合同上寫：甲公司向乙公司銷售電腦一批，不含稅銷售額為1500萬元。

1.在減稅政策出臺前執(zhí)行該合同：

借：銀行存款 1740萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500萬

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 240萬（1500萬×16%）

2.在減稅政策出臺后執(zhí)行該合同：

借：銀行存款 1695萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500萬

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 195萬（1500萬×13%）

由此可見，如果該合同的執(zhí)行正好在減稅政策出臺后，則會使甲公司白白損失45萬元（1740萬-1695萬）。

甲公司按不含稅金額簽訂合同

（二）在簽訂合同時，甲公司財務(wù)充分考慮到稅率變化會對企業(yè)簽訂合同產(chǎn)生影響

合同上寫：甲公司向乙公司銷售電腦一批，含稅銷售額為1740萬元。

1.在減稅政策出臺前執(zhí)行該合同：

借：銀行存款 1740萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500萬（1740÷1.16）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 240萬（1740÷1.16×16%）

2.在減稅政策出臺后執(zhí)行該合同：

借：銀行存款 1740萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1539.82萬（1740÷1.13）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 200.18萬（1740÷1.13×13%）

由此可見，無論新政出臺前執(zhí)行該合同還是新政出臺后執(zhí)行該合同，對甲公司來說銀行收款都沒有變化，都是1740萬元，變化的只是甲公司內(nèi)部對主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費(fèi)的分配。

甲公司按含稅金額簽訂合同

二、采購方在簽訂采購合同時，應(yīng)以不含稅金額來簽訂合同

相反，在簽訂購銷合同時，對于采購方應(yīng)盡可能以不含稅金額來簽訂合同。這樣，當(dāng)減稅政策出臺后，采購方付款金額應(yīng)按不含稅金額加上減稅后的稅額計(jì)算出的含稅金額付款，無形中少支付了3%（16%-13%）的稅點(diǎn)金額。同上例，乙公司從甲公司處采購了一批電腦，不含稅金額是1500萬，按16%的增值稅稅率計(jì)算，稅額是240萬。

（一）在簽訂合同時，乙公司財務(wù)沒有考慮到稅率變化會對企業(yè)簽訂合同產(chǎn)生影響

合同上寫：乙公司向甲公司采購了電腦一批，含稅金額是1740萬。

1.在減稅政策出臺前執(zhí)行該合同：

借：庫存商品 1500萬（1740÷1.16）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 240萬（1740÷1.16×16%）

貸：銀行存款 1740萬

2.在減稅政策出臺后執(zhí)行該合同：

借：庫存商品 1539.82萬（1740÷1.13）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 200.18萬（1740÷1.13×13%）

貸：銀行存款 1740萬

由此可見，在減稅政策出臺后執(zhí)行該合同，會使乙公司白白損失了39.82萬元（1539.82萬-1500萬）的稅點(diǎn)金額。

乙公司按含稅金額簽訂合同

（二）在簽訂合同時，乙公司財務(wù)充分考慮到稅率變化會對企業(yè)簽訂合同產(chǎn)生影響

合同上寫：乙公司向甲公司采購了電腦一批，不含稅金額是1500萬。

1.在減稅政策出臺前執(zhí)行該合同：

借：庫存商品 1500萬

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 240萬（1500×16%）

貸：銀行存款 1740萬

2.在減稅政策出臺后執(zhí)行該合同：

借：庫存商品 1500萬

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 195萬（1500×13%）

貸：銀行存款 1695萬

由此可見，在減稅政策出臺后執(zhí)行該合同，會使乙公司少付款45萬元（1740萬-1695萬），為公司節(jié)約了45萬元

乙公司按不含稅金額簽訂合同

由上可知，企業(yè)在簽訂購銷合同時，該企業(yè)既可能是銷售方，也可能是采購方，為了贏得稅收改革中收益最大化，就一定要把握好金額的含稅與不含稅價格。

【參考文獻(xiàn)】

[1]《中華人民共和國增值稅暫行條列實(shí)施細(xì)則》.