滕殷樂

摘 要：去年來，我國汽車銷量增幅明顯放緩，影響了車輛制造行業(yè)整體效益。隨著市場對外開放的加快，許多優(yōu)惠政策將被取消，車輛制造企業(yè)的業(yè)績壓力越來越大。在市場擴(kuò)展受阻的情況下，如何強(qiáng)化成本管理成為了車輛制造企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。作業(yè)成本法無疑為車輛制造企業(yè)加強(qiáng)成本管控提供了新的路徑。文章分析了作業(yè)成本法的優(yōu)勢和出現(xiàn)的問題，提出了對策建議。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;車輛制造企業(yè)

一、引言

由于行業(yè)競爭的日益激烈和市場飽和化，車輛制造企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)也發(fā)生了很大變化，間接成本所占的比重越來越大，傳統(tǒng)的成本管理方法已經(jīng)很難適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要。作業(yè)成本法作為一種成熟的、先進(jìn)的成本核算方法，是對傳統(tǒng)方法的創(chuàng)新再造，具有傳統(tǒng)方法所不具備的顯著優(yōu)勢，能夠全面、準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營管理中各項(xiàng)成本支出，特別是它能夠準(zhǔn)確分配車輛制造企業(yè)產(chǎn)生的巨大間接成本。從另一方面看，隨著我國出臺了加快管理會計(jì)體系建設(shè)的規(guī)范性意見和實(shí)務(wù)指南，作業(yè)成本法作為管理會計(jì)重要的工具手段之一，其在車輛制造企業(yè)中的應(yīng)用受到了越來越廣泛的關(guān)注，特別是企業(yè)采用作業(yè)成本法后，成本管控效能大幅提升，這一方法具有很強(qiáng)的研究和推廣價(jià)值。

二、作業(yè)成本法的優(yōu)勢及在我國車輛制造企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

作業(yè)成本法，顧名思義，它是以“作業(yè)”為基本核算單元的，遵循產(chǎn)品是經(jīng)過作業(yè)生產(chǎn)出來的，作業(yè)消耗資源的基本邏輯，對資源動因和作業(yè)動因合理區(qū)分和管理，形成了作業(yè)鏈條和價(jià)值鏈條，前者體現(xiàn)了客戶的需求和服務(wù)，后者體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)及系列關(guān)聯(lián)作業(yè)組合的平臺。作業(yè)成本法誕生于上世紀(jì)70年代的西方國家，是在成本動因理論的基礎(chǔ)上演化發(fā)展而來的，隨著現(xiàn)代信息化、自動化技術(shù)的廣泛應(yīng)用，作業(yè)成本法得到了越來越多企業(yè)的認(rèn)可，它統(tǒng)計(jì)出的成本信息更加全面、真實(shí)。

相比于傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè)成本法具有以下優(yōu)勢：一是作業(yè)成本法得出的成本結(jié)果非常清晰完整、合理細(xì)致。作業(yè)成本法把企業(yè)的生產(chǎn)流程解剖劃分成若干作業(yè)成本庫，更多關(guān)注非財(cái)務(wù)因素，使得信息更加全面。作業(yè)是成本產(chǎn)生的直接動因，作業(yè)成本法能夠合理分析所有的作業(yè)，把成本消耗降到最低。二是作業(yè)成本法的核算過程能夠進(jìn)行全面的分析。產(chǎn)品成本、作業(yè)成本及相關(guān)聯(lián)的動因都包含在內(nèi)，這三類信息是與轉(zhuǎn)筒方法最大的區(qū)別，通過比對這三類信息，企業(yè)管理層可以適時(shí)作出決策調(diào)整，來改進(jìn)成本管控方式。三是作業(yè)成本法有利于強(qiáng)化企業(yè)業(yè)績考核，企業(yè)在實(shí)行作業(yè)成本法后，內(nèi)部職責(zé)更加細(xì)化，各種作業(yè)的設(shè)計(jì)更加完善，這些都為績效考核順利實(shí)施提供了條件。

雖然作業(yè)成本法是一種成熟可靠的核算方法，但是在我國更偏重于理論研究，成功的實(shí)踐案例并不多，方法的應(yīng)用還處在摸索階段，更多的是做定性分析或照搬國外的經(jīng)驗(yàn)，沒有形成符合自身實(shí)際的框架模型。而且，我國企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境還不利于作業(yè)成本法的高效應(yīng)用。國家出臺的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則并不鼓勵采用作業(yè)成本法，要求企業(yè)沿用傳統(tǒng)的核算法，二者的數(shù)據(jù)信息差別很大;從企業(yè)內(nèi)部管理情況看，車輛制造企業(yè)成本管理的觀念、方法和手段相對傳統(tǒng)落后，管理層更關(guān)注當(dāng)下而忽視了長遠(yuǎn)發(fā)展，在成本管理上青睞于簡便易行的方法，而沒有采用需要耗費(fèi)許多時(shí)間精力去分析計(jì)算的比較復(fù)雜的作業(yè)成本法，不同的企業(yè)車輛生產(chǎn)線自動化、信息化水平高低不齊，企業(yè)電算化程度比較低，硬件設(shè)施較為滯后，不利于作業(yè)成本法的推廣實(shí)施。我國車輛制造企業(yè)的成本核算人員對作業(yè)成本法缺乏全面深刻的認(rèn)識，其專業(yè)能力素質(zhì)水平跟不上作業(yè)成本法的推行，職業(yè)判斷能力的不足導(dǎo)致很難駕馭作業(yè)成本法，很多人對專業(yè)的核算軟件不會操作。

三、作業(yè)成本法在車輛制造企業(yè)中應(yīng)用的對策建議

（1）結(jié)合企業(yè)實(shí)際大膽進(jìn)行理論和實(shí)踐創(chuàng)新

理論的應(yīng)用脫離了具體的環(huán)境就成了無源之水、無本之木。每個(gè)國家、每個(gè)企業(yè)都有自己特殊的環(huán)境，所以我國的車輛制造企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法理論時(shí)，切忌照抄照搬國外的做法，否則會導(dǎo)致理論應(yīng)用效果的變形走樣。專家學(xué)者要結(jié)合車輛制造行業(yè)的實(shí)際，與企業(yè)一對一合作研究作業(yè)成本法新的應(yīng)用領(lǐng)域。由點(diǎn)到面去探究作業(yè)成本法對整個(gè)行業(yè)的影響，同時(shí)，要突破其理論限制，多角度具體企業(yè)具體分析解決問題。

（2）為作業(yè)成本法營造良好的外部環(huán)境

車輛制造企業(yè)生產(chǎn)投入和成本消耗都比較大，因此企業(yè)經(jīng)營管理層一定要強(qiáng)化成本管控意識，完善企業(yè)內(nèi)部的成本管理制度，以作業(yè)成本法的成本控制結(jié)果對相關(guān)管理人員和一線員工進(jìn)行考核和獎懲，以此增強(qiáng)員工的成本意識。在內(nèi)部控制之外引入外部監(jiān)督，確保作業(yè)成本法的實(shí)施成效。對作業(yè)成本法的細(xì)節(jié)熟練掌握，對出現(xiàn)的問題及時(shí)處理。完善內(nèi)控制度，用強(qiáng)有力的制度約束來保障作業(yè)成本法的實(shí)施，減少人為干預(yù)，提升成本管控效果。從宏觀層面看，國家應(yīng)該加大對作業(yè)成本法的支持推廣力度，調(diào)整完善相關(guān)的法律法規(guī)政策來鼓勵作業(yè)成本法的推行，在師資、專業(yè)設(shè)置、研究經(jīng)費(fèi)上加大傾斜力度，支持開展有中國特色的作業(yè)成本法理論研究，同時(shí)廣泛開展講座培訓(xùn)以及理論宣講活動，讓更多企業(yè)重視作業(yè)成本法，采用作業(yè)成本法。

（3）優(yōu)化作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用路徑

第一，改進(jìn)生產(chǎn)流程。車輛制造企業(yè)只有確保生產(chǎn)流程的完整合理，才能保證每項(xiàng)作業(yè)下準(zhǔn)確分配相關(guān)費(fèi)用。我國的車輛制造業(yè)正在向技術(shù)密集型、信息密集型企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，需要借助作業(yè)成本法來深入分析成本，大力變革流程。車輛制造企業(yè)要加大資金投入力度，研發(fā)或引進(jìn)自動化、信息化水平高的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備更新后才能使用更加有效的成本管控標(biāo)準(zhǔn)，借助生產(chǎn)資料的改進(jìn)為企業(yè)成本管控體系升級奠定基礎(chǔ)。換句話說，生產(chǎn)工藝流程的改進(jìn)是作業(yè)成本法后續(xù)應(yīng)用的前提。

第二，確定作業(yè)動因。在作業(yè)成本法下面，企業(yè)成本管控的重點(diǎn)從以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)向了以生產(chǎn)過程為核心，從生產(chǎn)工藝流程的源頭出發(fā)，采用先進(jìn)科學(xué)的成本管控措施，實(shí)現(xiàn)成本管控流程的一條龍標(biāo)準(zhǔn)化操作，也為今后企業(yè)管理機(jī)制的綜合優(yōu)化積累經(jīng)驗(yàn)。在企業(yè)日常管理中，無論是原材料的采購還是生產(chǎn)流程的組織等環(huán)節(jié)，都要嚴(yán)格遵循客戶的要求，避免無效返工。在成本動因分配時(shí)，要保證客觀性。首先，要把所有的間接費(fèi)用劃歸為不同的作業(yè)，一些看似與產(chǎn)品無關(guān)的間接費(fèi)用也應(yīng)該通過專業(yè)的分配手段將它們附加到產(chǎn)品上，讓產(chǎn)品的成本信息更加真實(shí)全面。其次，應(yīng)該構(gòu)建較為完善的作業(yè)成本核算對象系統(tǒng)，以各個(gè)作業(yè)、作業(yè)中心為核算對象，以消費(fèi)者需求為導(dǎo)向，進(jìn)而為企業(yè)的經(jīng)營管理提供大量的可參考信息，提升管理效能。再次，核算系統(tǒng)中應(yīng)該重視生產(chǎn)流程的作用，并把管理等間接部門的費(fèi)用分配到生產(chǎn)流程中，最終計(jì)算到成本中去，與部門的預(yù)算費(fèi)用和個(gè)人收入掛鉤，讓企業(yè)的所有部門都能感受到成本管控的壓力，有更強(qiáng)的動力去更好服務(wù)于產(chǎn)品生產(chǎn)。從上面的分析不難看出，作業(yè)成本法整合分析了企業(yè)所有的流程，以此來確定成本動因和成本庫。

第三，在作業(yè)成本法下加強(qiáng)成本管理。作業(yè)成本法實(shí)行的困難之處在于如何將資源消耗成本合理分配到相應(yīng)的作業(yè)流程中，然后根據(jù)產(chǎn)品服務(wù)消耗的實(shí)際作業(yè)數(shù)量，把成本分?jǐn)偟礁黝惍a(chǎn)品服務(wù)上，再按照作業(yè)消耗的成本數(shù)量，準(zhǔn)確核算總成本，進(jìn)而達(dá)成節(jié)約成本的目標(biāo)。作業(yè)成本法通常會涉及兩類成本，即直接成本與間接成本，把成本核算的范圍盡可能擴(kuò)大，為有效解決費(fèi)用產(chǎn)生的問題提供依據(jù)，如果不能解決費(fèi)用產(chǎn)生的問題，就很難實(shí)行作業(yè)成本法。

（4）加強(qiáng)專業(yè)人才培養(yǎng)

完善高校教學(xué)培養(yǎng)體系，設(shè)置專門課程，培養(yǎng)熟練掌握成本會計(jì)法的財(cái)會人才。對于企業(yè)在職員工，要定期開展培訓(xùn)，結(jié)合各自職責(zé)，提高對作業(yè)成本法的認(rèn)知度，提升員工成本管理能力。從長遠(yuǎn)看，企業(yè)要做好人才儲備，探索建立適合本企業(yè)的操作模型和制度規(guī)范。

四、結(jié)語

作業(yè)成本法是一種非常成熟高效的成本核算和管理方法，車輛制造企業(yè)應(yīng)該搶抓機(jī)遇。大力推行作業(yè)成本法，精準(zhǔn)核算成本，有效管控成本，才能應(yīng)對目前激烈的市場環(huán)境和未來不確定的市場風(fēng)險(xiǎn)。

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